安徽省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)課題組

基于企業(yè)國(guó)際化的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”策略研究

安徽省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)課題組

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際化現(xiàn)狀

（一）問(wèn)卷調(diào)查基本情況

由于本項(xiàng)目議題的專(zhuān)業(yè)化程度較高，問(wèn)卷調(diào)查的形式是封閉式調(diào)查，主要調(diào)查工具是定向發(fā)放與接收電子郵件。問(wèn)卷調(diào)查實(shí)施的時(shí)間為2015年8月至9月，調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)為兩種形式，即：企業(yè)問(wèn)卷與會(huì)計(jì)師事務(wù)所問(wèn)卷。企業(yè)問(wèn)卷的調(diào)查對(duì)象是華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶(hù)中的部分國(guó)際化或有國(guó)際化傾向的大型企業(yè)，其中絕對(duì)多數(shù)為上市公司。事務(wù)所問(wèn)卷的調(diào)查對(duì)象是中注協(xié)發(fā)布的2015年綜合評(píng)價(jià)前百家名單中的部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所。企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查獲得了華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的支持，向其50家審計(jì)客戶(hù)發(fā)放了電子問(wèn)卷，回收有效問(wèn)卷21份；事務(wù)所問(wèn)卷調(diào)查獲得了中注協(xié)的支持，向50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)放了電子問(wèn)卷，回收有效問(wèn)卷23份。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際化現(xiàn)狀

1.事務(wù)所綜合聲譽(yù)情況

接受調(diào)查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組間差異較小，具有代表性。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，位于《2015年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》前10名、11-25名、25-50名和51-100名的分別為5、4、8、6家，占比分別為50%、27%、32%、12%?？紤]到“走出去”的能力與事務(wù)所的綜合實(shí)力有關(guān)，以及調(diào)查對(duì)象選擇的隨機(jī)性，接受調(diào)查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠代表所在群組的總體情況。

2.國(guó)際化的資格

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，具有證券資格的事務(wù)所有15家，其中H股業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所有5家，設(shè)立了國(guó)際化管理部門(mén)的有8家。能否承攬相應(yīng)的業(yè)務(wù)是國(guó)際化的基本前提，是否重視國(guó)際業(yè)務(wù)是國(guó)際的組織保障。11家有涉外業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的海外業(yè)務(wù)收入平均額為9177萬(wàn)元。

3.“走出去”的現(xiàn)狀

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，已經(jīng)“走出去”的事務(wù)所有9家，有“走出去”戰(zhàn)略規(guī)劃的有6家，沒(méi)有“走出去”戰(zhàn)略規(guī)劃有8家。調(diào)查顯示，沒(méi)有“走出去”的事務(wù)所占較大比重，其中甚至有一定比例的事務(wù)所還沒(méi)有“走出去”的戰(zhàn)略規(guī)劃。

4.“走出去”方式

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，獨(dú)立（自主品牌）“走出去”的事務(wù)所為4家，國(guó)內(nèi)為主的合作方式（戰(zhàn)略聯(lián)盟）“走出去”的12家，外方為主的合作方式“走出去”的7家。可見(jiàn)，立足自身建設(shè)、靠從業(yè)能力走外向型發(fā)展道路的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占多數(shù)；同時(shí)，與國(guó)際大型會(huì)計(jì)公司的結(jié)盟方式也具有不可忽視的影響力。

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，國(guó)際化不只是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主觀意愿問(wèn)題，還受一系列的主客觀因素的約束。接受調(diào)查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍認(rèn)識(shí)到了國(guó)際化過(guò)程中面臨的一系列困難?！按蟆钡姆矫妫?，戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行能力問(wèn)題，事務(wù)所規(guī)模與資源共享問(wèn)題，事務(wù)所復(fù)合型人才短缺問(wèn)題，競(jìng)爭(zhēng)合作與市場(chǎng)需求問(wèn)題等?！靶　钡姆矫妫?，轉(zhuǎn)制后的國(guó)際業(yè)務(wù)收入的收匯與換匯問(wèn)題、重復(fù)征稅問(wèn)題、簽證問(wèn)題等。這些問(wèn)題都需要在持續(xù)改革與發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過(guò)官方或行業(yè)制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略頂層設(shè)計(jì)來(lái)加以解決。

