■/張懷雷

完善我國個人所得稅的思考

■/張懷雷

隨著我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的不斷深化，個人所得呈現(xiàn)出多元化和隱蔽化的趨勢，目前的個人所得稅制度逐漸暴露出其不符合稅收公平原則的一面和不完全適應(yīng)當前我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，因此，應(yīng)該針對這些問題提出相應(yīng)對策，以期為我國個人所得稅改革提供參考。

個人所得稅課稅模式征收管理

一、我國個人所得稅概況

（一）個人所得稅的作用

1.增加財政收入。個人所得稅最初起源于英國，當時是英國政府為了籌集戰(zhàn)爭經(jīng)費而設(shè)立的。發(fā)展至今，個人所得稅已成為世界各國政府收入來源必不可少的一個稅種。對于發(fā)達西方國家而言，個人所得稅是財政收入的重要來源。

自1999年新個人所得稅法頒布以來，我國個人所得稅收入呈增長的趨勢，特別是在2000年—2011年期間，個人所得稅收入進快速增長階段，2002年我國個人所得稅收入首次突破千億元大關(guān)，達到1211.78億元，2011年更是突破6000億，達到6054.11億元，是1999年的14.6倍。2012年受政策調(diào)整性因素影響，我國個人所得稅收入總數(shù)及占比均有所回落，收入總數(shù)5028.28億元，占全部稅收收入的5.78%。2007年至2013年個人所得稅稅收占全部稅收比重平均為6.5%。

從以上數(shù)據(jù)分析可以看出，個人所得稅自開征以來增勢明顯，在組織財政收入方面起到一定作用，但個人所得稅在我國稅收總收入中比重很小，且2011-2012年占稅收總收入比重處于下降趨勢，2013年雖然有所回升但仍低于平均水平。然而個人所得稅比重較小的情況下，難以起到調(diào)節(jié)居民收入分配差距的作用。相比于經(jīng)濟較發(fā)達的國家和地區(qū)的稅收結(jié)構(gòu)，我國個人所得稅在整個稅制構(gòu)成中的地位仍需要進一步提升。

2.調(diào)節(jié)收入分配。收入分配過程包含初次分配和再分配兩個階段。從收入分配的次序來看，首先是收入的初次分配，即生產(chǎn)成果按照生產(chǎn)要素所作貢獻的大小在生產(chǎn)要素之間的分配，體現(xiàn)的是效率原則，分配結(jié)果形成初次收入分配格局；其次是收入的再分配，即對初次分配收入進行調(diào)節(jié)，以保證低收入者或無勞動能力的社會成員有生存的權(quán)利，從而體現(xiàn)公平原則，分配結(jié)果形成再收入分配格局。改革開放以來，我國的分配理論和分配方式經(jīng)歷了從單一的按勞分配，到按勞分配為主、其他分配方式為輔，再到按勞分配與按要素分配相結(jié)合的演變過程。隨著居民個人收入的增長，收入差距逐漸拉大，兩極分化日益嚴重，基尼系數(shù)遠超警戒線，這就要求國家采取適當?shù)暮暧^經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段。

稅收調(diào)節(jié)是指運用稅收的杠桿作用，通過稅收的征與不征、征收多少來對微觀經(jīng)濟活動產(chǎn)生作用，從而引導和調(diào)整經(jīng)濟運行和社會物質(zhì)利益分配，以期達到一定的社會經(jīng)濟目標或特定目的。其中，個人所得稅針對個人凈所得征收，可以最直接地調(diào)節(jié)收入分配，促進收入分配公平，是一種重要的調(diào)節(jié)工具。在稅率方面，個人所得稅采取的是超額累進稅率，累進幅度比較緩和，相鄰級次僅就超出部分按較高稅率征稅，不會出現(xiàn)臨近級次之間稅負劇增的問題，稅收負擔較為合理。采取累進稅率，高收入者適用高稅率多交稅，低收入者適用低稅率少交稅，從而縮小實際可支配收入的差距。另外，通過轉(zhuǎn)移支付手段來支配個人所得稅形成的財政收入，以支持經(jīng)濟發(fā)展較弱的地區(qū)，有利于縮小地域貧富差距。

