解鑫　張建英

摘要：加快行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)不僅是提高行政效率、更好服務人民的必然要求，也是促進黨政機關(guān)增強預算約束力，防范系統(tǒng)性財務風險，預防和懲治腐敗的重要舉措。文章以J市教育系統(tǒng)為例，從內(nèi)部控制五要素入手，對教育系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、存在的問題進行分析。在此基礎(chǔ)上，提出一系列創(chuàng)新舉措，例如改革項目支出預算，成立單一領(lǐng)導體系內(nèi)部審計機構(gòu)等，以期協(xié)調(diào)解決現(xiàn)實問題，豐富行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論和實務研究。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位信息化 審計內(nèi)部控制

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0091-04

著改革開放事業(yè)的進一步推進，我國經(jīng)濟社會正面臨著巨大變革。國家進一步加大了對行政事業(yè)單位的投入，提高行政效率，推進預算民主化建設(shè)，防范財務風險成為行政事業(yè)單位的當務之急。長久以來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系薄弱，辦事效率較為低下，系統(tǒng)性財務風險頻發(fā)。加強預決算控制，提高會計信息質(zhì)量，落實《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對規(guī)范我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)具有重要意義。

一、J市教育系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

“內(nèi)部控制”順應加強經(jīng)濟管理的趨勢而生，并隨著組織的發(fā)展而逐步完善。從本質(zhì)上講，內(nèi)部控制是企業(yè)所有者、管理者、債權(quán)人以及全體員工共同參與制定并實施的一整套自我規(guī)范、自我完善的管理控制活動。美國COSO 委員會提出的內(nèi)部控制五要素包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控，這五要素相互聯(lián)系、相互作用。根據(jù)財政部有關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需具備合法性原則、全面性原則、牽制性原則、成本效益原則和立體性原則。

J市教育局下設(shè)9個科室、2個事業(yè)單位、16所局直屬中小學，并負責12個鄉(xiāng)鎮(zhèn)教育辦的業(yè)務指導工作。局領(lǐng)導班子構(gòu)成如下：局長、三名副局長以及一名局長助理。局長兼任局黨委書記，全面負責教育系統(tǒng)各項工作，分管人事科、財務科兩個科室。第一副局長由黨委副書記兼任，負責紀委和黨建工作。第二副局長分管該行政區(qū)域教育教學工作，負責聯(lián)系兩個事業(yè)單位以及16所局直屬中小學，兼任市總督學。第三副局長負責社會辦學工作，聯(lián)系12個鄉(xiāng)鎮(zhèn)教育辦。局長助理由中學校長兼任，協(xié)助局長工作。局紀委的主要職責是黨紀檢查，審計科作為局職能部門之一，負責教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作。

按照工作慣例，審計科由局紀委書記分管領(lǐng)導。從審計科年度審計計劃的制定情況來看，年度審計項目主要由三部分組成：第一，組織對各學校預算執(zhí)行情況及局屬各職能部門業(yè)務開展情況的審計，也就是“同級審計”。每年的同級審計工作都是審計科的工作重點，這部分工作量占全年工作量的一半。第二，根據(jù)人事科開具的相關(guān)領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計單，開展離任審計。第三，針對重點學校、重點工程項目和其他被認為應該關(guān)注的問題，開展項目執(zhí)行情況重點審計。以上三方面構(gòu)成了審計科年度主要工作。

J市經(jīng)濟發(fā)達，地理位置優(yōu)越，行政管理體系成熟，較早推動了全市范圍內(nèi)的財務違規(guī)問題徹查與整改。市財政局組織處級及以上單位主要負責人和財務負責人開展內(nèi)部控制專項培訓，于2013年底以局為單位提交各部門整改后的《財務執(zhí)行細則》報市財政局備案。為了彌補下屬各學校財務人員學歷水平和專業(yè)知識的不足，近年來，J市教育局堅持提高一線財務人員職業(yè)技能和個人素養(yǎng)，每年有計劃地舉辦大型的、封閉式的專場培訓，內(nèi)容涉及預算政策和管理技能、相關(guān)法規(guī)制度的理論學習等。在維持原有預算管理體制和會計主體不變的前提下，推行會計集中核算制度，由市會計核算中心集中辦理資金結(jié)算和經(jīng)費收支業(yè)務。