二、企業(yè)國(guó)際化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求

（一）接受調(diào)查企業(yè)概況

1.行業(yè)分布。各類(lèi)制造業(yè)企業(yè)15家，建筑行業(yè)企業(yè)2 家，水利企業(yè)1家，證券企業(yè)1家，包裝企業(yè)1家，能源企業(yè)1家?；痉从沉私邮苷{(diào)查企業(yè)“產(chǎn)能過(guò)?！钡奶卣鳎哂型ㄟ^(guò)國(guó)際化來(lái)轉(zhuǎn)移產(chǎn)能的動(dòng)機(jī)。

2.上市情況。上市公司14家，非上市公司7家。一定程度上反映了接受調(diào)查企業(yè)的資本特征和國(guó)際化融資需求。

3.資產(chǎn)與收入情況。平均每家公司的資產(chǎn)總額95.96億元，平均年收入總額為65.79億元。

（二）主要調(diào)查結(jié)果

1.“走出去”情況。已經(jīng)“走出去”8家，有“走出去”戰(zhàn)略規(guī)劃的6家，不打算“走出去”7家。有國(guó)際化意愿的企業(yè)占接受調(diào)查企業(yè)總數(shù)的67%。

2.“走出去”方式。結(jié)果參見(jiàn)圖1，海外直接投資和海外承接業(yè)務(wù)（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)）這兩種“走出去”方式占比較高；海外融資方式占比較低。其中：A．海外直接投資；B．海外并購(gòu)；C．海外融資；D．海外合作；E．海外承接業(yè)務(wù)；F．其他。

3.“走出去”的目的。前兩大目的是“擴(kuò)大市場(chǎng)份額或擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)?！焙汀皵U(kuò)大影響力或推廣品牌”，而沒(méi)有企業(yè)選擇“克服貿(mào)易壁壘”（這與理論分析的結(jié)論不一致，說(shuō)明入世后，貿(mào)易壁壘弱化；或者新的貿(mào)易規(guī)則如原產(chǎn)地認(rèn)定，使通過(guò)在地生產(chǎn)方式克服貿(mào)易壁壘變得不再可行）。

4.企業(yè)國(guó)際化的區(qū)域。最為集中的區(qū)域是“東南亞、南亞”和“東歐、中亞地區(qū)、俄羅斯”。而選擇“日本、韓國(guó)”的只有1家企業(yè)。

5.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)需求。結(jié)果參見(jiàn)圖2， “咨詢(xún)服務(wù)”和“境內(nèi)審計(jì)支持服務(wù)”需求最高，其他需求也不小。其中，A．審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù)；B．咨詢(xún)服務(wù)；C．稅務(wù)服務(wù)；D．法律服務(wù)；E．境內(nèi)審計(jì)支持服務(wù)；F．其他。

究其原因，主要是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前和國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，依然有很大的差距，因此需要牢牢抓住境內(nèi)的審計(jì)支持服務(wù)，打牢根基，不能讓境內(nèi)的多數(shù)市場(chǎng)被國(guó)際“四大”侵蝕；另一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在宗主國(guó)的審計(jì)鑒證服務(wù)資質(zhì)較難獲得，并且隨著經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求也呈現(xiàn)多元化現(xiàn)狀，對(duì)財(cái)務(wù)咨詢(xún)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制咨詢(xún)等的需求迅速增加。

6.審計(jì)及相關(guān)服務(wù)成本。52%的企業(yè)支付的審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù)費(fèi)用在全部“走出去”的中介服務(wù)成本中占比最大。說(shuō)明實(shí)際需求與預(yù)期需求之間存在差距，這意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所還有業(yè)務(wù)拓展的空間。此外，財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)和風(fēng)控管理服務(wù)在咨詢(xún)服務(wù)中占比較高。在未來(lái)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中，不能把目光只停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域，也要有針對(duì)性地打造自己特色的非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，比如在招聘人才時(shí)傾向于財(cái)務(wù)咨詢(xún)和風(fēng)險(xiǎn)管控等方面的人才，并鼓勵(lì)此類(lèi)人才積極創(chuàng)新服務(wù)方式不斷提高服務(wù)質(zhì)量，提升品牌效應(yīng)。

