周行

摘要：作為內(nèi)部控制體系中一個(gè)重要的組成部分，內(nèi)部審計(jì)工作直接關(guān)系到整體內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的成敗與效果，得益于計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，內(nèi)部非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)逐漸受到業(yè)界的廣泛關(guān)注，在此背景下，文章擬對(duì)簡政放權(quán)背景下外匯局做好內(nèi)部非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行思考并提出構(gòu)想，切實(shí)提高審計(jì)效率，

關(guān)鍵詞：簡政放權(quán)；外匯管理；非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

一，開展內(nèi)部非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的必要性

隨著“五個(gè)轉(zhuǎn)變”和簡政放權(quán)的不斷深入，便利涉外主體已取得良好成效，但由于部分業(yè)務(wù)的特殊性，仍然需要審核、留存重要性憑證和較多佐證資料。同時(shí)，外匯局還面臨較為明顯的法律風(fēng)險(xiǎn)以及快速變化外部環(huán)境，如業(yè)務(wù)辦理流程是否規(guī)范，處理涉外主體咨詢、舉報(bào)程序是否合規(guī)：又如面臨不斷加快的改革步伐和頻繁出臺(tái)的政策等。上述多種因素使得強(qiáng)化外匯業(yè)務(wù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、提高審計(jì)技術(shù)，豐富審計(jì)手段勢(shì)在必行。

二、目前利用外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)踐探索

（一）經(jīng)常項(xiàng)目業(yè)務(wù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

1.貨物貿(mào)易相關(guān)工作記錄情況

通過貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)查詢可了解審計(jì)對(duì)象貨物貿(mào)易記錄情況，如檢查審計(jì)對(duì)象是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)重點(diǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)開展調(diào)查和系統(tǒng)處理，是否按規(guī)定開展非現(xiàn)場(chǎng)和現(xiàn)場(chǎng)核查，現(xiàn)場(chǎng)核查中發(fā)出通知書、對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類等各個(gè)環(huán)節(jié)是否符合時(shí)間等規(guī)定要求，是否有為沒上名錄企業(yè)辦理收付匯以及為B類企業(yè)辦理超登記表金額收付匯等銀行違規(guī)提示和外匯局相應(yīng)操作是否及時(shí)得當(dāng)?shù)取?/p>

2.個(gè)人結(jié)售匯業(yè)務(wù)開展情況

利用個(gè)人結(jié)售匯系統(tǒng)查詢結(jié)果，了解審計(jì)對(duì)象轄區(qū)個(gè)人結(jié)售匯業(yè)務(wù)情況。關(guān)注異常數(shù)據(jù)波動(dòng)，核對(duì)結(jié)售匯屬性，是否存在超限額存取鈔以及一對(duì)多、多對(duì)一等異常業(yè)務(wù)以及異常業(yè)務(wù)相應(yīng)的處理情況等，據(jù)此初步判斷審計(jì)對(duì)象對(duì)轄區(qū)個(gè)人結(jié)售匯業(yè)務(wù)的外匯管理情況。

（二）資本項(xiàng)目業(yè)務(wù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

可通過資本項(xiàng)目信息系統(tǒng)開展對(duì)審計(jì)對(duì)象的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

1.數(shù)據(jù)質(zhì)量控制情況

通過該系統(tǒng)“合規(guī)性與異常指標(biāo)”菜單下的“異常指標(biāo)”和“滯留數(shù)據(jù)管理”菜單下的“滯留數(shù)據(jù)的管理”功能，查詢異常信息和滯留數(shù)據(jù)信息，了解審計(jì)對(duì)象對(duì)異常信息和系統(tǒng)滯留數(shù)據(jù)的處理是否及時(shí)準(zhǔn)確，對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制和對(duì)銀行的督促管理是否到位。

2.特殊核準(zhǔn)業(yè)務(wù)開展情況

可利用系統(tǒng)中“核準(zhǔn)件管理”模塊的“核準(zhǔn)件查詢”功能，了解審計(jì)對(duì)象在賬戶核準(zhǔn)以及原幣劃轉(zhuǎn)、A股減持資金匯出等特殊核準(zhǔn)業(yè)務(wù)的開展情況，并對(duì)其中相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽樣調(diào)查。

3.超越權(quán)限辦理業(yè)務(wù)情況

可對(duì)審計(jì)對(duì)象是否超越權(quán)限審批資本項(xiàng)下業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，通過系統(tǒng)查詢審計(jì)對(duì)象是否辦理特殊目的公司、中資企業(yè)短期外債等業(yè)務(wù)，與審計(jì)對(duì)象向上級(jí)申請(qǐng)辦理業(yè)務(wù)情況進(jìn)行比對(duì)，據(jù)此檢驗(yàn)審計(jì)對(duì)象是否存在超權(quán)限辦理業(yè)務(wù)情況。