教育系統(tǒng)屬于非營利組織，經(jīng)費主要來源于財政撥款，以政府辦學為主導，社會辦學所占比例較小，各公立學校持有教育系統(tǒng)國有資產(chǎn)的絕大部分，國有資產(chǎn)由各學校自行統(tǒng)一管理。教育事業(yè)涉及面較廣，信息時效性較強，牽涉業(yè)務部門較多，各分支機構(gòu)業(yè)務繁雜。從2013年開始教育部門在已建成財政預算管理一體化信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，逐步推廣S公司集成化管理信息系統(tǒng)軟件“E-ERP”（數(shù)據(jù)庫版），實現(xiàn)了預算系統(tǒng)各個功能模塊的應用和銜接；利用數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)，在各學校和機構(gòu)設(shè)置財務數(shù)據(jù)統(tǒng)一口徑，全面實現(xiàn)預算執(zhí)行的動態(tài)監(jiān)控和財政資金的實時監(jiān)管，大幅提高了綜合管理能力，為上級部門和相關(guān)領(lǐng)導干部的科學決策提供了堅實有力的數(shù)據(jù)支持。

二、J市教育系統(tǒng)內(nèi)部控制問題分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面。J市教育系統(tǒng)財務人員的職稱、學歷水平普遍不高，下屬學校財務人員多由學校領(lǐng)導指派后勤人員擔任，缺乏預算管理的專業(yè)知識和經(jīng)驗技能。人員聘任制度死板，流動性較差?？冃Э己肆饔谛问剑骄髁x和按年齡“排資論輩”仍占主導。財務人員普遍缺乏持續(xù)學習、提高技能的動力。

《中華人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定：依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應當接受審計機關(guān)的業(yè)務指導和監(jiān)督。J市教育局審計科在業(yè)務上接受市審計局領(lǐng)導，行政上接受教育局領(lǐng)導，雙重領(lǐng)導體制造成審計部門實質(zhì)上成為被審計單位的內(nèi)部審計機構(gòu)。由審計科年度審計項目構(gòu)成可以看出，同級審計與經(jīng)濟責任審計是依據(jù)審計規(guī)范，每年需要硬性開展的工作。重點學校及重點工程項目審計，一般由審計科內(nèi)部決定。選擇哪些項目，又在很大程度上受到教育局領(lǐng)導的意志左右。由此可見，重點審計項目的制定，除了有法律法規(guī)規(guī)定之外，基本由審計科長和分管領(lǐng)導控制。審計無法獨立于審計對象，無法有效監(jiān)督同級部門，在面對強勢部門和重點學校時尤顯無力。

（二）風險評估與控制活動方面。

1.我國行政事業(yè)單位實行黨委領(lǐng)導下的集體負責制，《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國審計法實施條例》等相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定單位負責人對單位財務工作承擔主要責任，這就意味著行政事業(yè)單位普遍采用缺乏限制的“一支筆”審批制度。在預算執(zhí)行過程中，領(lǐng)導更關(guān)注支出數(shù)額的合理與否，而對票據(jù)的合法性、真實性、有效性以及完整性審查力度不足。雖然大多數(shù)會計人員能夠嚴格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，但仍有一些人禁不住利益的誘惑，從事非法經(jīng)濟活動，嚴重破壞了財務系統(tǒng)互相牽制制度。

2.各學校往來款混亂，成立時間較長的學校掛在賬上的應收、預付、應付、預收等往來款數(shù)額不清，陳年舊賬對判斷單位真實財務狀況產(chǎn)生了嚴重干擾?，F(xiàn)金管理存在疏漏，單位備用金盤點次數(shù)過少，盤點流程不嚴格。單位公章由領(lǐng)導口頭安排信任的同志保管，無制度約束；會計和出納印鑒隨意存放，存在安全隱患。

3.于2013年底報備J市財政局備案的《教育系統(tǒng)財務執(zhí)行細則》未根據(jù)教育工作實際情況編制，整體框架套用財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，缺乏可執(zhí)行的客觀條件。會計核算中心負責各學校財務核算工作，其執(zhí)行基礎(chǔ)是單位部門預算。而目前各學校預算工作尚不到位，缺乏規(guī)范的預算管理基礎(chǔ)，預算制度不健全，預算約束力度不足，預算編制同預算單位各項實際需求間仍存在較大差距，預算執(zhí)行的可操作性較差。各單位由領(lǐng)導“一支筆”審批經(jīng)費支出，核算中心對支出實施控制和約束的能力有限。