7.選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式。如圖3，37%的企業(yè)“選擇提供境內(nèi)服務(wù)的原會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，22%的企業(yè)通過(guò)“公開(kāi)招標(biāo)”。值得深思的是，“監(jiān)管部門(mén)指定”的情況占9%。其中：A．公開(kāi)招標(biāo)；B．會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)營(yíng)銷(xiāo)；C．監(jiān)管部門(mén)指定；D．其他相關(guān)中介機(jī)構(gòu)推薦；E．選擇提供境內(nèi)服務(wù)的原會(huì)計(jì)師事務(wù)所；F．其他。

8.擇所時(shí)考慮因素。最多的企業(yè)選擇“相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)歷及成功案例”，其次是“境內(nèi)外執(zhí)業(yè)的資格許可”，沒(méi)有企業(yè)選擇“攀比”。 企業(yè)“走出去”帶來(lái)的對(duì)“走出去”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)的需求更加看重審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量和在宗主國(guó)的認(rèn)可度，可見(jiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想更好更快地“走出去”，需要引進(jìn)優(yōu)秀且有良好執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)道德的人才，跟隨時(shí)代發(fā)展的多樣化需要，提高服務(wù)的質(zhì)量并有能力提供差異化服務(wù)。

9.海外服務(wù)收費(fèi)傾向。選擇“高于”、“低于或等于”和“不介意價(jià)格”的企業(yè)數(shù)量一樣多，說(shuō)明對(duì)象企業(yè)在收費(fèi)傾向上存在較大的分歧。

10.海外服務(wù)面臨的困難。企業(yè)面臨的困難沒(méi)有明顯的差異，其中“信息不對(duì)稱(chēng)”情形較多，“溝通”問(wèn)題較少。

11.服務(wù)現(xiàn)狀。不少企業(yè)拒絕回答該問(wèn)題。在已回答該問(wèn)題的企業(yè)中，8家選擇的是“國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。3家選擇的是 “四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，究其原因，可能是由于企業(yè)在本國(guó)的相關(guān)審計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)已經(jīng)由本國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，由于相互熟悉程度和服務(wù)需求先前有了一定的了解，相應(yīng)的海外業(yè)務(wù)也由原來(lái)的事務(wù)所承接的轉(zhuǎn)換機(jī)會(huì)成本降低；另一方面，也有不少企業(yè)選擇國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接海外業(yè)務(wù)，這是由于國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的品牌認(rèn)可度以及高質(zhì)量的服務(wù)帶來(lái)的必然結(jié)果。多數(shù)企業(yè)拒絕回答該問(wèn)題是由于其尚未實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，可見(jiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略是一個(gè)緊迫的問(wèn)題，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)以及對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響力不斷提升，我國(guó)企業(yè)的“走出去”必然帶來(lái)更多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”的局面，這是由其對(duì)相關(guān)服務(wù)需求導(dǎo)致的必然結(jié)果。

圖1　接受調(diào)查企業(yè)“走出去”方式分布情況

圖2　企業(yè)國(guó)際化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)需求分布情況

圖3　選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式

12.服務(wù)改進(jìn)及對(duì)應(yīng)的服務(wù)需求。40%的企業(yè)認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所“所屬地相關(guān)法律、準(zhǔn)則的熟悉程度”需要加強(qiáng)，在對(duì)應(yīng)的各類(lèi)海外服務(wù)需求上，32%的企業(yè)選擇的是“咨詢(xún)服務(wù)”。 由于各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律等客觀條件不同,各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)，會(huì)計(jì)的基本原則和方法，會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)及其含義,財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)格式、編制方法等都存在差別，因此熟悉和掌握宗主國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量和水平有極其重要的影響。我國(guó)企業(yè)在“走出去”過(guò)程中，由于不熟悉相關(guān)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律及人文環(huán)境而損失慘重的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，基于此，“走出去”的企業(yè)必然對(duì)咨詢(xún)服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管控等相關(guān)的服務(wù)需求加大，這就必然帶來(lái)“走出去”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此方面的服務(wù)需求。