（三）國際收支和結(jié)售匯統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

1.國際收支統(tǒng)計(jì)

通過分析國際收支涉外收付款統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象在國際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)方面的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，如檢驗(yàn)被審計(jì)單位的非現(xiàn)場(chǎng)核查開展情況：是否按旬開展，是否及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)主體有逾期申報(bào)、錯(cuò)誤申報(bào)等情況。一是數(shù)據(jù)及時(shí)性審計(jì)，二是數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性審計(jì)，三是數(shù)據(jù)完整性審計(jì)。

2.銀行結(jié)售匯統(tǒng)計(jì)

對(duì)銀行結(jié)售匯統(tǒng)計(jì)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，主要是利用外匯賬戶數(shù)據(jù)、個(gè)人結(jié)售匯數(shù)據(jù)及銀行結(jié)售匯統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的比對(duì)，以發(fā)現(xiàn)異常線索、跟蹤異常情況。對(duì)公結(jié)售匯統(tǒng)計(jì)方面，可利用“新版銀行結(jié)售匯統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)一查詢分析“功能與”跨境資金流動(dòng)監(jiān)測(cè)與分析系統(tǒng)一靈活分析與查詢功能實(shí)現(xiàn)。對(duì)私結(jié)售匯統(tǒng)計(jì)方面，可利用“個(gè)人外匯業(yè)務(wù)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管系統(tǒng)”功能實(shí)現(xiàn)。

（四）銀行結(jié)售匯業(yè)務(wù)市場(chǎng)準(zhǔn)入業(yè)務(wù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

對(duì)銀行結(jié)售匯業(yè)務(wù)市場(chǎng)準(zhǔn)入情況的審計(jì)工作，應(yīng)著重于審計(jì)業(yè)務(wù)辦理的合規(guī)性及數(shù)據(jù)采集的完整性兩方面。

1.業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)方面

從金融機(jī)構(gòu)外匯市場(chǎng)準(zhǔn)入核查系統(tǒng)中查詢了解審計(jì)期間該審計(jì)對(duì)象是否辦理了結(jié)售匯業(yè)務(wù)市場(chǎng)準(zhǔn)入、變更或退出。對(duì)新設(shè)準(zhǔn)入業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)《國家外匯管理局綜合司關(guān)于外匯交易主體相關(guān)業(yè)務(wù)市場(chǎng)準(zhǔn)入合規(guī)性審查中有關(guān)問題的通知》（匯綜發(fā)[2006]14號(hào)）的規(guī)定，核實(shí)對(duì)于需要上級(jí)局進(jìn)行市場(chǎng)準(zhǔn)入合規(guī)性審查的業(yè)務(wù)，審計(jì)對(duì)象是否按照規(guī)定向上級(jí)局申請(qǐng)進(jìn)行市場(chǎng)準(zhǔn)入合規(guī)性審查，從而掌握是否存在市場(chǎng)準(zhǔn)入合規(guī)性審查環(huán)節(jié)違規(guī)操作的情況，并可在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)進(jìn)一步了解核實(shí)該筆市場(chǎng)準(zhǔn)入業(yè)務(wù)是否存在備案資料不全等情況。

2. 數(shù)據(jù)采集完整性方面

對(duì)審計(jì)期間審計(jì)對(duì)象錄入“銀行外匯業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)”中的業(yè)務(wù)準(zhǔn)入信息進(jìn)行查詢，重點(diǎn)關(guān)注錄入要素不全的情況，并可適時(shí)列入下一步現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)：同時(shí)，比對(duì)“銀行外匯業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)”與審計(jì)對(duì)象報(bào)送的《金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)準(zhǔn)入報(bào)表》中準(zhǔn)入、變更或退出信息，重點(diǎn)關(guān)注兩者存在信息不符的情況并列入現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)。

（五）外匯案件查處業(yè)務(wù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

外匯案件信息管理系統(tǒng)一基礎(chǔ)查詢，可查詢出轄區(qū)某檢查期間所有案件的具體信息，包括立案信息、違規(guī)與處罰信息等，審計(jì)人員可在非現(xiàn)場(chǎng)對(duì)各項(xiàng)案件信息進(jìn)行初步分析：一是查看案件錄入狀態(tài)：二是查看案件來源：三是查看違規(guī)與處罰信息的相關(guān)表格：四是查看案件的罰沒款信息。通過上述方法，基本可以從及時(shí)性和準(zhǔn)確性等方面實(shí)現(xiàn)對(duì)外匯檢查案件查處成效的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