3.穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展。一方面，個人所得稅采取累進稅率，具有自動穩(wěn)定器的功能，需求過旺、經(jīng)濟增長過熱時，國民收入增加，所得稅收入也增加，并且增長速度高于國民收入增長速度，產(chǎn)生一種自動的拉力，一定程度上減緩經(jīng)濟過熱局面，保持總供給和總需求的平衡；反之，需求不足、經(jīng)濟蕭條時，所得稅能產(chǎn)生自動減稅、刺激需求的效應(yīng)。

另一方面，除所得稅內(nèi)在自動調(diào)節(jié)外，政府也可以實行擴張或緊縮的財政政策，通過對個人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進行調(diào)整，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟中的總供給和總需求，有利于在市場機制無法合理配置資源時促進經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）個人所得稅稅制

個人所得稅按其征收方式可分為分類所得稅、綜合所得稅、分類綜合所得稅三種類。

分類所得稅基于周期說，對各種不同性質(zhì)的所得分別按不同的稅率征稅。其稅基是法律明確規(guī)定的所得項目，而并非個人總所得，主要是指工資薪金、利息等經(jīng)常性、周期性所得，稅率多為比例稅率。分類所得稅的優(yōu)點在于征收簡單，易于源泉扣繳，按照不同性質(zhì)的所得采取差別稅率有利于實現(xiàn)特定的政策目標。缺點則是不能反映納稅人的真實納稅能力，有欠公平，并且由于差別征稅，很有可能促成納稅人想方設(shè)法規(guī)避納稅，造成稅收流失，此外，個人所得來源復(fù)雜多變，難以進行明確分類，會增加征稅成本。

綜合所得稅是對納稅人的所有收入得不分性質(zhì)和來源匯總扣除費用和個人寬免額后，就其余額衡量納稅能力，適用于累進稅率進行征稅。優(yōu)點是比較符合量能負擔的公平原則，但征收手續(xù)復(fù)雜，征收成本和奉行成本較高，并且施行還要求納稅人有較高的納稅意識和納稅遵從度，較健全的財務(wù)會計和稅收管理制度。

分類綜合所得稅，即先分類后綜合，將納稅人的不同性質(zhì)的各項所得先進行費用扣除，再將各項余額匯總扣除個人寬免額，按照余額衡量納稅能力，適用累進稅率進行征稅。分類綜合所得稅集中了前兩種稅制的優(yōu)點，既有利于實現(xiàn)國家特定的政策目標、源泉扣繳防止偷逃稅，也有利于量能納稅、促進公平。

我國目前個人所得稅的征收用的是分類所得稅方式，征稅對象包括11個項目：工資薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，勞動報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。稅率方面，對于不同的征稅所得項目，取不同的計征辦法，適用不同稅率，實施比例稅率結(jié)合超額累進稅率的形式。

二、我國目前個人所得稅存在的問題

（一）個人所得稅整體比例較低難以起到調(diào)節(jié)收入的作用

目前我國施行的是以間接稅為主體的“多稅種、多次征”的稅制結(jié)構(gòu)，這樣的稅制結(jié)構(gòu)缺乏彈性，難以發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟和收入差距的杠桿作用。1999年，我國個人所得稅稅收收入占總稅收的比重僅為3.87%，之后雖一直呈增長勢態(tài)，但整體比重仍然處于較低水平。而在國際上，個人所得稅在發(fā)達國家和一些較發(fā)達的發(fā)展中國家所占比重高達10%-70%。個人所得稅在整個稅制結(jié)構(gòu)中份量小、地位低，就無法充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配差距的作用。以增值稅、消費稅、營業(yè)稅等為主的間接稅具有一定的累退性，高收入者和低收入者購買同樣的商品上繳同樣的稅收，這就使低收入者的稅收負擔重于高收入者，有違公平原則，更不利于縮小貧富差距。