（三）國(guó)內(nèi)企業(yè)國(guó)際化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求

這里說(shuō)的國(guó)內(nèi)企業(yè)，是已經(jīng)或準(zhǔn)備國(guó)際化的本土企業(yè)（或宗主國(guó)企業(yè)即中國(guó)企業(yè)）。依據(jù)理論分析、現(xiàn)狀分析和上述調(diào)研結(jié)果，總結(jié)國(guó)內(nèi)企業(yè)國(guó)際化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)要求如下：

一是審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。優(yōu)先選擇國(guó)內(nèi)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以減少信息不對(duì)稱(chēng)。同時(shí)，認(rèn)為審計(jì)服務(wù)的水平尚需提高。

二是咨詢(xún)服務(wù)的水平。企業(yè)國(guó)際化過(guò)程中普遍感到自身經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)外方的法律規(guī)制環(huán)境和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的把握不到位，希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠提供相關(guān)服務(wù)。在調(diào)研過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，本土?xí)?jì)師事務(wù)所的這些能力也迫切需要加強(qiáng)。

三是品牌建設(shè)。企業(yè)認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的能力和水平不容易識(shí)別，或者識(shí)別的成本較高，但是品牌或聲譽(yù)有助于他們識(shí)別具有國(guó)際業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化過(guò)程中要有品牌上的區(qū)分度。接受調(diào)查的多數(shù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌的認(rèn)識(shí)主要源自“相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)歷與成功案例”；在地（業(yè)務(wù)所在地）品牌的形成主要源自“監(jiān)管部門(mén)的認(rèn)可”。難能可貴的是，從調(diào)查來(lái)看，企業(yè)國(guó)際化過(guò)程中并非普遍存在對(duì)“四大”的特殊偏好，選擇“國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所”的比重并不低（38%），說(shuō)明本土所的品牌建設(shè)不僅較為急迫，而且非常有機(jī)會(huì)獲得成功。

核心競(jìng)爭(zhēng)力是會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”的保障，按照層次的高低分為要素優(yōu)勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)和壟斷優(yōu)勢(shì)。這些優(yōu)勢(shì)的形成過(guò)程也是職業(yè)聲譽(yù)的形成過(guò)程，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成核心競(jìng)爭(zhēng)力的機(jī)理也可叫做“職業(yè)聲譽(yù)機(jī)制”。本項(xiàng)目關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成核心競(jìng)爭(zhēng)力的對(duì)策可分為戰(zhàn)略與資本運(yùn)作、事務(wù)所管理、標(biāo)準(zhǔn)化和危機(jī)應(yīng)對(duì)四個(gè)部分。

四是熟悉在地法規(guī)與執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?！白叱鋈ァ钡氖聞?wù)所需要熟悉執(zhí)業(yè)所在地的法規(guī)和財(cái)務(wù)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)規(guī)則以及國(guó)際慣例才能提供高質(zhì)量的服務(wù)。另一方面，事務(wù)所還需要了解執(zhí)業(yè)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)政策，及早防范“走出去”的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

五是收費(fèi)與服務(wù)質(zhì)量之間的匹配。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，國(guó)際化企業(yè)通常不在乎會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)的高低，但非常在意服務(wù)質(zhì)量。這意味著低收費(fèi)與低服務(wù)質(zhì)量這種組合，通常是不會(huì)被接受的。

六是多元化的服務(wù)能力。國(guó)際化企業(yè)希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠提供一攬子的解決方案，這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)與人員結(jié)構(gòu)能夠與企業(yè)的這一要求相匹配。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”策略建議：“414”對(duì)策體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化必須要響應(yīng)企業(yè)國(guó)際化的需求。在前述文獻(xiàn)研究、理論分析、現(xiàn)狀分析、專(zhuān)家訪談和調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)需求與會(huì)計(jì)師事務(wù)所供給之間的供需矛盾，圍繞會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力（或職業(yè)聲譽(yù)機(jī)制）提出基于企業(yè)國(guó)際化的中國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所國(guó)際化的總體性策略建議，即“414”模塊化的對(duì)策體系。