4.公辦教育機構(gòu)屬于非營利組織，固定資產(chǎn)采購與管理不同于企業(yè)，其目的是保證社會教育教學活動的正常開展，為公眾提供良好服務，具有非常明顯的正外部性。由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動一般不進行成本考核，不講究資金的使用效益，因此不太重視資產(chǎn)的核算和管理，導致教育系統(tǒng)容易出現(xiàn)資產(chǎn)管理混亂的現(xiàn)象。在資產(chǎn)管理方面，某些學校與教育局資產(chǎn)管理部門無法進行賬賬、賬實核對，學校的資產(chǎn)沒有完整的明細賬登記，資產(chǎn)流失、重復購置現(xiàn)象非常嚴重。教育局資產(chǎn)管理部門采購前未統(tǒng)一協(xié)調(diào)配置資源，僅由各學校按照年度預算計劃采購，采購后自行登記。這容易導致盲目購買固定資產(chǎn)，進而出現(xiàn)固定資產(chǎn)使用效率低下的情況。

5.管理信息系統(tǒng)利用不充分，各單位“重采購，輕管理”。教育系統(tǒng)“E-ERP”軟件運行逾四年，但固定資產(chǎn)采購報廢工作仍未全部制作電子卡片和錄入電子檔案。各單位家底不清，學校間出借管理混亂，丟失毀損情況經(jīng)常發(fā)生。固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀同財務信息化整體水平相脫節(jié)。

（三）缺乏必要的信息溝通機制。行政事業(yè)單位普遍存在一些上行溝通、斜向溝通與同級部門協(xié)調(diào)溝通的問題，J市教育系統(tǒng)也是一樣。教育局工作人員在思想上缺乏溝通協(xié)調(diào)意識，下級部門只是機械地按照上級的安排做事，缺乏有效的自下而上的信息溝通與反饋機制。只有實現(xiàn)人本化溝通，讓不同組織、層次的工作人員能夠無障礙地進行思想信息的傳遞和語言與情感的溝通，才能徹底解決溝通不暢的問題。

（四）監(jiān)督。內(nèi)部審計部門缺少履職所必需的人力、財力資源。審計范圍受到領(lǐng)導意志的影響，審計發(fā)現(xiàn)了問題也沒有處置權(quán)，只能繼續(xù)向上級反映。領(lǐng)導大多擔心暴露問題會對本部門聲譽和穩(wěn)定產(chǎn)生負面影響，自己的“進步”受到干擾，不愿立案處理，以權(quán)壓檢，本著大事化小、小事化了的態(tài)度，助長了違法亂紀之風。上級教育、財政和審計部門分別派出的審計組，沒有明確的審計范圍劃分，審計范圍互有重疊。同時，上級檢查組進行檢查時，時間短、任務重，得出高質(zhì)量審計意見的難度比較大；檢查次數(shù)過多，下級單位疲于應付各項檢查，影響了正常工作。

《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》規(guī)定，“審計機關(guān)向社會公布審計結(jié)果，必須經(jīng)過審計機關(guān)主要負責人批準；涉及重大事項的，應當報經(jīng)本級人民政府同意”。該制度存在明顯缺陷，對于審計發(fā)現(xiàn)的敏感問題、重點問題或者涉及重要領(lǐng)導干部的問題，審計機構(gòu)往往避重就輕，公開通報的審計問題“縮水”嚴重，不但侵犯了公眾的知情權(quán)，有損政府審計的形象，而且嚴重損害了國家、社會的公共利益，容易使公眾對政府產(chǎn)生信任危機。

三、J市教育系統(tǒng)加強內(nèi)部控制的建議

完善的內(nèi)部控制是組織各項活動順利開展的保障，通過上述分析可知，J市教育系統(tǒng)內(nèi)部控制不完善，存在較大的行政風險。建立健全內(nèi)部控制制度，提升單位內(nèi)部控制有效性，是行政事業(yè)單位履行受托責任的重要保證，本文結(jié)合國內(nèi)外內(nèi)部控制的成熟經(jīng)驗和美國COSO報告的相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合我國具體國情，從內(nèi)部控制五要素入手，對構(gòu)建和完善J市教育系統(tǒng)內(nèi)部控制提出一些建議。