（二）稅制設(shè)置不合理

我國現(xiàn)行的個人所得稅采用的是分類征收模式，盡管分類稅制便于源泉扣繳、簡化納稅手續(xù)，但也瑜不掩瑕，弊端凸顯。

第一，分類所得稅制有違稅收公平原則，無法真實反映居民的納稅能力。主要表現(xiàn)在：

一是橫向不公平——取得相同收入總額的納稅人會因為收入來源的不同而承擔不同的稅負。對于獲取同樣收入的納稅人，所得來源分散的納稅人可以享受多項費用扣除，使其所需繳納的個人所得稅減少甚至免除；而所得來源單一的納稅人享受的費用扣除單一，使得應(yīng)稅所得額高出前者，并可能因為累進稅率適用較高稅率而需繳納更多的稅。

例如：甲某月收入7000元，來源僅為工資，則其每月需繳納個人所得稅（7000-3500）×10%-105=245元；乙該月收入也為7000元，來源分別是工資4600元、出租房屋所得800元、稿酬所得800元、勞務(wù)所得800元，則其所需繳納個人所得稅（4600-3500）×3%=33元。由此可見，雖然總收入一樣，但由于來源不同，甲的稅負是乙的7倍。

二是縱向不公平——納稅能力不同的人承擔相同稅負或者高收入者低稅負、低收入者高稅負。

首先，我國以個人為納稅單位，不考慮納稅人的家庭構(gòu)成和實際負擔情況，這就會造成分別以相同收入為家庭主要經(jīng)濟來源和個人經(jīng)濟來源的不同納稅人繳納相同稅收。

例如：甲和乙為同事，每月的工資都是8500元，都要繳納的個人所得稅數(shù)額為：（8500-3500）×20%-555=445（元）其中，甲每月的生活費為3000元，其余工資作為儲蓄，稅收支出占其每月工資余額的8.1%（=445÷5500）；乙的妻子無收入且每月的醫(yī)藥費為2500元，一家三口的生活費每月共計3500元，還繳住房貸款2000元，每月稅前工資剩余500元，稅收支出占每月工資余額高達89%（=445÷500）。甲和乙的納稅能力有明顯差距，卻需要繳納同樣的稅收，導致稅負不公平。

其次，個人所得稅征收的重心是工資薪金所得，而現(xiàn)實情況是居民的收入來源更加多樣化，尤其是對于高收入群體而言，工資薪金已不再是其收入的主要來源，因此常會出現(xiàn)高收入者稅負小，低收入者稅負大的不公平現(xiàn)象，難以緩解收入差距。

第二，分類所得稅制對偷漏避稅的規(guī)避能力較弱。分項計征、分項進行有差別的費用扣除，容易導致收入來源復(fù)雜的納稅人通過改變所得性質(zhì)、分解收入等方式，用低稅率的適用項目、適用較高的費用扣除，以減少應(yīng)納稅收。

（三）稅基狹窄問題突出

在課稅范圍設(shè)計上，個人所得稅有概括法和列舉法之分。我國現(xiàn)行個人所得稅法對應(yīng)稅所得項目的界定用了正向列舉的方法，規(guī)定了11項應(yīng)稅所得，容易造成遺漏。尤其在我國居民收入形式逐漸趨于多元化和隱蔽化的情況下，個人所得稅制征稅范圍的局限性和狹窄性更為突顯。例如課征對象沒有涉及資本利得，而目前我國城鎮(zhèn)居民特別是高收入人群，資本利得所占的比重日益增大。

表1　2009-2013年城鎮(zhèn)居民收入結(jié)構(gòu)　單位：元

如表1所示，自2009年以來，城鎮(zhèn)居民的收入逐年增加，工資性收入所占總收入的比重逐年遞減，而財產(chǎn)性收入的比重逐年遞增。需注意的是，我國稅法中財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的概念與國際通用的資本利得有較大的區(qū)別，無法將資本利得納入其中。這就導致我國個人所得稅收入僅占應(yīng)稅總收入的比例還比較低，如2007年，個人所得稅占我國稅收總額的6.4%，占GDP的1.24%。而在發(fā)達國家，個人所得稅占國家稅收比重一般在40%以上。如2008年，美國個人所得稅為14501億美元，占聯(lián)邦稅57%，占其GDP比重為10.17%。我國在這方面的差距正是我國個人所得稅稅基過窄的反映。

