于自泳，何鍇，樊國康，駱以生

（1.寶鋼集團八鋼公司經(jīng)營財務部；2.寶山鋼鐵股份有限公司）

成本管理信息化在八鋼公司的具體實踐

于自泳1，何鍇1，樊國康1，駱以生2

（1.寶鋼集團八鋼公司經(jīng)營財務部；2.寶山鋼鐵股份有限公司）

CM系統(tǒng)（成本管控系統(tǒng)）主要功能是將產(chǎn)銷核算系統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)核算進行成本還原處理，對上下工序間的結(jié)轉(zhuǎn)科目進行拆分替換，從而將各工序結(jié)轉(zhuǎn)下去的成本科目按順序還原成最原始的成本構(gòu)成，最終得到各工序產(chǎn)品最原始的成本構(gòu)成。在此基礎上，CM系統(tǒng)融合了成本分析、成本標準管理、成本預算、成本績效評價等功能，能夠為個性化的成本管理提供依據(jù)；同時，還能夠為八鋼產(chǎn)品盈利能力分析提供數(shù)據(jù)支持。

成本管控；成本分析；成本標準；成本預算；成本績效

在CM系統(tǒng)開發(fā)上線之前，八鋼成本管理主要依托2009年上線的產(chǎn)銷系統(tǒng)提供的成本數(shù)據(jù)。成本分析主要依托產(chǎn)銷成本核算系統(tǒng)得到的數(shù)據(jù)并通過線下EXCEL手工加工的方式來實現(xiàn)。由于在實際成本核算時按照實際生產(chǎn)工序?qū)Τ杀局行倪M行分步結(jié)轉(zhuǎn)，上工序成本直接通過結(jié)轉(zhuǎn)科目綜合結(jié)轉(zhuǎn)到下工序，形成下工序的耗用，因此無法直觀反映“產(chǎn)品”的原始成本構(gòu)成情況，不利于成本分析和管理。成本預算同樣采用線下處理的方式進行編制，工作量大，效率低。

八鋼公司成本數(shù)據(jù)分散，本部和南疆的成本數(shù)據(jù)未整合，實際使用時非常不方便。產(chǎn)銷系統(tǒng)成本核算中成本對象粒度過細，經(jīng)常出現(xiàn)串戶和負庫存的情況，難以應對內(nèi)外審計；財務人員人工從事日常成本分析、成本預算、成本績效評價及明細產(chǎn)品分析等工作，占用大量的時間和精力，效率很低；因產(chǎn)銷系統(tǒng)中的成本中心代碼維護過程中溝通不暢，帳套間代碼可讀性差、規(guī)律性不夠，迫切需要重新梳理。為適應公司成本管控精細化的要求，實現(xiàn)對已積累的大量成本歷史數(shù)據(jù)進行集中多維分析，為成本管控提供依據(jù)、確保長期成本信息的高度暢通，快速為管理層提供決策信息，并進一步完善鐵區(qū)管理、設備管理、能源管理等信息化，開發(fā)設計了八鋼CM系統(tǒng)。

1　成本管控系統(tǒng)(CM)總體設計

1.1成本管控(CM)系統(tǒng)整體架構(gòu)

八鋼全過程成本管控系統(tǒng)將進一步完善公司產(chǎn)銷系統(tǒng)的本部、八鋼南疆公司和相關(guān)分子公司的成本核算，并配套改造周邊成本管理相關(guān)的系統(tǒng)，通過寶鋼集團寶之云統(tǒng)一整合多組織、多帳套的成本核算數(shù)據(jù)，并構(gòu)建成本還原（實際整合）、成本分析、成本標準管理、成本預算、成本績效評價等應用功能。

八鋼全過程成本管控系統(tǒng)含五個新建子系統(tǒng)：實績整合、成本分析、成本標準管理、成本預算、成本績效評價，以及成本核算系統(tǒng)的配套改造內(nèi)容。

圖1　CM系統(tǒng)整體架構(gòu)

1.2成本管控(CM)系統(tǒng)總體設計思路

以經(jīng)營績效結(jié)果為導向，全程關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營價值鏈上的關(guān)鍵指標。