（一）加強組織領(lǐng)導，提高人員專業(yè)素養(yǎng)。會計信息論認為，會計本質(zhì)上是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計信息質(zhì)量的高低決定了管理層、投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)方利用會計信息做出相關(guān)決策的合理性。其質(zhì)量優(yōu)劣直接取決于內(nèi)部控制人員素質(zhì)的高低，完善的單位內(nèi)部控制體系能最大程度地降低經(jīng)理人的逆向選擇與道德風險。

教育系統(tǒng)內(nèi)部控制工作量大而具體，專業(yè)性極強，千頭萬緒。在這種情況下，任務的重中之重就是加強廣大基層學校財務人員的培訓，多角度加強人力資源管理，加大考核力度，“量”和“質(zhì)”并重，提升財務人員從業(yè)技能。除了充分掌握最新的財務制度，內(nèi)部控制人員還要掌握管理學、經(jīng)濟學、稅法等多學科的綜合知識，并在具體工作中摸透本單位的現(xiàn)實情況。此外，在行政事業(yè)單位理財決策的探討和制定上要不斷更新觀念，與時俱進，將最新的經(jīng)營管理理念和專業(yè)的內(nèi)部控制知識融合在一起，運用到日常的行政服務工作中。要嚴格執(zhí)行績效考核，將考核結(jié)果記入員工職稱評定積分，適時于單位內(nèi)部公示，在單位內(nèi)部形成自覺學習、提升技能的良好風氣。擴大部門間崗位輪替實施范圍，輪崗范圍擴展到所有業(yè)務部門。通過不同業(yè)務部門之間的輪崗，可以降低以財務系統(tǒng)為主要內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)的潛在行政風險，促進不同業(yè)務部門之間的工作交流，有利于培養(yǎng)工作人員的全局意識。有計劃、分批次地組織市教育局財務人員到基層學校“駐點”工作，密切聯(lián)系一線。打通由下而上、縱向同級之間的溝通阻隔，促進教育系統(tǒng)穩(wěn)定長遠發(fā)展。

鄧小平同志曾明確指出：“領(lǐng)導班子問題，是關(guān)系到黨的路線能不能貫徹執(zhí)行的問題。因此，我們首先強調(diào)要把領(lǐng)導班子的問題解決好?！蔽覈菍嵭忻裰骷兄频纳鐣髁x國家，單位黨委處于強化組織領(lǐng)導的核心地位。堅持黨委統(tǒng)一領(lǐng)導下的民主集中制、重大決策聯(lián)署制、責任追溯制，將決策責任落實到人。理清集體領(lǐng)導與班子成員分管的關(guān)系，制定結(jié)構(gòu)化議事流程，提高會議效率。綜合考慮分管領(lǐng)導所分管部門間的工作協(xié)調(diào)與各部門互相牽制的內(nèi)控原則之間的關(guān)系，優(yōu)化分工。

受制于雙重領(lǐng)導體制和人事、財務、各部門地方保護主義等因素，J市教育局審計科無法對教育系統(tǒng)實施有效的內(nèi)部監(jiān)督。應將審計科從市教育局業(yè)務部門序列中獨立出來，由市審計局垂直管理，使審計科在組織、人事、財政上均獨立于審計部門。審計部門作為獨立的監(jiān)督者，能真正從國家法律法規(guī)和人民群眾的利益出發(fā)，嚴格執(zhí)行審計規(guī)范，保證審計結(jié)果公開透明。審計披露的問題，也最能為百姓所認可，審計監(jiān)督職能才能得到有效發(fā)揮。

