陳浩

【摘要】在科研經(jīng)費投入越來越多的情況下，科研事業(yè)單位作為科研主力，為適應科研工作需要，其配套所需的各類大型基建工程也越來越多，對科研事業(yè)單位的基建工程項目的審計和監(jiān)督任務也隨之加重。本文從工作實際出發(fā)，結(jié)合筆者工作實際情況，探索了科研事業(yè)單位大型基建工程的跟蹤審計模式。

【關鍵詞】科研基建工程跟蹤審計

【中圖分類號】F239.63

科研事業(yè)單位的基建工程項目，為科技人才開展科學研究提供良好物質(zhì)基礎和工作環(huán)境，是科研工作不可或缺的部分。與此同時，由于基建工程項目本身的復雜性及科研事業(yè)單位向科研工作的重點傾斜性，科研事業(yè)單位的基建項目中質(zhì)量、腐敗問題等時有發(fā)生。因此，加強對基建工程的審計監(jiān)督，是科研事業(yè)單位避免基建項目出現(xiàn)質(zhì)量、腐敗等現(xiàn)象的重要手段。

當前，科研事業(yè)單位大型基建工程的審計監(jiān)督主要以事后結(jié)算審計為主，直接結(jié)果是部分重大問題在工程完工后才被發(fā)現(xiàn)，導致無法補救，或者補救成本過高。而跟蹤審計采取對建設項目實施過程的合法性、合規(guī)性、真實性進行全過程跟蹤監(jiān)督的形式，在實現(xiàn)事前預防的同時，還可以及時發(fā)現(xiàn)苗頭，將問題及早扼殺。目前，跟蹤審計已在部分公共工程建設項目上得到采用和使用，也得到了普遍的肯定和認可。本文從科研事業(yè)單位大型基建工程項目的特性出發(fā)，探索其跟蹤審計模式，為科研事業(yè)單位開展大型基建工程跟蹤審計提供參考。

一、基建項目跟蹤審計的定義及組織模式

（一）基建項目跟蹤審計的定義

近年來，基建項目跟蹤審計作為一種新興的審計方式，在節(jié)約工程造價、預防腐敗等方面發(fā)揮出了具體的作用，受到理論界和實踐者的高度重視。目前，關于基建項目跟蹤審計定義，尚未有統(tǒng)一和明確的定義，其中曹慧明（2005）認為跟蹤審計，是指將建設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設工作；使建設實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。

筆者認為，基建項目跟蹤審計，是一種全過程的造價控制，是審計部門對基建項目策劃決策及建設實施各個階段的合法性、合規(guī)性、真實性、效益性進行全過程跟蹤監(jiān)督。

（二）基建項目跟蹤審計的組織模式

從實踐來看，單位開展基建項目跟蹤審計的組織模式，基本分為以下三種：

一是外包跟蹤審計服務。單位由于人手等原因，采取服務外包的形式，將跟蹤審計委托專業(yè)跟蹤審計單位開展。

二是自行開展跟蹤審計。單位由于內(nèi)部人員具有工程造價、建造等職業(yè)資格，基建專業(yè)能力強，可以自行開展跟蹤審計。

三是外包與自行開展相結(jié)合。既借助專業(yè)跟蹤審計單位的力量，又充分利用自身人員熟悉單位的特點，將二者結(jié)合，共同服務跟蹤審計。

以上三種跟蹤審計組織模式，各有特點：外包跟蹤審計服務，能充分借助專業(yè)機構(gòu)的力量，在跟蹤審計方面發(fā)揮專業(yè)力量，出具的報告更具有信服力；自行開展跟蹤審計，能更好地結(jié)合單位特點，咨詢意見更貼近單位實際；將外包與自行開展相結(jié)合的組織模式，使專業(yè)力量與內(nèi)部實際相結(jié)合，更好地控制工程造價。

各單位從自身實際出發(fā)，從工作的側(cè)重點出發(fā)，選擇了不同的組織模式，其出發(fā)點都是為了控制工程造價，對基建項目各個階段的合法性、合規(guī)性、真實性、效益性進行監(jiān)督。

二、科研事業(yè)單位基建項目跟蹤審計組織模式的選擇

（一）科研事業(yè)單位基建項目的特點

由于科研事業(yè)單位主要核心業(yè)務是開展科學研究，其基建項目是為科研服務，為科學研究提供必要的工作基礎，因此，科研事業(yè)單位的基建項目建設呈現(xiàn)出如下特點：

1.從建設內(nèi)容來看，大部分基建項目要根據(jù)科研活動的特點，專門建設專用建筑物或者專用部位。在基建項目的設計階段，需要使用該基建項目的科研人員參與，明確科研活動所需場地的大小、設備的擺放、輔助配套設施等。如某些生物研究，就需要專門的潔凈室，在設計階段，應提前明確。

2.從資金來看，科研事業(yè)單位的基建資金，除了來自國家發(fā)改委、財政部或者各單位主管部門的基建投資經(jīng)費外，科研事業(yè)單位會自籌相當比例的資金。由于自籌資金的壓力，科研事業(yè)單位更需要控制基建項目的建設成本，有效利用資金，把有限資金用在“刀刃”上，滿足科研活動需要。