此外，個人非貨幣化的收入，如代金券、消費卡、福利性補貼和實物補貼等，以及財產(chǎn)贈與、遺產(chǎn)繼承等收入，這些都未納入我國個人所得稅的征收范圍內(nèi)，還有兼職所得、私人財產(chǎn)租賃、民間借貸所得、網(wǎng)絡(luò)銷售經(jīng)營所得等來源隱蔽，易于逃稅避稅的收入。并且，納稅人可以利用改變收入取得的方式，達到不納稅或少納稅的目的，影響個人所得稅增加財政收入的功能，難以保障其公平收入分配功能。

（四）稅率設(shè)計不合理

稅率是整個稅制系統(tǒng)的最核心、最關(guān)鍵的要素，我國的個人所得稅稅率設(shè)計的缺失表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是工薪階層成了納稅主體?，F(xiàn)行個人所得稅稅法規(guī)定工薪所得按3%～45%的七級超額累進稅率征稅。利息、股息紅利所得、財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得按20%的比例稅率征稅，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得按5%～35%的五級超額累進稅率征稅。這種稅率設(shè)計模式偏向于對工薪階層的勞動所得課以重稅，非勞動所得按比例稅率征收，而勞動所得采用累進稅率模式課征，其結(jié)果是勞動所得越高稅負越重，而非勞動所得越高稅負越輕，這樣不但不能鼓勵勞動，而且不能調(diào)節(jié)收入分配、縮小社會貧富差距。目前中國貧富差距越拉越大，2013年全國基尼系數(shù)為0.473，雖為十年來最低，仍然遠超警戒線；同時，2013年我國個人所得稅收入總額有64%來源于工薪階層。

二是級數(shù)多、級距小、稅率高。我國現(xiàn)行《個人所得稅法》中規(guī)定的工薪所得的累進稅率級數(shù)設(shè)有七級，并且級距過小。級數(shù)太多，容易造成實際操作困難、征管力度不到位，而級距過小，易使大量中低收入納稅人的相對稅負過重，無法充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。另外，最高邊際稅率虛高，會給國家稅收和經(jīng)濟發(fā)展帶來負面影響。首先，一國稅率的高低應(yīng)與該國的社會保障體系和公共產(chǎn)品提供情況相聯(lián)系。我國稅率高，但相應(yīng)的社會保障水平?jīng)]能跟上，負擔與受益不對稱，納稅人就會感到稅負過重。其次，高稅率不一定會帶來高稅收，拉弗曲線直觀地表明，當稅率高到一定程度時，稅收不升反降。

三是種類繁多，征管不易。我國現(xiàn)行的個人所得稅稅率種類繁多且復(fù)雜，對于不同的稅源，在費用扣除標準不同的前提下，有的采用比例稅率，有的采用累進稅率，比例稅率又分為加成和不加成兩種情況，不僅明確分清各項收入來源困難且計算復(fù)雜，致使稅收征管難度進一步加大。如此，便給予了高收入且收入來源復(fù)雜者少交稅的空隙，加劇了稅負的縱向不公平。同時，這種稅率結(jié)構(gòu)也與國際上簡化稅率結(jié)構(gòu)的趨勢不相符。

（五）納稅人的納稅意識弱，征管技術(shù)落后

我國征收個稅采用的是自行申報和代繳代扣相結(jié)合的方法，而實際是申報人數(shù)少，不代繳代扣現(xiàn)象嚴重。

首先，納稅人納稅意識薄弱。納稅人不主動納稅主要有兩個原因：一是納稅人稅收知識淺薄，不知道自己應(yīng)該交什么稅、交多少稅、怎樣交稅以及如何行使自己的權(quán)利和義務(wù)。二是個人所得稅是直接稅，稅后表現(xiàn)納稅人可支配收入的直接減少，納稅人心理上自然有所抵觸，再加上我國社會保障體系不完善、稅負與受益不對等的財政體制，納稅人把納稅等同于無償交錢，因此是“能不交就不交，能少交絕不多交”。