（二）穩(wěn)妥推進信息化建設(shè)，降低行政風險。從狹義上講，行政風險是指行政機關(guān)管理決策所產(chǎn)生的不希望發(fā)生的事件的可能性。加強風險評估，根本目的在于降低行政風險，維護教育教學工作秩序，保證行政區(qū)域內(nèi)教育教學工作的順利開展；確保會計信息真實有效，完整反映單位財務狀況，為決策提供可靠依據(jù)。發(fā)展管理信息化是提高行政效率、降低行政風險的必然趨勢。但是ERP系統(tǒng)的風險性也很高，如果時機不成熟，在缺乏客觀環(huán)境支持和運作經(jīng)驗的時候倉促上馬，不僅無法發(fā)揮其巨大作用，反而會打亂原有的成熟管理體系，使單位蒙受損失。建議首先在管理體系成熟、人才資源雄厚、管理理念先進的單位試行ERP系統(tǒng)。充分認識行政事業(yè)單位管理服務工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，摸清阻礙行政效率提高的主要矛盾和次要矛盾，總結(jié)財務管理中的風險點，提出適用于特定行政事業(yè)單位的指導方案和管理策略。軟件系統(tǒng)的引進推廣與人才建設(shè)、制度建設(shè)協(xié)調(diào)開展，切忌急功近利缺乏全局規(guī)劃，造成資金浪費，引發(fā)系統(tǒng)性財務風險。

（三）創(chuàng)新管理模式，提高經(jīng)費使用效率。根據(jù)我國預算管理慣例，行政事業(yè)單位當年經(jīng)費如有結(jié)余，年終要將未使用額度收回，并且次年預算額度將削減至上一年度實際用完的額度。包括學校在內(nèi)的很多事業(yè)單位為了避免本年度預算額度被回收或來年預算額度被削減，在年末突擊花錢。在《預算法》和國家預算管理體制無重大改革的情況下，財政和教育部門有必要改變以往的慣性思維，大膽創(chuàng)新管理模式，建立公用經(jīng)費節(jié)約激勵機制，創(chuàng)新制定人員經(jīng)費預算的獎懲制度，建議在保證高質(zhì)量完成預算任務的前提下，由財政返還學校當年公用經(jīng)費節(jié)約額度的30%—50%，用于獎勵經(jīng)費節(jié)約，鼓勵提高經(jīng)費使用效率。

現(xiàn)行的學校預算制度是依據(jù)上級政府部門事先規(guī)定的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、基建經(jīng)費等項目所做的收支計劃，學校本身對經(jīng)費的使用并沒有太大的自主權(quán)。而要提高教育質(zhì)量、促進學校發(fā)展就必須賦予學校經(jīng)費使用的自主權(quán)，實施校本預算。校本預算由師生、家長等利益相關(guān)者參與編制，既能體現(xiàn)預算的民主性，又能提高預算的準確性。但就J市教育系統(tǒng)較為薄弱的預算編制基礎(chǔ)而言，并不適合立即推廣，應首先由重點院校先行試點。在召開聽證會，充分征求主管部門領(lǐng)導、廣大師生、社會各界對預算草案的意見后，經(jīng)過充分討論，由校長辦公室批準，并提交市教育局匯總，由市局參考區(qū)域教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和各學校實際需要修改后報財政部門審批。加強財務管理，建立費用使用主體部門責任制，落實單位“一把手”的主要責任。

（四）強化現(xiàn)金和固定資產(chǎn)管理。加大對現(xiàn)金的使用管理，可以廣泛采用公務卡結(jié)算。通常情況下，現(xiàn)金使用存在成本高、環(huán)節(jié)多、效率低、風險大等問題，提款存款過程存在安全風險，因此各單位財務人員對大額提現(xiàn)支付多有怨言。采用公務卡結(jié)算，只要單位生成了工作人員公務卡的報銷信息，那么財政等相關(guān)管理部門即可通過管理信息系統(tǒng)查詢工作人員公務卡的相關(guān)公務消費明細，從而達到動態(tài)監(jiān)控資金收支的目的，進一步增強市局對各學校資金收支的監(jiān)控力度。不僅可以減輕財務人員的業(yè)務量，提高工作效率，也在一定程度上避免了利用虛假發(fā)票來抵賬等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。同時也為公務人員用款提供了便利，提高了單位的財務管理水平。另外，可以結(jié)合公務卡改革，最大限度地削減各部門現(xiàn)金保有額，完善單位內(nèi)部財務管理制度，促進單位財務管理走向信息化、規(guī)范化。

