范穎

摘要：2016年5月1日全面推開“營改增”，電力安裝企業(yè)改按11%計征增值稅，稅率較之前營業(yè)稅3%有了大幅提高，文章從實施“營改增”政策引起的稅賦增減、具體操作中的稅率選擇，分析電力安裝企業(yè)“營改增”實施的具體問題，結(jié)合電力安裝企業(yè)的特點提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅率；稅負(fù)

一、電力安裝企業(yè)現(xiàn)狀

2016年3月24日，財政部及國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），自2016年5月1日起，將“營改增”試點范圍擴(kuò)大到金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋。增值稅具有環(huán)環(huán)抵扣的特點，此次“營改增”實現(xiàn)增值稅對貨物、勞務(wù)和服務(wù)的全覆蓋，完成了抵扣環(huán)節(jié)的最后一環(huán)。“營改增”后建筑業(yè)稅率由3%提高到11%，面對稅制改革，電力安裝企業(yè)需采取哪些應(yīng)對措施，才能實現(xiàn)最大程度降低稅負(fù)的目的，控制潛在法律風(fēng)險，是電力安裝企業(yè)等“營改增”企業(yè)急需解決的問題。

電力安裝企業(yè)“營改增”后稅率：

1.電力安裝企業(yè)增值稅一般納稅人按11%稅率繳增值稅。

2.簡易征收及老項目。電力安裝企業(yè)從事清包勞務(wù)，甲供工程勞務(wù)及老項目，均可選擇簡易計稅方法3%繳增值稅。

二、“營改增”具體實施時間

1.2016年5月31日“營改增”之前已經(jīng)完工的施工項目，業(yè)主已支付的工程款，或“營改增”前已竣工的施工項目，并且進(jìn)行了工程結(jié)算，但業(yè)主“營改增”后才支付工程款的，電力安裝企業(yè)仍按3%交營業(yè)稅，開營業(yè)稅發(fā)票。

2.“營改增”之前已經(jīng)完工以及“營改增”之前未完工的老施工項目，“營改增”之后繼續(xù)施工的項目，執(zhí)行增值稅3%的稅率簡易征收。即一般納稅人為老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目是指：

（1）有《建筑工程施工許可證》的項目，許可證中的合同開工日期在2016年4月30日前。

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的項目，承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前。

3.“營改增”之后，新老項目同時存在的情況下，新老項目必須要分開采購，進(jìn)項稅要分開核算，“營改增”后新項目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項稅額可以抵扣，而老項目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項稅額，不可以在新項目中進(jìn)行抵扣，已抵扣的要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

三、“營改增”后稅負(fù)分析

“營改增”之后電力安裝企業(yè)稅率由3%提高到11%，名義稅率大幅提高，在這種情況下，如何降低企業(yè)稅負(fù)，不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，以下就兩種稅率分析如下：

1.采用簡易計稅方法3%繳增值稅，繳增值稅后，稅負(fù)降低，如甲企業(yè)原來每年收入150萬元，繳3%營業(yè)稅45000元，改繳增值稅后，1500000/1.03*0.03=43689.32元，少交1310.68元。采用簡易征收的小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額不能抵扣。

2.采用11%繳曾值稅，繳增值稅后，如甲企業(yè)原來每年收入150萬元，繳3%營業(yè)稅45000元，改繳增值稅后，1500000/1.11*0.11=148649元，增加稅收103649元，名義稅率大幅提高。這種情況下，必須近可能取得增值稅可抵扣進(jìn)項稅發(fā)票，才能不增加稅負(fù)。

3.“營改增”后可抵扣進(jìn)項稅稅額，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定期限180天內(nèi)認(rèn)證。“營改增”后可抵扣進(jìn)項稅費用包括：材料17%，低值易耗品17%，固定資產(chǎn)170%，無形資產(chǎn)170%，辦公用品17%，電子耗材170%，車輛租賃17%，印刷費13%，水費13%，電費17%，房屋租賃11%，咨詢費6%，郵電費6%，手續(xù)費6%，培訓(xùn)費6%，住宿費6%，勞務(wù)派遣服務(wù)6%，會議費6%，物業(yè)管理費6%，公路通行3%。

四、“營改增”后稅率選擇

電力安裝企業(yè)可抵扣費用如果在成本費用中占比較小，這種情況下，應(yīng)采用簡易計稅方法3%稅率。“營改增”后可抵扣費用如果在成本費用中占比較大，可采用11%稅率。下表是可抵扣費用（主要是材料）占收入不同比重，兩種稅率差異：

由上表可見，新增可抵扣費用（主要是材料）如占比較大，應(yīng)采用11%增值稅稅率，新增可抵扣費用如占比較小，應(yīng)采用3%簡易計稅方法。

五、“營改增”后風(fēng)險防范

1.可抵扣進(jìn)項稅費用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，并在180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。

2.“營改增”后不能抵扣的事項包括：企業(yè)用于免稅項目的費用支出，招待費支出，用于集體福利、個人消費的，進(jìn)項稅不能抵扣。

3.加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，防范虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險。“營改增”后企業(yè)為降低稅負(fù)，對增值稅專用發(fā)票需求增加，增值稅專用發(fā)票應(yīng)專人保管，規(guī)范管理，不能為圖小利虛開增值稅專用發(fā)票。

4.對老項目及兼營業(yè)務(wù)應(yīng)謹(jǐn)慎備案并分別核算，避免涉稅風(fēng)險。對老項目及兼營業(yè)務(wù)中清包勞務(wù)、甲供工程勞務(wù)，與新項目的進(jìn)項稅進(jìn)行區(qū)分，不能抵扣的，已抵扣的進(jìn)項稅應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

5.企業(yè)在簽訂工程承包合同時，除合同的常規(guī)條款以外，應(yīng)標(biāo)明甲方提供材料形式，如何提供發(fā)票：甲方指定分包的結(jié)算方式，如何提供發(fā)票等，減少進(jìn)項稅的缺失。工程分包合同管理中，針對有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。杜絕無資質(zhì)的分包，以減少“營改增”增加的稅負(fù)。

六、結(jié)語

本文從“營改增”后可抵扣費用在成本費用中占比對稅率進(jìn)行選擇，在電力安裝企業(yè)名義稅率提高情況下，只要合理選擇稅率，一般納稅人把能抵扣進(jìn)項稅足額抵扣，實際稅率較“營改增”前仍然降低。同時對可抵扣、不能抵扣進(jìn)行總結(jié)和風(fēng)險防范提示，保障電力安裝企業(yè)在“營改增”中平穩(wěn)過渡。