其次，代扣代繳力度不高。由于我國個稅征收方式主要依賴于代扣代繳，實際運行過程中受到很多外界因素干擾，容易出現(xiàn)代扣代繳不實，造成稅款流失。

最后，隱性收入與現(xiàn)金交易致使大量稅款流失?，F(xiàn)金交易是我國居民生活消費的主要選擇，嚴重影響著稅務(wù)部門對個人收入情況的監(jiān)控，征納雙方存在嚴重的信息不對稱，如果沒有完善的信息系統(tǒng)以及個人財產(chǎn)登記審核制度做支撐，極易造成稅款的流失。然而目前個人所得稅的征管仍停留在電子表格計算的水平上，計算機運用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié)，納稅稽查主要靠查閱企業(yè)的賬簿資料，稅務(wù)機關(guān)的計算機也未能實現(xiàn)與海關(guān)、銀行、商場、財政、公安的聯(lián)網(wǎng)。同時，征管機關(guān)對個稅的偷逃懲罰力度不夠，個稅偷逃機會成本低，也是個稅流失的原因。

三、改革個人所得稅制度的對策與建議

我國的特殊國情所形成的個稅制度在稅收結(jié)構(gòu)、稅制模式、稅基、稅率、征管等方面存在著諸多問題，為盡可能充分發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，實現(xiàn)稅收公平，可以考慮從以下幾個方面著手：

（一）調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，提升個稅地位

從理論上講，以個人所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)于流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，但推行個人所得稅為主體稅制結(jié)構(gòu)需要滿足幾個客觀條件：一是市場經(jīng)濟發(fā)達、人均收入水平較高、經(jīng)濟商品化、貨幣化、社會化程度很高；二是誠信、法治和民主的社會文化和社會治理方式；三是管理手段和方法先進。我國自改革開放以來，實行社會主義市場經(jīng)濟，人均收入逐年增加，經(jīng)濟發(fā)展勢頭良好，法治建設(shè)大勢所趨，但我國居民納稅意識薄弱、征管執(zhí)行力度不夠等使我國不具備完全轉(zhuǎn)變稅制結(jié)構(gòu)的條件，只能通過擴大個人所得稅在整體稅收中的比例，逐步縮小收入差距，盡力實現(xiàn)公平。而擴大的這一部分個人所得稅則主要來源于增值稅、企業(yè)所得稅等稅收的減少。

（二）改革分類稅制，實行分類稅制和綜合稅制相結(jié)合的混合稅制

個人所得稅最理想的改革方向是綜合所得稅模式，綜合所得稅制最大的優(yōu)勢是能反映納稅人的綜合負擔能力，體現(xiàn)量能負擔原則。然而該模式在我國現(xiàn)階段尚不可行，綜合所得稅制的建立需要滿足一定的前提條件：①要求個人收入完全貨幣化、個人所得要全部納入稅基；②要求有效的個人收入?yún)R總工具；③必須建立在對納稅人各種類型和來源的所得能比較好的掌握和監(jiān)控的基礎(chǔ)上；④要求納稅人有較高的納稅意識。然而，我國個人所得存在大量的非貨幣化成分，典型表現(xiàn)為政府機關(guān)、事業(yè)單位、國企的福利待遇，這些難以貨幣化的收入無法計入稅基；再者，我國納稅人的納稅意識普遍較低，少報、瞞報應(yīng)稅所得的現(xiàn)象大量存在，代扣代繳力度不夠，自行申報少之又少，此外居民的經(jīng)濟活動有大量的現(xiàn)金交易，這些問題都不能實現(xiàn)有效屬實的稅源。因此，現(xiàn)階段我國應(yīng)采取分類綜合的混合稅制模式，對工資、薪金、勞務(wù)報酬等易于控制的部分所得實行綜合課稅，適用累進稅率，其余所得分類課稅，適用比例稅率。

