鄧燁宇

摘要：文章在分析繳費(fèi)制下我國社會保障體制存在缺陷的基礎(chǔ)上，提出了將我國的社會保障繳費(fèi)制改為繳稅制并建立社會保障稅收體系的設(shè)想。同時，考慮到我國開征社會保障稅可能面臨的問題，對我國開征社會保障稅提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：繳費(fèi)制 社會保障體制 繳稅制 社會保障稅

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0082-03

著社會人口結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式等的深刻變化，現(xiàn)行社會保障機(jī)制，特別是社會保障資金的征管模式已不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?；诶U稅制視角，將我國社會保障費(fèi)改為社會保障稅，利用稅收所具有的一些相對優(yōu)越性來設(shè)計(jì)我國的社會保障稅制體系，提高以所得稅等為代表的直接稅在各地方稅收收入中的比重，進(jìn)而完善我國社會保障體系中的資金征管模式，以保證讓更多的居民享受到社會保障所能提供的扶持與照顧，對于社會保障制度體系的改革具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、繳費(fèi)制下社會保障體制存在的主要缺陷

（一）社會保障的覆蓋面不夠全面

我國現(xiàn)行的社會保障以單項(xiàng)制度改革為突破口，在社保模式選擇、社保費(fèi)用分擔(dān)等方面，進(jìn)行了積極探索。但是目前我國社會保障改革的主要焦點(diǎn)仍然局限于為企業(yè)改革提供配套服務(wù)，雖然在一定程度上保證了企業(yè)職工的福利待遇，但沒有基于整個社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行通盤設(shè)計(jì)，不同性質(zhì)單位的人員被保障的范圍和接受保障的方式還存在著較大差異，這有悖于社會保障制度建立的初衷——為勞動者或全體社會成員因年老、疾病、傷殘喪而失去勞動能力或喪失就業(yè)機(jī)會以及遇到其他事故而面臨生活困難時，提供必不可少的基本生活保障和社會服務(wù)。

（二）管理部門的職責(zé)劃分不清

政府是社會保障的責(zé)任主體，作為社會保障資金的征管者和社會保障服務(wù)的提供者，在社會保障管理體制的建設(shè)中具有重大職責(zé)。但是，我國各級政府對各自在社會保障體制建設(shè)中需要承擔(dān)的責(zé)任劃分并不清楚。由于我國城鄉(xiāng)發(fā)展差距和各地區(qū)收入水平差異等因素的存在，以及缺少法律的規(guī)范以及體制本身運(yùn)行的缺陷，不同級次的政府部門到底負(fù)責(zé)哪一層次、哪一類別的社會保障，還未明確規(guī)定。當(dāng)前的基本運(yùn)作方式就是哪里有需求，相關(guān)的管理方法就朝那個方向傾斜，許多地區(qū)和部門都相繼出現(xiàn)了管理分散、政出多門、各自為政的現(xiàn)象。造成的結(jié)果是，社會保障機(jī)制并沒有在一個較高的程度上按照一套較為完整的、固定的模式運(yùn)作，管理工作效率較低，也在一定程度上偏離了公平原則。同時，在社會保障費(fèi)的征收與管理上也存在著權(quán)責(zé)不一致的情況，基本上是社會保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與地稅系統(tǒng)共同征管、交叉運(yùn)作，使得征管上的漏洞與重復(fù)并存，成本居高不下，造成一定程度的資源浪費(fèi)。

（三）社會保障資金運(yùn)行模式不健全

我國現(xiàn)行的籌集社會保障基金的模式是一種統(tǒng)賬管理的部分積累制度，它將現(xiàn)收現(xiàn)付制與完全基金制結(jié)合在了一起，這在世界社會保障制度發(fā)展史上是一個新的嘗試，但就基金積累的部分，目前正面臨著如何運(yùn)作以保值增值的難題。目前的社會保障資金運(yùn)作模式并不能完全有效地對社保基金進(jìn)行管理以在經(jīng)濟(jì)下行和通貨膨脹的情況下達(dá)到保值增值的效果、保障未來支出的需要；同時，資金結(jié)余也在逐年減少，顯現(xiàn)出收不抵支的趨勢。