（一）以職業(yè)聲譽(yù)機(jī)制為標(biāo)志的核心競(jìng)爭(zhēng)力建設(shè)的對(duì)策建議

核心競(jìng)爭(zhēng)力是會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”的保障，按照層次的高低分為要素優(yōu)勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)和壟斷優(yōu)勢(shì)。這些優(yōu)勢(shì)的形成過(guò)程也是職業(yè)聲譽(yù)的形成過(guò)程，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成核心競(jìng)爭(zhēng)力的機(jī)理也可叫做“職業(yè)聲譽(yù)機(jī)制”。本項(xiàng)目關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成核心競(jìng)爭(zhēng)力的對(duì)策可分為戰(zhàn)略與資本運(yùn)作、事務(wù)所管理、標(biāo)準(zhǔn)化和危機(jī)應(yīng)對(duì)四個(gè)部分。

1.戰(zhàn)略與資本運(yùn)作

戰(zhàn)略與資本運(yùn)作是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)模化和業(yè)務(wù)多元化的主要途徑。理論分析和調(diào)查、訪談的結(jié)果表明，當(dāng)前我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略與資本運(yùn)作可分為中外合作、并購(gòu)和戰(zhàn)略聯(lián)盟三種典型的形式。

中外合作曾經(jīng)是國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)入我國(guó)的主要運(yùn)作形式。我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所走出去，與東道國(guó)會(huì)計(jì)公司“合作”是一個(gè)重要的戰(zhàn)略途徑。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的并購(gòu)有三種基本形式：吸收式合并（兼并）、新設(shè)式合并和控股式合并。這三種形式是否能夠正常運(yùn)用取決于東道國(guó)的法律環(huán)境（例如，在我國(guó)，由于法定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式是合伙制或有限責(zé)任制，因此控股式合并是不可行的）。

戰(zhàn)略聯(lián)盟的核心是成員之間的契約（書(shū)面契約或其他形式的契約），松散性和靈活性是其最重要的特征。因此，我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所走出去采取戰(zhàn)略聯(lián)盟的形式，能夠靈活應(yīng)對(duì)各種特殊的需要。

2.管理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理是國(guó)際化的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。本項(xiàng)目根據(jù)理論研究、調(diào)研與訪談的主要結(jié)論，把相關(guān)管理問(wèn)題總結(jié)為：組織結(jié)構(gòu)、人才、客戶(hù)關(guān)系、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、審計(jì)成本、收益分配、質(zhì)量控制、企業(yè)文化和品牌區(qū)分度等環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)與國(guó)際化相適應(yīng)。問(wèn)卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，成立專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)的事務(wù)所占有國(guó)際化打算的事務(wù)所的比重為53%，說(shuō)明一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)需要完善，國(guó)際化管理部門(mén)需要加強(qiáng)。

人才管理必須要與國(guó)際化相適應(yīng)。主要是復(fù)合型人才的數(shù)量、質(zhì)量與相應(yīng)的人才戰(zhàn)略的制訂和執(zhí)行情況。國(guó)際化人才的基本要求是語(yǔ)言能力、在地溝通能力、執(zhí)業(yè)水平、信息技術(shù)能力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要處理好人才流動(dòng)帶來(lái)的有利和不利影響，制訂正確的薪酬政策和晉升政策。

客戶(hù)關(guān)系管理在國(guó)際化過(guò)程中顯得尤為重要?？蛻?hù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的根本利益之所在?？蛻?hù)關(guān)系管理的核心是如何提供高質(zhì)量的審計(jì)和相關(guān)服務(wù)，可以進(jìn)一步劃分為固化現(xiàn)有客戶(hù)、現(xiàn)有客戶(hù)服務(wù)內(nèi)容的延伸、潛在客戶(hù)的挖掘和會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)聲譽(yù)的傳播與擴(kuò)散。

競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成、保持與擴(kuò)大。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)主要形成于“相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)歷及成功案例”，其保持與持續(xù)服務(wù)能力有關(guān)，而其擴(kuò)大則與職業(yè)聲譽(yù)的傳播與擴(kuò)散機(jī)制有關(guān)。

審計(jì)成本是把“雙刃劍”。審計(jì)成本過(guò)高將威脅會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存，審計(jì)成本過(guò)低則可能會(huì)妨害審計(jì)質(zhì)量。專(zhuān)業(yè)化和規(guī)?；兄诮档蛯徲?jì)成本。