（三）降低邊際稅率、擴大級距，減少級數(shù)、減少差別

在違法被處罰的預(yù)期成本不高的社會環(huán)境中，低稅率、低負擔、少差別，會盡量減少對偷逃稅的利益誘惑，而對于普通收入、老實納稅的納稅人，低稅率不會給納稅人帶來過重的負擔，有利于自覺申報納稅，也能為建立個人所得稅的檔案和統(tǒng)計信息基礎(chǔ)鋪平道路。

借鑒國外個人所得稅法的經(jīng)驗，將工資薪金所得的最高邊際稅率由45%降到25%，最低超額累進稅率3%不變。有利于我國在更高層次、更廣視野、更高平臺上參與國際競爭、有利于我國在吸納海外人才和資本時實行全方位、寬領(lǐng)域、多渠道的對外開放政策。

關(guān)于級距和級數(shù)的設(shè)計，結(jié)合我國目前居民的收入情況和經(jīng)濟水平，工資薪金所得目前適用較多的主要是前四個檔次的稅率，其中起到調(diào)節(jié)分配作用的主要是20%和25%兩個稅率檔次，其后幾個高稅率檔次幾乎沒有使用。因此，可以設(shè)置3%、10%、15%、20%、25%五檔稅率，另外，適當拉長級距。一般來講，在應(yīng)納所得數(shù)額較少時，級距的分布也相應(yīng)較小，在應(yīng)納所得數(shù)額較大時，級距的分布也相應(yīng)較大。我國的工薪所得稅率也應(yīng)遵循這一規(guī)律設(shè)計。

（四）費用扣除人性化

為促進稅收公平，費用扣除制度應(yīng)該作如下考慮：首先，我國居民和外籍人員享有的費用扣除標準應(yīng)當一致。其次，應(yīng)綜合考慮到納稅人的贍養(yǎng)情況、子女情況、婚姻情況等以及住房、養(yǎng)老、教育、醫(yī)療等特許扣除標準的健全。比如可以增加贍養(yǎng)老人的費用扣除、失業(yè)配偶的費用扣除等。

此外，針對稅收不能及時根據(jù)通貨膨脹做出調(diào)整，應(yīng)當考慮稅收指數(shù)化，即費用扣除標準按每年消費品價格指數(shù)進行變化，從而確保個人所得稅費用扣除對納稅人實際生活狀況的有效反映。

（五）申報單位改為家庭制和個人制并行，完善征管手段

個人所得稅可以選擇以個人為納稅單位，也可以選擇以家庭為納稅單位。從取得收入的角度看，以個人為納稅單位申報與以家庭為納稅單位申報兩者之間并無根本的區(qū)別。以家庭為申報納稅單位的主要特點在于充分考慮到了家庭成員的收支情況，更能體現(xiàn)稅收的公平原則。在征收個人所得稅時，以家庭為申報納稅單位，以家庭人口平均收入為納稅依據(jù)，更具人性化，更能體現(xiàn)合理負擔的稅收原則。并且在低稅率、少檔次的稅率系統(tǒng)下，不會出現(xiàn)對婚姻的稅收干擾。因此，申報單位應(yīng)為家庭制和個人制并行。

然而，只有建立一套相當完善的信息共享機制才有可能建立以家庭為單位作為納稅主體的制度，要完善現(xiàn)有的個稅征管機制，需要從以下幾個方面著手：

1.建立完整的信息系統(tǒng)。建立覆蓋全社會的個人信用系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務(wù)部門、銀行、海關(guān)、工商、財政、公安部門的聯(lián)網(wǎng)，全方位掌握個人的納稅信息，使隱性收入顯性化。這一措施有助于改變現(xiàn)有的源泉扣繳方式，增強納稅人的納稅意識，減少稅款的遺漏。為了建立個人信用系統(tǒng)，可以采取以身份證號為基礎(chǔ)建立統(tǒng)一的納稅識別號制度，申報納稅須提供納稅識別號，并可將識別號與社保、福利、銀行儲蓄等掛鉤，以更全面地掌握納稅人的收入情況和費用情況，特別是高收入行業(yè)人群的收入情況，保證稅款的同時，還可以進一步加強納稅人的納稅意識。