通過決策支持的具體應用，幫助經(jīng)營團隊適時掌握公司經(jīng)營的動態(tài)；并促進公司經(jīng)營績效的反映時限從月向日、日向時、乃至實時提升。

通過系統(tǒng)整合和數(shù)據(jù)抽取功能的配置，及時獲取并整合各專業(yè)系統(tǒng)的管理數(shù)據(jù)；通過對關(guān)鍵指標的直觀展示，使經(jīng)營者能完整、及時、高效地獲取公司的經(jīng)營信息，并達到業(yè)務信息透明化的目的。

支持企業(yè)的風險管控需求，提供關(guān)鍵指標的風險預警提示，以提高公司經(jīng)營者的整體動態(tài)管控能力。充分考慮系統(tǒng)柔性，以適應管理提升要求、業(yè)務完善要求，隨需應變。

通過提供有效的財務、成本分析輔助工具，實現(xiàn)財務、成本數(shù)據(jù)采集、整理、存儲、分析、使用自動化，將協(xié)助管理者和決策者進行財務、成本分析，幫助企業(yè)提高管理和決策的運作效率和質(zhì)量水平。

2　成本管控系統(tǒng)(CM)模塊功能介紹

2.1成本管控(CM)系統(tǒng)核算數(shù)據(jù)實績整合

目前八鋼的成本核算是按照實際生產(chǎn)步驟對成本中心進行分步結(jié)轉(zhuǎn)，即品種法的多次連接應用。上下工序之間通過結(jié)轉(zhuǎn)科目作為中間橋梁進行結(jié)轉(zhuǎn)，非生產(chǎn)性及服務性成本中心向生產(chǎn)性成本中心結(jié)轉(zhuǎn)，前道工序的成本中心向后道工序進行結(jié)轉(zhuǎn)時并不將該成本中心的成本結(jié)構(gòu)全部平行轉(zhuǎn)入下道工序的成本中心，而是將其結(jié)構(gòu)作為一個綜合結(jié)轉(zhuǎn)科目按照一定的比率或差異金額向下工序結(jié)轉(zhuǎn)，越是后道工序其成本結(jié)構(gòu)中的結(jié)轉(zhuǎn)科目所占比重越大，核算結(jié)果包含了結(jié)轉(zhuǎn)科目，而結(jié)轉(zhuǎn)科目對于財務管理來說并不能真正反映成本的構(gòu)成。

成本管控系統(tǒng)的成本分析、成本績效評價以及下階段的盈利能力分析、邊際貢獻分析等應用，都需要用到真實成本構(gòu)成數(shù)據(jù)。所以，對于目前的核算數(shù)據(jù)首先要進行成本還原處理，對這些結(jié)轉(zhuǎn)科目進行拆分替換，將每個步驟結(jié)轉(zhuǎn)下去的科目按順序還原成最原始的成本構(gòu)成，體現(xiàn)產(chǎn)品的最原始的成本構(gòu)成。同時，成本核算涉及12個會計組別（賬套），同一會計組別內(nèi)按照內(nèi)部結(jié)算價進行上下工序成本結(jié)轉(zhuǎn)，而跨會計組別時按照公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價格進行成本結(jié)轉(zhuǎn)。因此，除對科目結(jié)構(gòu)的還原外還需要剔除各會計組別之間、各工序之間的主原料利潤影響（主要是礦石、鐵水）、能源介質(zhì)利潤影響，以反映各道工序的真實成本。另外，應用戶要求，需要同時進行公司和廠部兩個層次的成本還原和打通。

2.2成本分析

成本分析要求正確評價八鋼成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，查明影響成本高低的各種因素及其原因以及尋求進一步降低成本的途徑和方法，選定適應新情況的成本水平。主要分為重點指標跟蹤、綜合成本分析、廠部成本分析、成本成本對標分析等內(nèi)容。