收益分配是會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理的主要內(nèi)容，也是國(guó)際化必須要解決的根本問(wèn)題之一，尤其是戰(zhàn)略與資本運(yùn)作的制度保障。例如，合伙制已經(jīng)確立了收益分配的基本原則；但是，審計(jì)從業(yè)人員存在“價(jià)格發(fā)現(xiàn)障礙”和“逆向淘汰”問(wèn)題，收益分配制度設(shè)計(jì)是解決該問(wèn)題的手段之一。主要做法是收益分配相對(duì)向國(guó)際化人才傾斜。

質(zhì)量控制管理極端重要。質(zhì)量控制是事務(wù)所生存和發(fā)展的核心，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化戰(zhàn)略得以實(shí)施的基礎(chǔ)。質(zhì)量控制管理的主要手段是標(biāo)準(zhǔn)化和危機(jī)應(yīng)對(duì)。

企業(yè)文化是會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化中的軟實(shí)力。企業(yè)文化是凝聚力、聲譽(yù)傳播和擴(kuò)散機(jī)制和品牌的重要組成部分。企業(yè)文化建設(shè)是個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，需要構(gòu)建企業(yè)文化戰(zhàn)略及相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略，秉承持之以恒的信念和行動(dòng)，確立企業(yè)的核心價(jià)值，并協(xié)調(diào)員工個(gè)人信條與企業(yè)信念的總體一致性。

品牌區(qū)分度是客戶(hù)識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化服務(wù)能力的主要途徑。根據(jù)本調(diào)查結(jié)論，品牌來(lái)源于權(quán)威部門(mén)的認(rèn)可、企業(yè)文化、專(zhuān)業(yè)能力與服務(wù)品質(zhì)。

3.標(biāo)準(zhǔn)化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的核心手段就是標(biāo)準(zhǔn)化，也是國(guó)際化過(guò)程中保障審計(jì)質(zhì)量的主要手段。會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的標(biāo)準(zhǔn)化主要包括執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、技術(shù)更新、計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)服務(wù)?？梢哉f(shuō)，國(guó)際“四大”的職業(yè)聲譽(yù)就是建立在標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)之上。

需要特別強(qiáng)調(diào)的是，標(biāo)準(zhǔn)化的關(guān)鍵不僅僅是建立，更重要的是執(zhí)行，執(zhí)行的效果與產(chǎn)品研發(fā)（如，事務(wù)所要提供新的服務(wù)，或者與企業(yè)需要相適應(yīng)的新的服務(wù)形式）、職業(yè)培訓(xùn)體系、審計(jì)質(zhì)量控制程序等管理手段的落實(shí)是密切聯(lián)系的。

4.危機(jī)應(yīng)對(duì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化過(guò)程中的危機(jī)應(yīng)對(duì)是維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)的重要保障。審計(jì)失敗和超預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有可能給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)審計(jì)丑聞等危機(jī)，成功的危機(jī)應(yīng)對(duì)能夠?qū)⑽C(jī)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的危害降低到最小的程度。當(dāng)然，最好的應(yīng)對(duì)是預(yù)防。但是如果危機(jī)已經(jīng)發(fā)生，主要應(yīng)對(duì)措施包括外部治理、內(nèi)部治理、法律程序和公共關(guān)系管理。

如前所述，外部治理的主要內(nèi)容包括職業(yè)聲譽(yù)機(jī)制、行業(yè)監(jiān)管和政府監(jiān)管。職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，但卻借助外部治理機(jī)制作用于資本市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)，并且與品牌有著密切的聯(lián)系。過(guò)去可以被記錄，現(xiàn)在可以被觀測(cè)，但未來(lái)只能依靠推測(cè)，這就是職業(yè)聲譽(yù)的基本作用機(jī)理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，通過(guò)勤勉和盡職，建立良好的職業(yè)聲譽(yù)，為應(yīng)對(duì)國(guó)際化過(guò)程中可能出現(xiàn)的危機(jī)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。行業(yè)監(jiān)管是借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的集體力量來(lái)預(yù)防和應(yīng)對(duì)危機(jī)，全球龐大的審計(jì)失敗案例庫(kù)為應(yīng)對(duì)審計(jì)失敗提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，尤其是國(guó)際化過(guò)程中的審計(jì)失敗。政府監(jiān)管是司法途徑之外的外部治理的最后保障，世界各國(guó)或地區(qū)的審計(jì)行政管理模式不盡相同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)際化過(guò)程中，應(yīng)認(rèn)真研究在地的審計(jì)行政監(jiān)管方面的規(guī)定，尋找應(yīng)對(duì)審計(jì)失敗的最佳措施。

