邢月秀

摘 要：在高速發(fā)展的我國市場經(jīng)濟下，我們審計逐步邁入了規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的道路。作為審計、存在的風(fēng)險問題已經(jīng)成為會計師事務(wù)所以及注冊會計師都不可回避的需要注意的大問題。在現(xiàn)今市場經(jīng)濟下有審計的地方必然存在審計的風(fēng)險，無法降至為零的審計風(fēng)險，卻可以通過有效合理的手段維持降低風(fēng)險。實踐證明，市場經(jīng)濟越發(fā)展壯大，越離不開審計，審計的風(fēng)險隨著市場環(huán)境日趨復(fù)雜而日漸增大。本文在講述審計存在風(fēng)險的含義的基礎(chǔ)上，同時也具體分析了我國市場經(jīng)濟下的審計風(fēng)險的成因，并在如何有效防范和控制審計風(fēng)險上提出了一些合理有效的方法與建議。行之有效地管理審計風(fēng)險，一方面可以幫助社會穩(wěn)定，合理配置社會各個方面的資源；一方面，可以作為原動力來推動審計事業(yè)自身的發(fā)展，直接推動審計主體自身的發(fā)展靠的是審計活動績效發(fā)展的內(nèi)在需求，審計環(huán)境的凈化也可以得到長足發(fā)展，以及審計所等機構(gòu)的威信可以重新樹立。這些不僅是社會主義市場經(jīng)濟長遠發(fā)展的內(nèi)在訴求，也是幫助我們進行科學(xué)管理審計風(fēng)險之道。防范是進行審計風(fēng)險研究的出發(fā)點，控制是進行審計風(fēng)險研究的目的。本文中，我闡述了自己認為進行合理防范審計風(fēng)險的幾個方面，第一：審計人員自身素質(zhì)應(yīng)當提高，風(fēng)險意識應(yīng)當強化；第二：改變檢查、監(jiān)督模式；第三：優(yōu)化審計的外部環(huán)境因素；第四：創(chuàng)新、改革審計方法，使得審計風(fēng)險得到控制和防范；第五：深入了解審計風(fēng)險所具有的概念和特征，使得自身更加全面、深刻地了解審計風(fēng)險。如何進行分析審計風(fēng)險所存在的因素，應(yīng)當從三個方面進行，分別是審計風(fēng)險所具備的環(huán)境因素以及主體、客體因素。關(guān)于防范與管理審計風(fēng)險，應(yīng)當從四個方面逐步分析，首先是如何理解我國審計實踐中關(guān)于風(fēng)險基礎(chǔ)審計的應(yīng)用；其次，審計風(fēng)險因素中，再次會計的影響；同時，審計風(fēng)險的化解之道；最后，對審計風(fēng)險管理的目標、意義進行監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；防范；應(yīng)用

在市場經(jīng)濟情況下自從審計產(chǎn)生以來，在社會經(jīng)濟運作中發(fā)揮著無可替代的作用。經(jīng)濟活動隨著審計的不斷變化而不斷加大發(fā)展，兩者相輔相成，互相依附。在市場經(jīng)濟情況下，近年來由于全球范圍內(nèi)的金融危機的爆發(fā)，使得全球范圍內(nèi)多所著名的會計師事務(wù)所的審計案件出現(xiàn)許多的失敗，其中，一些知名企業(yè)的賬面數(shù)據(jù)存在嚴重的造假現(xiàn)象，隨著這些企業(yè)的嚴重經(jīng)濟損失乃至破產(chǎn)，企業(yè)的投資人也就無功而返失去所有投資。審計風(fēng)險簡單來說是指被審計單位財務(wù)報表存在重大審計風(fēng)險簡單來說是指被審計單位財務(wù)報表存在重大審計風(fēng)險簡單來說是指被審計單位財務(wù)報表存在重大能性。由于市場經(jīng)營風(fēng)險的加劇，法律法規(guī)制度的不確定和能性。由于市場經(jīng)營風(fēng)險的加劇，法律法規(guī)制度的不確定和不完善，審計風(fēng)險問題日益突出。我們知道，無論如何，審計不完善，審計存在的風(fēng)險問題也就日益突出。我們知道，無論如何，審計，當社會公眾由于企業(yè)財務(wù)舞弊造成損失時，往往會期望從會計師事務(wù)所取得利益補償，達到自己的目標。因此提高會計師事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險意識，這不僅是關(guān)系到注冊會計師本身職業(yè)發(fā)展的問題，更是關(guān)系到會計師事務(wù)所在業(yè)內(nèi)的生存，審計界的發(fā)展乃至社會主義市場經(jīng)濟可持續(xù)性運行的重要大事，可見對審計風(fēng)險的研究以及防范的討論是非常重中之重的大問題也更有意義。

