劉 爽

（遼寧公安司法管理干部學(xué)院，遼寧沈陽，110031）

“數(shù)字背后”的成本會計核算實質(zhì)性解析

劉 爽

（遼寧公安司法管理干部學(xué)院，遼寧沈陽，110031）

成本會計作為工業(yè)企業(yè)會計核算內(nèi)容的重要組成部分，其所起到的作用不容忽視。簡言之，成本會計核算的實質(zhì)性問題就是對各類費用在不同階段的歸集和分配，其免不了對大量數(shù)據(jù)的收集、整理、匯總和分配。如何將成本核算背后的數(shù)字核算工作落到實處，需要從實質(zhì)性角度進(jìn)行深挖規(guī)律，即深挖成本項目與各類費用之間的關(guān)系問題；不同成本項目對應(yīng)的單位產(chǎn)品消耗定額資料問題；不同成本項目投入方式問題；不同成本項目費用分配率所代表的含義問題。

成本會計核算；成本項目；實質(zhì)性解析

1　成本會計核算中四類常見問題的實質(zhì)性解析

1.1直接費用與直接計入費用、間接費用與間接計入費用、單一性費用和綜合性費用的實質(zhì)性解析

“直接費用”是直接構(gòu)成產(chǎn)品實體的費用，如直接材料、直接人工等，“直接計入費用”是費用發(fā)生時就能確定成本承擔(dān)對象，如一種產(chǎn)品領(lǐng)用材料，在實際工作中，直接費用也存在需分配的情況，如多種產(chǎn)品共同領(lǐng)用一種材料。因此，所謂的“直接費用”可以理解成不需要用數(shù)學(xué)手段的計算就可以直接計入到產(chǎn)品成本中去的材料或人工費用，而“直接計入費用”是需要用數(shù)學(xué)手段的拆分計算才可以計入到產(chǎn)品成本中去的材料或人工費用；“間接費用”是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的不直接構(gòu)成產(chǎn)品實體的費用，如制造費用，“間接計入費用”是費用發(fā)生時不能確定成本承擔(dān)對象，需要按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品成本的費用，在實際工作中，“間接費用”與“間接計入費用”可以等同使用。但是，也有例外，當(dāng)某個生產(chǎn)單位只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，該生產(chǎn)單位發(fā)生的全部制造費用都可以直接計入該產(chǎn)品成本，不需要自各種產(chǎn)品（成本計算對象）之間進(jìn)行分配，這時，該生產(chǎn)單位的制造費用就是“直接計入費用”，而不是“間接計入費用”。產(chǎn)品成本項目中的直接材料費用和直接人工費用是單一性費用，這兩個成本項目成為要素費用項目；制造費用屬于間接費用，包含的內(nèi)容較多，制造費用項目屬于綜合費用項目。制造費用中大部分為一般費用，但也有一些屬于基本費用，如機(jī)器設(shè)備的折舊費等。

表1　成本項目與各類費用之間的實質(zhì)性解析表

1.2原材料、人工、制造費用定額資料的實質(zhì)性解析

在要素費用的分配過程中，根據(jù)各要素費用的特點以及所在部門成本管理的要求，原材料、人工、制造費用會利用定額資料選取定額比例分配法來分配非直接計入費用。此外，月末在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的分配問題上也采用可根據(jù)具體情況采用定額比例法和定額成本法來完成兩者的分配。然而，雖然我們在進(jìn)行核算時可以把定額資料當(dāng)做是已知的數(shù)據(jù)來處理，但很多時候由于成本核算員對定額資料的數(shù)據(jù)理解地不夠全面，會導(dǎo)致成本核算的不準(zhǔn)確。我們可以充分利用所謂定額資料數(shù)據(jù)后附的單位提示來解決問題。