本分析子系統(tǒng)既涵蓋了八鋼集團內(nèi)12個主要成本會計組別（賬套）的成本核算數(shù)據(jù)，借助云平臺優(yōu)勢，極大提高了獲取寶鋼集團內(nèi)對標公司成本數(shù)據(jù)的便利性，使得公司管理層對內(nèi)能夠了解全面整體反映全公司生產(chǎn)綜合成本情況的分析內(nèi)容，對外能夠掌握八鋼和寶鋼集團內(nèi)部先進企業(yè)的成本對標情況；同時還能支持財務人員詳細深入地研究全公司的生產(chǎn)綜合成本情況，并針對成本的五因素影響進行詳細分析；在遵循綜合成本分析計算方法基礎上，將分析視角指向每個具體的生產(chǎn)和輔助單元，分析粒度上比綜合成本分析更細，并且結(jié)合具體單元的情況進行特色分析。

通過實施成本分析使成本數(shù)據(jù)唯一、準確、高效。實現(xiàn)公司成本到單元成本、產(chǎn)品成本、科目成本的層次鉆取，靈活查詢，因素分析。方便用戶高效準確地分析成本變化原因，進一步推進降本工作。

2.2.1重點指標跟蹤

對公司重點成本指標進行緊密跟蹤，分析變化趨勢。主要重點指標包括：毛焦比、毛礦比、噴煤比、鋼鐵料消耗、成材率、工序能耗、石灰消耗、輥耗、鋅錠消耗、涂料消耗、礦石剔除利潤。

2.2.2綜合成本分析

按照五因素分析法對公司綜合成本進行逐項明細分析。主要對以下因素展開分析：公司各廠部成本差異因素分析、公司消耗差異影響總成本、公司價格差異影響總成本、公司費用差異影響總成本、公司規(guī)模差異影響總成本、公司結(jié)構(gòu)差異影響總成本、公司外購能源成本差異分析、半成品庫存影響成本差異分析。

2.2.3廠部成本分析

按照五因素分析法對各廠部成本進行逐項明細分析，涵蓋八鋼全公司。

2.3成本標準管理

成本管理體系就是“以標準成本制度為基礎，以管理創(chuàng)新和技術(shù)進步為動力，并通過成本對標，挖掘成本潛力，推進成本的持續(xù)改良，對成本實行全過程控制，以此全面提升產(chǎn)品的成本競爭力”。在這一體系中，建立公司內(nèi)部嚴密、科學的標準成本制度是關(guān)鍵。標準成本制度就是通過對成本中心各項成本指標及其成本動因的細化分析，找尋規(guī)律并設定相應的成本標準及預算因子，運用標準與實際的對比揭示差異并分析的方法，實施對成本的事前、事中和事后的全過程控制，通過成本中心成本績效評價，著力于成本改善，并運用成本標準服務于經(jīng)營決策。

通過標準成本制度制定了完整的“PDCA”循環(huán)，促進了寶鋼系統(tǒng)、全局、全員的成本控制體系的形成，為公司分層進行價值化管理奠定了基礎，并為成本預算管理提供了可量化的標準。標準成本管理已成為財務控制體系的基礎。

因此,成本標準管理子系統(tǒng)以生成和維護當前成本預算編制和成本績效評價急需的數(shù)據(jù)標準為本階段的關(guān)鍵任務和目標，遵循計劃值系統(tǒng)的設計原則和理念，為最終構(gòu)建功能完善的計劃值系統(tǒng)打下堅實基礎。

2.3.1成本標準制訂

運用歷史實際，通過一定轉(zhuǎn)換方法生成成本標準，并提供若干月份連續(xù)最好值及單月最好值作為修訂成本標準的參照。

成本標準版本管理、主原料標準生成、生產(chǎn)作業(yè)標準生成、附加成本標準生成。

2.3.2成本標準維護

在系統(tǒng)根據(jù)經(jīng)驗算法計算出來的參考成本標準基礎上，各業(yè)務職能部門及各廠部根據(jù)實際生成情況進行實施維護。

涉及到的成本標準維護主要內(nèi)容：主原料標準維護、生產(chǎn)作業(yè)標準維護、附加成本標準維護。

2.3.3成本標準查詢

對于編制完畢的成本標準，通過版本進行管理，并提供給業(yè)務人員使用，方便查詢參考。成本標準查詢畫面主要包括：主原料標準查詢、生產(chǎn)作業(yè)標準查詢、附加成本標準查詢。