一、審計風(fēng)險的理解

國內(nèi)外許多學(xué)者都做了積極探索與討論，審計風(fēng)險實際上，對審計風(fēng)險的定義各不相同，其本質(zhì)的區(qū)別并不是很大，有很大的相同之處，對審計風(fēng)險的基本涵義的理解所表述得是一致的。有關(guān)審計風(fēng)險的這些定義，就是注冊會計師等審計人員，針對存在重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認為該項重大錯報和漏報不存在并發(fā)表與真實情況不符合的審計意見的風(fēng)險。

世界經(jīng)濟集聚變化，近幾年來，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，不同的文化相互滲透，在市場競爭的日益激烈情況下，人類已經(jīng)飛速邁入了高速發(fā)展的信息化社會，企業(yè)在這種情況下與急劇變化的內(nèi)外部環(huán)境所面臨的多種多樣的風(fēng)險很快就會轉(zhuǎn)為財務(wù)報表錯報漏報的風(fēng)險。

二、構(gòu)成審計風(fēng)險的組成要素

審計風(fēng)險的構(gòu)成要素就是審計風(fēng)險的組成部分。由于產(chǎn)生審計風(fēng)險的因素具有多樣性，因此，不同的人具有不同的身份背景，身處不同的組織，站在不一樣的風(fēng)險因素是多樣化的，存在著也相對于不同的漏洞和風(fēng)險因素。

三、風(fēng)險的控制

風(fēng)險的控制是指企業(yè)或個人的某一個賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯誤或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險可以看作被審計單位內(nèi)部控制有效性的函數(shù)，有效的內(nèi)部控制可以顯著降低控制風(fēng)險，無效的內(nèi)部控制往往增加控制風(fēng)險。但是由于內(nèi)部控制不能證防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大誤報，比如，因工作人員粗心或者勞累，內(nèi)部控制很有可能失效，所以，控制風(fēng)險也絕不會等于零。同固有風(fēng)險評估一樣，注冊會計師合理恰當評估控制風(fēng)險的前提是必須對控制風(fēng)險的特點和影響因素有所認識。

四、健全審計規(guī)章制度的程度

如果審計部門的規(guī)章制度不夠健全，那么審計風(fēng)險就是大，如果審計部門的規(guī)章制度越健全，則審計風(fēng)險就越小。審計風(fēng)險同審計部門關(guān)于審計目標的制定和審計質(zhì)量考核的嚴謹性、科學(xué)性是緊密相關(guān)的，審計部門相關(guān)規(guī)章制度，例如管理審計目標的制度，考核工作質(zhì)量的制度等，都有利于使得審計人員根據(jù)制度進行審計，同時也規(guī)范化審計工作。

五、審計風(fēng)險內(nèi)部要素的關(guān)系

總得來說，審計風(fēng)險各要素相互獨立，固有風(fēng)險并不影響控制風(fēng)險，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險又獨立于檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險各，在一邊要素都不會等于一個特有的審計項目，注冊會計師先考錄固有的風(fēng)險，其次是控制風(fēng)險，最后根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險來考慮檢查風(fēng)險。

六、形成審計風(fēng)險的原因和特征

國內(nèi)國外關(guān)于形成審計風(fēng)險的原因不能相提并論，也并非完全相同。首先，我國作為一個新興發(fā)展的市場經(jīng)濟體制，具有社會主義特色的社會市場經(jīng)濟環(huán)境，同時，我國有著區(qū)別于國外形成審計風(fēng)險的因素，這些因素與審計環(huán)境的惡劣有著緊密的關(guān)系，例如我國審計發(fā)展時間較短等。其次，作為新興資本市場的中國，治理上市公司的機制并不健全，使得關(guān)聯(lián)交易、股東操作、內(nèi)部調(diào)控、嚴重殘缺的治理機制這些現(xiàn)象都是十分嚴重，尤其在一些上市國企當中現(xiàn)象普遍。由于我國的經(jīng)濟體系是從之前的計劃經(jīng)濟走向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)換過程中，我國的證券等相關(guān)市場也是十分年輕的，這也就造成了我國市場經(jīng)濟體系中每一部分的發(fā)展都不是自然市場的選擇，而是受到了政府不斷推動的結(jié)果。最后，審計風(fēng)險的不斷增加也來源于審計人員沒有一個穩(wěn)定的、統(tǒng)一的判斷標準，這些來源于我國相關(guān)行業(yè)部門協(xié)同政府出臺頒布的同審計有關(guān)的法律體系不夠科學(xué)、具體、完善，使得審計工作的實踐過程和法律法規(guī)以及規(guī)章制度不匹配。