表2　不同成本項目對應(yīng)的單位產(chǎn)品消耗定額資料的實質(zhì)性解析表

1.3原材料、人工、制造費用投入方式的實質(zhì)性解析

原材料的投入方式通常是“一次性”的，而人工和制造費用的投入方式通常是“陸續(xù)發(fā)生”的。理解什么是“一次性”的，什么是“陸續(xù)”發(fā)生的是很重要的，這會影響到后期在產(chǎn)品與產(chǎn)成品分配的問題，尤其是約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用?？梢赃@樣理解：所謂原材料的投入是“一次性”的，是由于在整個產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，需要將各類原材料準(zhǔn)備充足，并全部投入到生產(chǎn)車間，進(jìn)而可以形象地比喻成“像倒一盆沙子一樣，一股腦地全部倒出去了”；而所謂人工和制造費用的發(fā)生是“陸陸續(xù)續(xù)”的，是由于人工和制造費用的發(fā)生不可能一次性完成，打個形象的比方：無論是生產(chǎn)工人，還是車間管理人員的工作都是隨著時間的推移按順序逐漸發(fā)生的，他們不可能不休息、不吃飯、不睡覺地一次性完成，同理，車間水的消耗和電的消耗也不能一蹴而就，也就是說人工和制造費用不可能一下子全都發(fā)生完畢，但在整個逐漸發(fā)生的過程中可能有的時間段快一些，有的時間段慢一些，發(fā)生均衡與不均衡的情況都是正常的。因此，在這里要將“一次性發(fā)生”和“陸陸續(xù)續(xù)發(fā)生”兩項進(jìn)一步量化后才能融入我們的成本計算中去。

表3　不同成本項目投入方式的實質(zhì)性解析表

1.4各種費用分配率計算的實質(zhì)性解析

從“要素費用——輔助生產(chǎn)費用——損失性費用——制造費用——在產(chǎn)品”的一系列核算過程中，在某些核算環(huán)節(jié)，針對一個要解決的問題可能會涉及到幾種費用分配的方法，如直接材料費用的分配涉及到重量分配法、定額耗用量比例分配法、系數(shù)分配法；輔助生產(chǎn)費用的分配涉及到直接分配法、一次交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法；制造費用的分配涉及到生產(chǎn)工時比例分配法、機(jī)器工時比例分配法、直接成本比例分配法、計劃費用分配率分配法；在產(chǎn)品成本的計算涉及到約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法、定額比例法、在產(chǎn)品按定額成本計算法。羅列上述各方法，不說將名字一一記清楚，單就把各計算方法掌握也不算容易，但如果能抓住實質(zhì)性問題來記憶也并不困難?？v觀各類方法的分配率，無外乎兩種含義，一種是代表著“單價”的含義，另一種是代表著“比例關(guān)系”的含義。

2　后續(xù)

目前，在我國經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展中，很多工業(yè)企業(yè)疏于成本核算和控制，造成競爭力下降。我們說只有進(jìn)行高效合理的成本核算才會提升后期的成本控制。而這一系列“數(shù)字背后”的成本會計核算問題遠(yuǎn)不止上述這些，筆者在這里只是拋磚引玉，還需在未來的工作中逐漸摸索。

［1］龔凱頌.管理會計中的“成本”概念及其應(yīng)用［J］.財務(wù)與會計，2015（18）：8～9.

［2］胡文明.基于精益會計體系的企業(yè)成本管理研究［J］.財會通訊，2014（31）：9～11.

［3］馬建華.成本會計核算中重要性原則的應(yīng)用［J］.財會月刊，2011（3）：56～57.

劉爽（1980-），女（漢族），遼寧沈陽人，遼寧公安司法管理干部學(xué)院 副教授，主要從事會計理論、財務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)犯罪方面的研究。

The accounting of the cost of "digital back"

Liu Shuang
（Liaoning Administrators College of Police and Justice，Shenyang Liaoning，110031）

How to implement the cost accounting behind the digital accounting work and need to dig rules from the substantive point of view，namely the relationship between the digging project cost and all kinds of fees， corresponding to the different project cost per unit of product consumption quota problem；cost of different project investment problem；different cost project cost allocation rate represents the meaning.

cost accounting；cost items；substantive analysis