3.從基建管理角度來看，大部分科研事業(yè)單位，基建項目并非每年都有，出于成本等因素的考慮，未專門設置基建管理部門，和配置較多基建專業(yè)人才。

（二）科研事業(yè)單位跟蹤審計的選擇

科研事業(yè)單位，從基建工程特點出發(fā)，基于最優(yōu)的原則，應選擇符合自身的跟蹤審計組織模式。

由于建設內(nèi)容的特殊性，專業(yè)的跟蹤審計單位不了解科研活動規(guī)律，不能從根本上理解基建項目的內(nèi)在使用方向；同時，從資金角度出發(fā)，處于控制工程造價成本的角度出發(fā)，圍裙律，就需要專門的基建完全委托跟蹤審計單位，費用將較高，因此，外包跟蹤審計服務不是一個最優(yōu)的選擇。

由于人才的缺乏，不僅僅是與基建相關的建造專業(yè)較強，還有工程造價專業(yè)也較強，大多數(shù)科研事業(yè)單位無法自行開展跟蹤審計。

因此，本文認為，科研事業(yè)單位，基于最優(yōu)的原則，從成本和效益角度出發(fā)，應選擇將外包與自行開展相結(jié)合的跟蹤審計組織模式。

三、外包與自行開展相結(jié)合的跟蹤審計組織模式的具體實施內(nèi)容

（一）科研單位充分借助跟蹤審計單位，做好各項管理

1.選聘優(yōu)秀的跟蹤審計單位。按照政府采購法、招投標法等相關規(guī)定，可以采取招標的方式選擇業(yè)績良好、信譽度高、專業(yè)技術力量較強和審計費用合適的專業(yè)跟蹤審計單位。

2.做好溝通和協(xié)調(diào)。在項目開展過程中，科研事業(yè)單位強調(diào)跟蹤審計單位是為基本建設項目服務，要站在公正的立場，不偏不倚，發(fā)揮專業(yè)的造價咨詢意見。在溝通渠道和方式上，科研事業(yè)單位建立與跟蹤審計單位專門的溝通渠道，強調(diào)跟蹤審計單位不直接與施工方溝通，其造價咨詢意見首先反饋給科研事業(yè)單位，由其與監(jiān)理單位、施工單位進行溝通。在協(xié)調(diào)機制上，科研事業(yè)單位建立與跟蹤審計單位的定期協(xié)調(diào)會議，專門就雙方了解的情況進行協(xié)商。這樣，保證跟蹤審計單位真正為科研事業(yè)單位所用，代表其利益。

3.加強跟蹤審計單位的評價和總結(jié)，把好出口關。由于大型基建項目的跟蹤審計，是委托給第三方——專業(yè)的跟蹤審計單位開展，科研事業(yè)單位有必要對其工作進行評價。在結(jié)算審計中，審減金額或?qū)彍p率是委托單位評價審計價值、審計效益的重要標準，但跟蹤審計的成效不僅僅體現(xiàn)在項目建設過程中控制了工程造價，還對建設過程進行了監(jiān)督評價，使跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題能夠在工程管理中及時糾正。這些工作成果是隱性的、無法量化的，所以不能主要以審減率來簡單衡量跟蹤審計的價值，應從各個角度全面客觀地評價跟蹤審計的成果。這樣通過建立健全跟蹤審計單位的業(yè)績評價考核機制，引導專業(yè)機構(gòu)發(fā)揮跟蹤審計的最大效用，更加深入了解基建項目的內(nèi)部特性，服務科研基本建設，同時，科研事業(yè)單位可以淘汰不合適的跟蹤審計單位，培養(yǎng)一批了解科研單位基本建設特性、配合默契的跟蹤審計單位。

4.以內(nèi)部培養(yǎng)為主，強化隊伍建設?！皼]有合適的人，就做不好合適的事”。科研事業(yè)單位在依托跟蹤審計單位開展全過程跟蹤審計的過程中，要把培養(yǎng)跟蹤審計的復合型人才作為科研事業(yè)單位的一個重要工作來抓，在人力、財力、物力方面下大力氣。

（二）跟蹤審計單位要充分發(fā)揮專業(yè)特長

1.在合同中明確各自的權(quán)責?？蒲惺聵I(yè)單位與中介機構(gòu)簽訂審計合同，明確各自的職責。跟蹤審計機構(gòu)從公平公正的角度出發(fā)，按照行業(yè)規(guī)則開展全過程跟蹤審計，對審計結(jié)果負責；科研事業(yè)單位負責對中介機構(gòu)出具的審計報告進行抽查與監(jiān)督，監(jiān)督其公平、公正依法開展審計。

2.跟蹤審計單位要制定詳細、可行的跟蹤審計方案，明確跟蹤審計的程序、內(nèi)容和要求、審計資料及審計報告格式等，規(guī)范自身行為。

3.跟蹤審計單位要選派優(yōu)秀的跟蹤審計人員，組織項目小組。小組內(nèi)不僅僅要配備懂造價的土建、安裝工程師，還要配備懂現(xiàn)場施工的建造師，和懂經(jīng)濟、財務等專業(yè)的人員。

4.跟蹤審計單位要在關鍵節(jié)點，在基建項目現(xiàn)場駐點，將重要信息拍照留存，以便日后工程的結(jié)算、索賠糾紛的處理，以此控制工程造價。

5.跟蹤審計單位建立嚴格的跟蹤審計工作流程。在跟蹤審計過程中，按照國家有關規(guī)定，應建立嚴格的工作流程，并按照流程開展工作。跟蹤審計應遵循監(jiān)督而不是替代管理職責的原則，堅持在建設單位內(nèi)部管理的原則上，實施再監(jiān)督。

6.保持學習的態(tài)度。由于科研活動的特殊性，在跟蹤審計過程中，跟蹤審計單位對于特殊的事項，要向科學家虛心學習、請教，從科研的角度控制造價。

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