七、改變檢查、監(jiān)督審計的方式

審計行業(yè)作為經(jīng)濟職能部門，需要行之有效并且嚴格的外部監(jiān)督體系，以此來保證審計部分能夠得到順利運作。監(jiān)管委員會的成立，應(yīng)當通過各個監(jiān)管部門進行改組并加強監(jiān)督力度，從而對審計人員自身進行加強單獨監(jiān)督，并對整個審計組織進行管理和完善監(jiān)督體系。這一組成的監(jiān)督委員會應(yīng)當區(qū)別于審計人所對應(yīng)服務(wù)的部門，也要獨立于審計部門這一監(jiān)管對象。監(jiān)督委員會在監(jiān)督的同時應(yīng)當同樣受到監(jiān)督，而其監(jiān)督職能應(yīng)當是懲戒、復(fù)核等，監(jiān)督會計事務(wù)所方面來講，監(jiān)管部門應(yīng)當監(jiān)管事務(wù)所是否對注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系進行了嚴格的執(zhí)行和要求，注冊會計師在審計過程當中所進行的方式是否符合風(fēng)險評估程序，而監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查重心應(yīng)當放在執(zhí)行的會計事務(wù)所是否執(zhí)行了最新的風(fēng)險準則體系。

八、審計人員的業(yè)務(wù)水平應(yīng)當?shù)玫教岣?，風(fēng)險意識應(yīng)當加強

1.審計人員的思想觀念應(yīng)當轉(zhuǎn)變，風(fēng)險意識應(yīng)當加強。應(yīng)當使得審計人員了解到審計風(fēng)險可以帶來的損失，以及如何如何完善和控制，審計人員必須認知到審計所存在的風(fēng)險，需要通過轉(zhuǎn)變思想觀念來提高風(fēng)險意識。這些不僅能夠幫助審計工作外部環(huán)境得到好的影響，同時促進了監(jiān)督機制的發(fā)展與穩(wěn)定。這些，不止應(yīng)當發(fā)展為理論研究，更多的應(yīng)當用于實踐當中，這是關(guān)乎審計自身發(fā)展、生存的根本問題。

2.審計人員的業(yè)務(wù)水平應(yīng)當持續(xù)得到提高，頭腦不斷補充知識。審計人員對風(fēng)險意識的認可決定著其自身的業(yè)務(wù)水平的高低，審計風(fēng)險造成損失的大小和風(fēng)險可能發(fā)生的概率也受到審計人員業(yè)務(wù)水平高低的直接影響。于是，審計人員的業(yè)務(wù)操作應(yīng)當實現(xiàn)規(guī)范化和標準化，不斷產(chǎn)生的新問題和新狀態(tài)應(yīng)當在執(zhí)行業(yè)務(wù)時能夠關(guān)注，審計人員的知識應(yīng)當在其職業(yè)培訓(xùn)中得到更新，對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)能夠幫助其提高自身業(yè)務(wù)水平，除此之外，從業(yè)人員還應(yīng)當刻苦磨煉、強化自我學(xué)習(xí)，通過這些途徑來提高水平。

九、結(jié)束語

本文從各個方面對審計風(fēng)險因素進行了分析，并且闡述了規(guī)避風(fēng)險的方法，以及解釋了審計的控制完善規(guī)范化，這也就使得我們理解了審計風(fēng)險形成因素是十分多樣，并且多種類型都有。因此，我們在日常審計過程當中，應(yīng)當想要做到將審計風(fēng)險最小化和規(guī)避審計風(fēng)險，應(yīng)當首先控制審計質(zhì)量，認真對待這一問題；同時，審計任務(wù)應(yīng)當按照注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系當中要求進行嚴格管控；其次，審計相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平和能力應(yīng)當不斷提高。從而在市場經(jīng)濟的大潮中審計人員的規(guī)范自律會為審計事業(yè)留下濃重的一筆。

參考文獻：

2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材--審計經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010.