法律程序是在審計(jì)失敗已經(jīng)出現(xiàn)法律后果的情形下，尋求避免或降低損失的危機(jī)應(yīng)對(duì)措施。作為司法調(diào)解的措施，西方主要國(guó)家都建立了司法談判制度，尤其是行政處罰方面的自由裁量權(quán)帶來(lái)較大的談判空間。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)際化過(guò)程中，重視法律應(yīng)對(duì)措施是危機(jī)處理的基本原則。

公共關(guān)系管理在危機(jī)處理過(guò)程中也有重要的作用。即使是在真正的審計(jì)失敗危機(jī)中，維護(hù)利益相關(guān)者和公眾的知情權(quán)，并盡可能取得他們的諒解，也是非常必要的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公關(guān)管理對(duì)象包括利益相關(guān)者、社會(huì)公眾、業(yè)界同行、外部治理中的行業(yè)協(xié)會(huì)和政府有關(guān)主管部門(mén)等。危機(jī)管理的主要措施包括保障知情權(quán)、降低損害、給公眾等以正確的心理預(yù)期和積極承擔(dān)責(zé)任的姿態(tài)等。

（二）以核心競(jìng)爭(zhēng)力的充分發(fā)揮為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化的對(duì)策建議

會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有了核心競(jìng)爭(zhēng)力，只是奠定了國(guó)際化的基礎(chǔ)，并不必然表明其國(guó)際化戰(zhàn)略能夠取得成功。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)際化過(guò)程中，要充分發(fā)揮和利用好自身的優(yōu)勢(shì)，才有機(jī)會(huì)獲得成功。本項(xiàng)目關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用核心競(jìng)爭(zhēng)力實(shí)現(xiàn)國(guó)際化目標(biāo)的對(duì)策可分為戰(zhàn)略規(guī)劃、渠道建設(shè)、扎根行動(dòng)和增值服務(wù)四個(gè)部分。

1.戰(zhàn)略規(guī)劃

戰(zhàn)略規(guī)劃能夠有效地避免國(guó)際化過(guò)程中的盲目性。戰(zhàn)略規(guī)劃的主要內(nèi)容包括政策研究、國(guó)際化人才規(guī)劃、規(guī)?；投嘣?/p>

大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策研究部門(mén)對(duì)國(guó)際化具有重要的作用。政策研究的范圍不僅包括政府現(xiàn)行政策、企業(yè)的現(xiàn)有政策體系，更應(yīng)包括政府的政策預(yù)期、為政府制訂政策提供建議、企業(yè)的中長(zhǎng)期政策等，還應(yīng)包括東道國(guó)的人文環(huán)境方面的研究，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制訂相關(guān)的企業(yè)政策提供信息和技術(shù)支撐。

國(guó)際化人才的引進(jìn)、管理和維護(hù)是長(zhǎng)期而細(xì)致的工作，相關(guān)的人才戰(zhàn)略是會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化戰(zhàn)略成功的最重要的保障。國(guó)際化人才規(guī)劃建立在“走出去”的時(shí)間、資源有關(guān)的戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)之上，并構(gòu)成這些規(guī)劃的重要內(nèi)容。

規(guī)?；菚?huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)自身實(shí)力、應(yīng)對(duì)國(guó)際化過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略手段，通過(guò)戰(zhàn)略與資本運(yùn)作手段來(lái)實(shí)現(xiàn)超常規(guī)的發(fā)展。規(guī)模化必須包括在會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃中，穩(wěn)步實(shí)施，逐漸達(dá)成滿足國(guó)際所需的人、財(cái)、物、技術(shù)等方面的指標(biāo)。