2.4成本預算

依據(jù)八鋼預算目標，在預算期內(nèi)利用計劃、組織、控制和領導等管理職能，對預算的編制、執(zhí)行、分析、激勵、調(diào)整等過程進行跟蹤、協(xié)調(diào)、控制和改進，以求實現(xiàn)八鋼成本控制的目標過程。

在成本預算的執(zhí)行中離不開標準成本制度及計劃值管理。標準成本制度的實行，使成本預算的編制更為簡單、科學，預算精度大大提高，管理的力度及深度大大加強，形成了較好的評價和控制體系。計劃值管理作為重要手段之一，提高了成本標準的科學性和公允性，使得通過成本標準編制出來的成本預算也更為合理、可行。

根據(jù)上年度的成本標準，更新今年的四大標準庫。通過進行上年度產(chǎn)品成材率的計算倒推工作產(chǎn)量的計算。與用戶提供的標準數(shù)據(jù)相結(jié)合，進行預算產(chǎn)量細化與產(chǎn)能平衡，形成有關(guān)產(chǎn)量的預算主檔和有關(guān)產(chǎn)量和作業(yè)小時的預算因子量生成，通過相關(guān)主檔進行預算因子量平衡，附加成本平衡，能源平衡。完成四個平衡后進行預算成本分離與成本結(jié)轉(zhuǎn)，重新對相關(guān)主檔更新、形成相關(guān)的成本預算報表。

八鋼成本預算子系統(tǒng)涉及12個主要成本會計組別（賬套），在一個總預算版本控制下，對各會計組別及其各自的小預算版本進行精細化控制。同時，各會計組別的預算結(jié)果還需聯(lián)動聯(lián)調(diào)，并通過全公司成本的再次打通，才能最終統(tǒng)一獲得完整版本、全公司的成本預算?？紤]到下階段即將實施的明細成本計算，在本子系統(tǒng)設計之初，就在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)上預留了明細成本的維度字段，在預算編制算法中預留了程序接入點，使得本系統(tǒng)既能生成常規(guī)成本預算報表又可進行明細成本測算，極大提升系統(tǒng)的合理性和實際效率。另外，在本次成本預算編制過程中還特別新增了能源平衡功能功能，從而提高了能源成本預算數(shù)據(jù)的準確性。

2.4.1產(chǎn)量計算平衡

根據(jù)各工序產(chǎn)品產(chǎn)量、投料結(jié)構(gòu)、標準成材率，計算投料消耗，進行產(chǎn)能平衡和產(chǎn)量細化，生成對應預算因子量。主要包括：產(chǎn)品產(chǎn)出產(chǎn)量維護、產(chǎn)品產(chǎn)量比例維護、產(chǎn)品產(chǎn)量計算、產(chǎn)品產(chǎn)量平衡、產(chǎn)品產(chǎn)量細化、投入產(chǎn)出比例檢核表。

2.4.2科目價格制訂

根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，生成科目價格，然后根據(jù)實際情況手工調(diào)整。涉及到成本科目價格制訂、成本科目價格維護、成本科目價格查詢。

2.4.3成本預算編制

根據(jù)基礎數(shù)據(jù)，對各賬套分別進行成本預算編制，然后匯總打通成全公司成本預算，同時提供各步驟檢核表。整體的功能模塊包括：成本預算編制、全公司成本預算打通、預算因子量平衡檢核表、回收領用平衡檢核表、附加成本平衡檢核表、成本中心成本費用預算檢核表、預算編制過程日志。

2.5成本績效評價

成本績效評價的關(guān)鍵在于制度措施能夠切實執(zhí)行，這需要通過考核評價和激勵懲罰予以保證。設立標準、計量業(yè)績、考核與激勵是強化控制效果的主要程序和措施。成本中心應建立規(guī)范的定期績效衡量評價制度，每月要有詳細的績效衡量評價材料，成本分析以成本中心績效衡量報表為依據(jù)。通過揭示和分析標準成本與實際成本之間的差異，可以發(fā)現(xiàn)降本增效工作的努力方向。對成本中心的可控成本部分進行績效評價，能反映各成本中心在標準制定中的具體情況。目前系統(tǒng)主要通過公司級、廠部級、成本中心三個層面進行績效衡量。