我國人社部發(fā)布的《2015年人力資源社會保障統(tǒng)計(jì)快報數(shù)據(jù)》顯示，在城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險分項(xiàng)上，2015年當(dāng)期基金結(jié)余為721.4億元，比上年減少了8.8億元?！吨袊B(yǎng)老金發(fā)展報告2015》顯示，2014年城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險各行業(yè)參保人數(shù)和基金收入增速放緩，繳費(fèi)人口占比下降，在制度贍養(yǎng)率總體穩(wěn)定的情況下，基金當(dāng)期結(jié)余大幅減少，累積結(jié)余備付月數(shù)下降，基金財(cái)務(wù)可持續(xù)性面臨新的挑戰(zhàn)；同時，該報告還顯示，截至2014年底，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險的個人賬戶累計(jì)記賬額達(dá)到40 974億元，而城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險基金累計(jì)結(jié)余額為31 800億元。也就是說，即使把城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險基金的所有結(jié)余資金都用于填補(bǔ)個人賬戶，也仍然會有接近1萬億的空賬。另外，全國所有試點(diǎn)省份累計(jì)做實(shí)個人賬戶基金5 001億元，除了廣東省等幾個經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)能對這部分基金進(jìn)行有效的運(yùn)作以保值增值外，大多數(shù)地區(qū)的個人賬戶目前仍出于“空賬”運(yùn)行狀態(tài)，這部分賬何時能補(bǔ)足，目前仍是未知數(shù)。

（四）社會保險費(fèi)負(fù)擔(dān)較重

2015年，我國2 842家上市公司共繳納26 600億元稅費(fèi)，比2014年增加了1 003億元，稅收負(fù)擔(dān)率從2014年的9.9%上升到2015年的10.5%左右。雖然2016年5月1日的“營改增”大幕已全面拉開，減稅規(guī)模預(yù)計(jì)達(dá)6 000億元，企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)將有所降低，但企業(yè)的社保繳費(fèi)費(fèi)率仍居高不下。2015年全年的五項(xiàng)社會保險繳費(fèi)合計(jì)仍占企業(yè)工資總額的絕大部分，達(dá)到39.25%。我國絕大部分企業(yè)還是勞動密集型企業(yè)，勞動成本權(quán)重占比大，稅費(fèi)占比相對重得多，面對逐年上升的用工成本和居高不下的社會保障收費(fèi)，在產(chǎn)能過剩、經(jīng)濟(jì)下行的背景下，健全社會保障體制迫在眉睫。

二、社會保障資金由繳費(fèi)制改為繳稅制的必然性

在全國范圍清費(fèi)立稅的大趨勢下，借鑒稅收在資金征管方面以及法律保障等其他方面的優(yōu)越性，將我國社會保障資金籌集方式由現(xiàn)行的繳費(fèi)制變?yōu)槔U稅制，對于完善我國社會保障體制機(jī)制并使之有效運(yùn)行，具有必然性和重要意義。

（一）社會保障稅覆蓋面更為廣泛

由于稅收可以普遍地作用于所有社會成員，不會受到社會成員就業(yè)類型、地域分布、生活狀況等方面的限制；再者，就經(jīng)濟(jì)角度而言，稅收的性質(zhì)并不是完全無償?shù)模ㄟ^稅收收入的支撐而向社會提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)都直接或間接地被社會成員所享用，大體上給社會公眾都帶來了一般利益，為此，社會保障資金應(yīng)當(dāng)作為一個稅種而存在。但現(xiàn)實(shí)中我國社會保障資金征收的方式采取的是繳費(fèi)制，繳費(fèi)的對象僅是企業(yè)及其職工、事業(yè)單位及其職工以及符合規(guī)定的城鎮(zhèn)個體工商戶、社會團(tuán)體及其專職人員等，資金的負(fù)擔(dān)者與社會保障服務(wù)的受益者并沒有完全匹配，并不具備完全的直接受償性。

因此，不論從社會保障資金的征收還是從社會保障服務(wù)的提供角度看，社會保障稅都優(yōu)于社會保障費(fèi)，畢竟，稅收并不會把除企業(yè)、職工、個體工商戶之外的社會成員排斥在外，在社會保障稅收的體系下， 保障絕大多數(shù)人的最基本生活并維護(hù)收益多者多交稅的受益原則。