（六）銀行管理考核情況

通過銀行執(zhí)行外匯管理規(guī)定情況考核系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)信息查詢，了解審計(jì)對(duì)象是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地錄入銀行考核相關(guān)信息。如查詢審計(jì)對(duì)象在該系統(tǒng)中選擇的考核內(nèi)容、指標(biāo)名稱、違規(guī)問題、扣分標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，錄入扣分原因是否完整，對(duì)銀行評(píng)價(jià)是否客觀等，據(jù)此初步掌握審計(jì)對(duì)象對(duì)轄區(qū)銀行的管理監(jiān)督執(zhí)行情況。

三、簡政放權(quán)背景下做好外匯管理業(yè)務(wù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的構(gòu)想

當(dāng)前，外匯管理簡政放權(quán)將會(huì)持續(xù)深入推進(jìn)，外匯管理業(yè)務(wù)也隨之從前臺(tái)審批、核準(zhǔn)更多的調(diào)整為事中事后監(jiān)測(cè)分析和管理。在此背景下，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作必須與時(shí)俱進(jìn)，才能更加準(zhǔn)確、高效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（一）建立健全非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量控制體系

一是完善的審計(jì)工作分級(jí)負(fù)責(zé)制和過錯(cuò)責(zé)任追究制，明確責(zé)任、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，前期準(zhǔn)備結(jié)對(duì)即明確參審人員的各項(xiàng)職責(zé)，審計(jì)組長、主審、一般審計(jì)人員各司其職、各負(fù)其責(zé)：二是嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核制度，建立并健全主審、審計(jì)組長、作業(yè)復(fù)核三級(jí)復(fù)核制度。三是健全的內(nèi)審日記制度，提高內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)日記重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，將其作為提高內(nèi)審質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，不折不扣地遵照?qǐng)?zhí)行：四是提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，基層外匯局內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)存在于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)，任一環(huán)節(jié)的失誤，都將導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須高度重視。

（二）規(guī)范和創(chuàng)新現(xiàn)有審計(jì)方法

一是審計(jì)操作程序規(guī)范化。目前外匯管理局的內(nèi)審操作程序是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的操作程序，不能夠適應(yīng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的需要。在開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，不僅要制定規(guī)范化的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作程序，還要針對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)制定詳細(xì)的、系統(tǒng)的審計(jì)方案，其內(nèi)容應(yīng)包括所審計(jì)的事項(xiàng)、需要被審計(jì)單位送達(dá)哪些審計(jì)資料、采取何種審計(jì)方法、采取何種信息采集以及分析的方法等內(nèi)容，要具有較強(qiáng)的可操作性。

二是審計(jì)手段新媒體化。更新審計(jì)手段，充分利用新媒體時(shí)代各項(xiàng)便利條件，盡快開發(fā)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件，建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，積極開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。一是審計(jì)軟件，可實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的連接，在不具備修改數(shù)據(jù)權(quán)限的前提下，實(shí)現(xiàn)直接從業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)抓取數(shù)據(jù)及信息，并導(dǎo)入到審計(jì)軟件中進(jìn)行整理、分析和判斷，轉(zhuǎn)化生成內(nèi)審人員需要的結(jié)果。二是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，積極開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，通過人機(jī)結(jié)合，基于網(wǎng)絡(luò)中各類業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

（三）開發(fā)內(nèi)審基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)

隨著外匯業(yè)務(wù)的快速電子化，幾乎所有重要業(yè)務(wù)都已實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)處理。內(nèi)部審計(jì)可將外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)有關(guān)法律文獻(xiàn)、規(guī)章制度、操作手冊(cè)、薄弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)提示等進(jìn)行收集分類，并利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，開發(fā)建立內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供科學(xué)、全面、標(biāo)準(zhǔn)的信息平臺(tái)。

（四）建立內(nèi)審紀(jì)檢聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制

目前基層外匯局具有監(jiān)督職能的部門除內(nèi)審部門外還有紀(jì)檢監(jiān)督部門，兩部門分別從不同的側(cè)面對(duì)外匯局各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督。紀(jì)檢監(jiān)察室在日常監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題對(duì)內(nèi)審人員開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有良好的幫助作用，從某種程度上也可將其視為是對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行驗(yàn)證的過程：而對(duì)內(nèi)審人員查證的問題，還須依靠紀(jì)檢監(jiān)督部門進(jìn)行處理。因此，聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制的建立，將能真正促進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)和作用的發(fā)揮。

（五）推動(dòng)審計(jì)隊(duì)伍年輕化、信息化

一是在人員配置上應(yīng)加大年輕人員比例。二是在加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力培訓(xùn)，增強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)能力，熟練掌握現(xiàn)有信息系統(tǒng)中的查詢功能，并保持與相關(guān)部門溝通，隨著事中事后統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的不斷更新和開發(fā)，及時(shí)掌握新業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的操作及相關(guān)查詢功能，不斷提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作能力，適應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)督需要。