本系統(tǒng)將對12個主要成本會計組別（賬套）進行績效評價，由于八鋼的多組織架構(gòu)特點，因此將以成本打通后的全公司直接支用為數(shù)據(jù)基礎，以成本中心為基本評價單元，以分類匯總后的成本項目為最小評價對象，通過多價格版本選擇實現(xiàn)多種價格口徑下的成本績效評價，并對公司、廠部、成本中心三個層面進行績效評價。

3　CM系統(tǒng)上線取得的成效

八鋼成本管控系統(tǒng)建立后，能夠滿足八鋼的成本管理決策支持的需要，進一步提升企業(yè)核心競爭力，為八鋼帶來良好的效益。

根據(jù)業(yè)務邏輯分析，整理出成熟的跨賬套成本還原算法，實現(xiàn)了集團內(nèi)計算，且可以產(chǎn)品化，對業(yè)務方和實施方的業(yè)務技術(shù)水平都有很大提升；建立跨賬套的成本分析體系，完成了成本“打通”，使得成本更加精確，同時分析功能更加精簡高效；在復雜組織架構(gòu)下，實現(xiàn)了同帳套下多責任主體的成本績效評價；將運用云平臺中已有寶鋼集團內(nèi)成本數(shù)據(jù)，為八鋼公司成本對標提供便利；本系統(tǒng)將使用DB2 MPP數(shù)據(jù)庫，配合Cognos分析挖掘技術(shù)及Fusion-Charts的圖形展現(xiàn)效果，在性能和界面友好度方面均有較大提升；為整合財務人力資源，實現(xiàn)八鋼公司集中成本核算、集中成本分析、集中編制成本預算、集中實施成本績效評價，創(chuàng)造了有利條件。

4　結(jié)束語

寶鋼集團支撐團隊、八鋼財務部、寶信軟件、八鋼信息公司等組成聯(lián)合團隊，以八鋼成本管控業(yè)務現(xiàn)狀為基礎，通過對全過程成本管控系統(tǒng)業(yè)務和條件的調(diào)研，對現(xiàn)有系統(tǒng)配套全過程的成本管控和管理提升的改造需求進行了討論，確定了項目的范圍及目標，提出了總體方案。同時，對項目實施過程中的難點進行了充分分析并提出了解決方案，技術(shù)上可行，項目風險可控。預計項目實施后，將對八鋼成本管理有很大的促進作用，并將發(fā)揮降本增效、扭虧增盈的效能。

[1]李琦強.信息化技術(shù)-寶鋼財務控制體系的支撐[J]，中國經(jīng)貿(mào)導刊，2002，(15)：50～51.

Practice of Cost Management Informationzation in Bayi Steel

YUZi-yong1，HE Kai1，F(xiàn)ANGuo-kang1，LUOYi-sheng2
（1.Finance&AccountingDepartment,Bayi Iron&Steel Co.,Baosteel Group.；2.Baoshan Iron&Steel Co.,Ltd.）

The primary function of the CMsystem is the accounting system of production and marketing data cost accounting cost reduction treatment,the processes and the end of turn subject to replace the split,and each process node turn down the cost of subjects according to the order of reduction to the original cost of composition,the final products in each process ofthe original cost structure.On the basis ofthis,the CMsystemfusion analysis cost,standard cost management,cost budget,cost performance evaluation function,can provide the basis for personalized cost management;at the same time,alsocan provide data support the analysis ofproduct profitability.

cost management and control；cost analysis；cost standard；cost budget；cost performance

F406.72

B

1672—4224（2016）02—0054—04

聯(lián)系人：于自泳，男，40歲，工程碩士，烏魯木齊（830022）寶鋼集團八鋼公司經(jīng)營財務部

E-mail:yuziyong@baosteel.com.