近年來，各學校為提高競爭力，改善辦學條件，逐年增加基本建設(shè)投入，使學校的日常財務工作量急劇加大，原有的內(nèi)部控制制度與之不相適應，逐漸顯現(xiàn)出諸多弊端。公立學校經(jīng)費主要來源于財政撥款，而其產(chǎn)出的產(chǎn)品也具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。在管理和使用固定資產(chǎn)的過程中，教育局固定資產(chǎn)管理部門應貫徹統(tǒng)一領(lǐng)導、分級負責、分類管理與物盡其用的基本原則。建立市局層面統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理體系，統(tǒng)一配置資源；各學校建立由分管校長領(lǐng)導，各年級、后勤處具體實施的三級管理結(jié)構(gòu)。推行固定資產(chǎn)崗位責任制，重點大額固定資產(chǎn)安排專人管理?；緦崿F(xiàn)“物物有人管”的固定資產(chǎn)管理體系?？倓詹块T嚴格填報固定資產(chǎn)使用流水賬，每半年同市局對一次賬，以保證賬賬相符。如有出入，立即徹查。固定資產(chǎn)對口管理部門和人員應積極配合上級抽查，若產(chǎn)生損毀遺失應主動上報，保證賬實相符。

針對尚未錄入信息系統(tǒng)的固定資產(chǎn)，應設(shè)置最終期限，要求各單位必須按時完成固定資產(chǎn)申報工作，完善固定資產(chǎn)電子檔案。規(guī)范固定資產(chǎn)采購審批流程，使用、審批、采購、驗收崗位分離，權(quán)責相符，責任到人。重點、特殊固定資產(chǎn)，于采購之初就應同供貨商訂立資產(chǎn)使用協(xié)議，并安排專人管理。完善固定資產(chǎn)清理程序，組建跨部門臨時清查小組，會同使用、供貨、財會等部門共同清理，編制《報廢清查意見書》，由單位分管領(lǐng)導批準后，統(tǒng)一上報市教育局固定資產(chǎn)管理部門備案。

（五）完善溝通渠道，加強內(nèi)外部監(jiān)督。內(nèi)部控制制度的順利實施，靠自上而下的推動是遠遠不夠的。要將內(nèi)部控制意識內(nèi)化為每一位工作人員的日常規(guī)范。發(fā)揮“動車理念”推動作用，不僅“上頭”要安排任務，更需要自下而上、左右交叉，促進部門之間、內(nèi)外部之間及時溝通。從局外人的角度審視自身存在的問題，并及時更正。

強化內(nèi)部審計力度，領(lǐng)導班子成員應以身作則，自覺接受年終考核和離任審計；推動所分管部門支持審計科工作。從人力資源、組織領(lǐng)導、財務資源三方面保障內(nèi)部審計獨立性，不斷學習借鑒內(nèi)部控制優(yōu)秀理論成果，完善教育系統(tǒng)內(nèi)部審計評價體系。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計科可以繞過教育系統(tǒng)直接上報市審計局，同時通報相關(guān)部門限期整改。

重視內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，適時聘請會計師事務所作為獨立第三方對重大工程項目進行審計，舉一反三，提高內(nèi)控水平。通過調(diào)整審計科行政隸屬關(guān)系，建立直屬于市審計局的審計科，強化其組織、人事、財政等方面的獨立性。針對群眾對審計工作普遍存在的質(zhì)疑，審計部門應以開放的姿態(tài)邀請媒體從業(yè)人員和人民群眾參與到審計流程中來，主動向社會公開非涉密審計結(jié)果及處理方案，聽取群眾意見，自覺接受監(jiān)督。

四、結(jié)論

教育系統(tǒng)信息化條件下內(nèi)部控制的發(fā)展完善還需要提高思想認識，建立健全各項規(guī)章制度，狠抓落實，科學管理，充分調(diào)動每一位工作人員參與管理的積極性，為教育事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展做好強有力的后勤保障。S

參考文獻：

[1]劉桂新.中國行政風險規(guī)制及其司法審查難題[J].陜西行政學院學報，2016，（01）：90-93.

[2]陳婧超.A行政單位內(nèi)部控制研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2013.

[3]薛琳.企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系研究[J].商業(yè)會計，2011，（04）：46-47.

[4]劉裕斌.山東省縣級黨委領(lǐng)導班子配備問題研究[D].合肥工業(yè)大學，2008.

[5]周媛.我國審計結(jié)果公告制度研究[D].西南財經(jīng)大學，2007.

作者簡介：

解鑫，男，山東農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院；研究方向：政府審計與內(nèi)部控制。

張建英，女，山東農(nóng)業(yè)大學副教授，碩士生導師；研究方向：財務會計理論與實務。