（二）社會保障稅更有利于資金征管

將社會保障資金并入稅收體系，統(tǒng)一由稅務(wù)部門征收，借助稅務(wù)機(jī)關(guān)較為完善的征管系統(tǒng)和信息化平臺，既符合清費(fèi)正稅的大趨勢，有利于地方稅體系的進(jìn)一步完善，提升征繳權(quán)威性，也能夠避免資金征收上的重復(fù)與漏洞，大幅降低征收成本，同時也有利于各個稅種之間互相勾稽。在資金的管理和使用上，則首先依舊納入我國社會保險基金預(yù)算中去，由財(cái)政部門按照專款專用的原則安排使用，對基金部分的管理則要謹(jǐn)而慎之，力爭保值增值，然后由社會保障部門按照要求進(jìn)行支出。稅務(wù)部門、財(cái)政部門和社會保障部門三方明確劃分職責(zé)、三管齊下，建立收支管用分離的監(jiān)督機(jī)制，保障資金運(yùn)作的可靠性和安全性。

我國目前尚未開征社會保障稅，雖然有通貨膨脹等因素的影響，但居民收入日漸擴(kuò)大，而社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定性日益增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正處于陣痛期，社會成員面臨著失業(yè)或者找不到工作的風(fēng)險，完善社會保障體制以穩(wěn)定人心的任務(wù)迫在眉睫。由于種種原因，在部分基金制的管理模式下，我國的社會保障資金已經(jīng)存在著不可忽視的缺口，因此，開征社會保障稅，利用稅收在籌集資金上的強(qiáng)制性和依法征收的確定性來解決當(dāng)前社會保障資金不足的問題，并使該籌資模式長期沿用，同時結(jié)合有效的資本運(yùn)作，以補(bǔ)足以往的資金缺口、在未來形成一種長期穩(wěn)健的資金征管模式，不失為一種較優(yōu)的選擇。

上述只是社會保障稅相對于社會保障費(fèi)的兩個主要的優(yōu)越性，但對于社會保障這部分財(cái)政資金的“一征收、一管理、一發(fā)放”整個流程以及作用范圍來說能分別起到更為有效的監(jiān)督運(yùn)行和擴(kuò)大的作用。當(dāng)然，社會保障稅在我國的實(shí)行，需要對原有體制進(jìn)行調(diào)整以及相關(guān)政策的配合。

三、社會保障稅制度在我國實(shí)行需要注意的問題

（一）社會保障稅的設(shè)置應(yīng)當(dāng)降率擴(kuò)基

目前全世界建立社會保障制度的國家已超過170 多個，其中，實(shí)行社會保障稅的國家約140個，總體來看，社會保障稅已在世界范圍內(nèi)普遍推行，并且對大多數(shù)發(fā)達(dá)國家來說，社會保障稅占據(jù)了GDP的較大比重（見下頁表1）。

而由國家統(tǒng)計(jì)年鑒與人力資源與社會保障部提供的數(shù)據(jù)整理出來的結(jié)果（詳見下頁表2）可知，相比之下，我國用于社會保障這部分的比重則比較低，雖然逐年增長，但增長的幅度較低，這從側(cè)面反映出我國社會保障服務(wù)的提供不足。然而，這部分社保資金對于繳納社保費(fèi)的人員特別是企業(yè)而言，卻是一項(xiàng)沉重的負(fù)擔(dān)。這表明，若進(jìn)行社會保障費(fèi)改稅，我們要考慮的一個重要因素就是如何在穩(wěn)定財(cái)政總收入的規(guī)模下進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，以求更多地增加社會保障這部分的收入與支出。之所以要“在穩(wěn)定財(cái)政總收入的規(guī)模下”進(jìn)行調(diào)整，是因?yàn)槲覈用竦亩愂肇?fù)擔(dān)已經(jīng)位于世界前列。正常情況下，再開征一個所得稅類的社會保障稅，勢必會加重納稅人的負(fù)擔(dān)，也與我國目前要降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)相違背。因此，要逐步提高社會保障收入的比重，勢必要從現(xiàn)有稅費(fèi)結(jié)構(gòu)入手。