圖4　“414”對(duì)策體系示意圖

多元化是應(yīng)對(duì)企業(yè)國(guó)際化或國(guó)際企業(yè)多樣化需求的方式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)發(fā)展自身業(yè)務(wù)體系來(lái)實(shí)現(xiàn)多元化，也可以通過(guò)合縱、連橫等戰(zhàn)略聯(lián)盟方式，或者通過(guò)并購(gòu)等資本運(yùn)作方式來(lái)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的多元化。

2.渠道建設(shè)

與多元化的組織架構(gòu)相聯(lián)系的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化的渠道或服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，包括自建服務(wù)網(wǎng)絡(luò)和利用他人的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。目前，多數(shù)已經(jīng)國(guó)際化的本土?xí)?jì)師事務(wù)所主要通過(guò)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟來(lái)提高服務(wù)的覆蓋范圍，優(yōu)先考慮的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方向是中國(guó)資本投資密集區(qū)（香港、東南亞、中東歐與俄羅斯，雖然中國(guó)在非洲的投資也不小，但由于非洲總體上政治環(huán)境欠佳，不是理想的國(guó)際化區(qū)域）。

3.扎根行動(dòng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化的一個(gè)重要標(biāo)志是在地化和本土化。根據(jù)扎根理論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)現(xiàn)國(guó)際化（東道國(guó)本土化）的目標(biāo)，首先要獲得在地認(rèn)同。包括在東道國(guó)語(yǔ)言、民族和文化方面的融入。在現(xiàn)有的中國(guó)資本投資密集區(qū)，中華文化具有相對(duì)的優(yōu)勢(shì)，華人華僑也有聚集，有利于獲得在地認(rèn)同。其次是提供持續(xù)服務(wù)。持續(xù)服務(wù)是“負(fù)責(zé)任服務(wù)”或多階段連續(xù)式服務(wù)的工作模式，包括首次服務(wù)、跟進(jìn)服務(wù)和服務(wù)改進(jìn)等多個(gè)階段，這與目光短淺的、“打一槍、換一個(gè)地方”的服務(wù)模式有著明顯不同。

4.增值服務(wù)

增值服務(wù)是與常規(guī)業(yè)務(wù)或合同約定業(yè)務(wù)相關(guān)的但并非強(qiáng)制提供的超值服務(wù)，該概念源自國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于2000年提出的“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，目的是改進(jìn)單位的工作質(zhì)量和提高效益”。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，增值服務(wù)的理念一直存在，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師自愿為企業(yè)提供《管理建議書(shū)》，其目的是為企業(yè)提供增值服務(wù)并作為客戶(hù)關(guān)系管理的一項(xiàng)措施。本項(xiàng)目認(rèn)為，國(guó)際化過(guò)程的審計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)的增值服務(wù)首先建立在產(chǎn)品研發(fā)的基礎(chǔ)上，以滿足企業(yè)國(guó)際化過(guò)程中的多樣化需求。審計(jì)及相關(guān)服務(wù)的創(chuàng)新是為企業(yè)國(guó)際化提供服務(wù)的不竭來(lái)源。其次是提供持續(xù)服務(wù)，動(dòng)態(tài)滿足企業(yè)國(guó)際化過(guò)程中的需求。

本項(xiàng)目關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成與運(yùn)用的建議，可以總結(jié)為“414”模塊化的對(duì)策體系，“1”代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，第一個(gè)“4”是指核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成，第二個(gè)“4”指的是核心競(jìng)爭(zhēng)力的運(yùn)用。圖4全面概括和反映了該對(duì)策體系。從本項(xiàng)目所描述的理論、現(xiàn)狀、調(diào)查和訪談信息來(lái)看，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化的因素非常多，“414”對(duì)策體系在深入了解企業(yè)國(guó)際化需求的基礎(chǔ)上，最大限度地整合了其中的關(guān)鍵因素，并盡可能舍棄了一些次要的因素，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化提供了兩階段（核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成階段與運(yùn)用階段）的重要參考。

課題組成員：肖厚發(fā)、李友菊、朱宗瑞、謝樹(shù)志、朱艷、付勁勇、郁向軍、宛云龍