2.建立完善的稅務(wù)代理制度、加強稅務(wù)機關(guān)的納稅稅服務(wù)。年度綜合申報需要囊括全年總收人及各項費用扣除，手續(xù)繁瑣，一般納稅人不具備完整正確申報的能力或者沒有足夠精力去進行納稅申報。建立完善的稅務(wù)代理制度，通過稅務(wù)師把稅務(wù)機關(guān)和納稅人聯(lián)系起來，可以減輕納稅人繁瑣的年度申報煩惱；而對于不愿聘請稅務(wù)代理的納稅人，也可以通過稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)指導平臺，進行輔導納稅。這樣有利于提高申報效率和征管效率。

3.加強稅務(wù)機關(guān)自身建設(shè)，提高征管水平。稅務(wù)機關(guān)的自身建設(shè)水平直接關(guān)系到稅收征管效率，只有不斷改革和提高稅務(wù)機關(guān)的自身能力，提高稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)性、規(guī)范性和法制性，才能更好地掌握稅源狀況，加強執(zhí)法力度，提高征管水平。

4.提高公民主動納稅意識，加大監(jiān)督檢查力度。應(yīng)開展多種形式的宣傳教育、輔導培訓，使納稅人了解稅法、掌握稅法、知法守法、懂法護法，普及納稅人的權(quán)利和義務(wù)知識，增強納稅人主動納稅的榮譽觀念。建立誠信納稅優(yōu)待和獎勵機制。對有良好納稅信用的納稅人報稅、退稅和稅收優(yōu)惠等提供一定的方便或者優(yōu)惠政策，以及在社會保險等方面對納稅信用良好的納稅人給予優(yōu)待。可以鼓勵年輕人主動納稅。對于高收入公眾性人物，比如明星、知名教授等，可以公開其納稅情況，通過輿論監(jiān)督。

在稅收監(jiān)督監(jiān)管中，要采取德治與法制相結(jié)合的手段。要運用道德手段，樹立偷稅漏稅不僅是違法行為、也是個人道德喪失表現(xiàn)的理念，建立信用記錄機制，將偷漏稅的行為計入信用差評，與就業(yè)工作掛鉤。應(yīng)加大日常的執(zhí)法力度，接受群眾的舉報，不定期進行抽查，加強稅務(wù)部門與相關(guān)部門的配合協(xié)作，對于偷稅漏稅行為給予嚴重處罰。

［1］尚明明.我國個人所得稅改革問題的研究〔D〕.蘇州：蘇州大學，2013.

［2］許昀.收入分配視角下的個人所得稅研究〔D〕.廈門：廈門大學，2014.

［3］董薇.完善我國個人所得稅制的思考〔D〕.長春：吉林大學，2013.

［4］張帆.個人所得稅改革的效應(yīng)分析及對策研究〔D〕.西安：西安工業(yè)大學，2014.

［5］陳慧.深化個人所得稅改革有關(guān)問題探討〔J〕，經(jīng)濟論壇，2013（11）.

［6］謝敏.我國個人所得稅法的改革與完善〔J〕.財經(jīng)論壇，2014.

［7］張云鶯.個人所得稅改革的方向和條件分析〔J〕.北方經(jīng)貿(mào)，2013（6）.

［8］蘇吉余.我國個人所得稅改革思考〔J〕.經(jīng)濟師，2013（10）.

［9］油新華.我國個人所得稅改革〔J〕.天津市經(jīng)理學院學報，2013（6）.

◇作者信息：武漢學院副教授，研究方向：財政理論與制度研究

◇責任編輯：張力恒

◇責任校對：張力恒

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1004-6070（2016）10-0024-05