鑒于稅收的作用之一是給社會公眾提供一般利益，且社會保障的一大職責(zé)是保障最廣大人民的最低生活水平，社會保障稅的稅率不宜過高。因?yàn)橐坏?shí)行費(fèi)改稅，社會保障稅的納稅人范圍將會擴(kuò)大，對其所得征稅，對應(yīng)的所得也會變寬。據(jù)了解，為達(dá)到順利推行社會保障稅的目的，在開始實(shí)行時，多數(shù)國家會先用低稅率，然后再逐步酌情提高。例如，美國在1937年開始實(shí)行社會保障稅時，總稅率是雇主與雇員共同負(fù)擔(dān)1%，1950年增至勞資雙方各1%，1960年又增至各3%，1982年再增至各6.7%，1994年增至7.65%后便一直延續(xù)至今。鑒于此，我國實(shí)行社會保障稅初期，稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，依據(jù)為社會公眾提供的基本生活保障水平，設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅率。

另外，社會保障稅稅基在擴(kuò)大的同時，其大小的具體設(shè)定要充分考慮不同納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況，應(yīng)效仿我國現(xiàn)有的所得稅制，在對納稅人征稅時考慮到不同人的基本生活費(fèi)用或經(jīng)營成本以及一些照顧或鼓勵政策，設(shè)定一定的起征點(diǎn)或免征額，并給予他們一定程度的扣除。

因此我國社會保障稅的稅率設(shè)計(jì)，首先要考慮稅基的擴(kuò)大限度，合理制定免征額、扣除標(biāo)準(zhǔn)等；其次，必須充分考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力，開始階段在不影響等同于原社會保障費(fèi)收入水平的情況下，盡量采用低稅率，待收入資金能較為順利地運(yùn)轉(zhuǎn)后，根據(jù)需要適當(dāng)酌情提高稅率至一定水平，并盡量保持穩(wěn)定。

（二）社會保障稅應(yīng)與商業(yè)保險相互配合

近年來，世界各國對社會保障籌集資金方面先后進(jìn)行了改革，普遍提出社保民營化、商業(yè)化和私有化的設(shè)想，強(qiáng)調(diào)社保繳納義務(wù)與權(quán)利的對等。出現(xiàn)這種趨勢的主要原因還是要?dú)w結(jié)到社會保障的基本職能以及稅收的依據(jù)上來，社會保障保障的是基本生活需要，稅收所產(chǎn)出的公共產(chǎn)品也僅是一般的公共利益，社會保障稅在此處的運(yùn)作是能夠達(dá)到社保繳納與利益享受的對等；至于更高一層次的福利需求或者是保險利益，不同人的要求是不同的，而且差距也大，該部分需求是政府無法滿足也難以滿足的，對于這部分需求，政府很難制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)受益對象，而且，不論怎么計(jì)劃，以稅收的形式來運(yùn)作，都會違背社會公平原則，帶來的會是社保繳納與利益享受的不對等與民眾的對抗。

基于財(cái)政學(xué)的視角，在我國目前大力推進(jìn)的政府與私人組織合作模式下，基本生活保障和一些基礎(chǔ)福利設(shè)施提供的職能依然由政府負(fù)責(zé)，而此水平以上的福利以及保險需求完全可由政府監(jiān)管并與私人共同合作，即允許一定程度的特許經(jīng)營。這樣，在滿足需求者需要的同時，也能發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，推動商業(yè)保險以及金融業(yè)的發(fā)展。

社會保障是我國民生建設(shè)的重要內(nèi)容，具有社會補(bǔ)償、穩(wěn)定和公平的社會性功能，同時也具有調(diào)節(jié)投融資、平衡需求、收入再分配以及保護(hù)和配置勞動力的經(jīng)濟(jì)性功能。國家應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)社會保障管理體制中存在的缺陷，并積極實(shí)施改善措施，這樣才能保障人民的生存及發(fā)展，促進(jìn)社會的和諧及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。X

參考文獻(xiàn)：

[1]劉馨嶸.對我國個人所得稅改革及社會保障稅開征的研究[J].企業(yè)導(dǎo)報，2016，（3）.

[2]孫宇暉，安娜.關(guān)于我國開征社會保障稅的若干思考[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2015，（3）.

[3]丁蕓，胥力偉.美國社會保障稅及對我國的啟示[J].國際稅收，2014，（12）.

[4]王卓.關(guān)于社會保障費(fèi)改稅問題的研究[J].商業(yè)會計(jì)，2006，（14）.