童冠奇
摘 要:暑期觀看了由鄧超、孫儷主演的電影《惡棍天使》,孫儷飾演的是一位學(xué)成的海歸會(huì)計(jì)。由于揭發(fā)公司的財(cái)務(wù)問題而被炒了魷魚。由此引發(fā)了我對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的思考。誠(chéng)信是每個(gè)公民都應(yīng)該遵守的準(zhǔn)則,需要將誠(chéng)信作為規(guī)范公民道德的有效手段。誠(chéng)信在我們的生活中無(wú)處不在,需要將誠(chéng)信作為人與人之間交往的基礎(chǔ),提高誠(chéng)信的地位。前國(guó)務(wù)院總理朱镕基先生在2001年視察北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí),為學(xué)院題詞:“誠(chéng)信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬?!边@也是對(duì)廣大會(huì)計(jì)人員最基本的要求。當(dāng)前,企業(yè)的會(huì)計(jì)部門員工不誠(chéng)信現(xiàn)象普遍,會(huì)計(jì)假憑證、假賬簿和假報(bào)表的出現(xiàn),影響企業(yè)形象,給企業(yè)的發(fā)展造成較大影響。因此,需要將誠(chéng)信作為會(huì)計(jì)部門的重要工作準(zhǔn)則。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);誠(chéng)信;措施
誠(chéng)信是人參與一切社會(huì)活動(dòng)的基本準(zhǔn)則。人生活在現(xiàn)實(shí)的社會(huì)中,要和外界的人和社會(huì)發(fā)生關(guān)系,處理這種關(guān)系必須遵從一定的規(guī)則,有章必循,有諾必踐;否則,個(gè)人就失去立身之本,社會(huì)就失去運(yùn)行之規(guī)。而會(huì)計(jì)誠(chéng)信是整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信系統(tǒng)的一部分,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的核心。現(xiàn)在會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失,會(huì)計(jì)做假賬,出具假報(bào)表的現(xiàn)象比較多,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,決策者在失真會(huì)計(jì)信息的誤導(dǎo)下發(fā)生決策失誤,使得會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的利益受損。給國(guó)家造成重大損失,嚴(yán)重的還會(huì)影響到社會(huì)的穩(wěn)定。成為我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的巨大障礙,重鑄會(huì)計(jì)誠(chéng)信形象,加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè),維護(hù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系是本文探討的重點(diǎn)。
一、導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的因素
1.職業(yè)道德缺失,缺乏法律意識(shí)。在實(shí)際的工作過程中,會(huì)計(jì)人員為企業(yè)服務(wù)意識(shí)不強(qiáng),沒有將企業(yè)的利益放在首位,在面對(duì)企業(yè)利益和自身利益的同時(shí),將自身利益放在第一位,導(dǎo)致誠(chéng)信準(zhǔn)則缺失,導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員違法亂紀(jì),制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表事件頻出,不符合會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。還有一些會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便,謀取公司錢財(cái),給企業(yè)的財(cái)務(wù)造成較大的損失。另外,部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員循規(guī)蹈矩,不思進(jìn)取,敬業(yè)精神極度缺乏,不能按照企業(yè)的相關(guān)要求開展各項(xiàng)工作,企業(yè)員工自身的專業(yè)素養(yǎng)不強(qiáng),不能實(shí)現(xiàn)專業(yè)知識(shí)的及時(shí)更新,還在運(yùn)用傳統(tǒng)的工作方法,沒有按照相關(guān)法律法規(guī)制度的要求開展工作,不明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求,無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的要求,導(dǎo)致在實(shí)際的工作中出現(xiàn)較多的問題。造成會(huì)計(jì)專業(yè)能力的確實(shí),誘發(fā)誠(chéng)信問題的產(chǎn)生。因此,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信培養(yǎng)具有必要性。
2.我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度存在一定的漏洞,缺乏有效的監(jiān)管。目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還處于發(fā)育階段,不夠成熟,對(duì)信息的公開、公正、有效地傳遞缺乏必要的制度保證,企業(yè)和投資人的信息獲取渠道存在著一定的偏差,導(dǎo)致兩者對(duì)同一事情的看法存在較大偏差,給經(jīng)濟(jì)犯罪提供了渠道。針對(duì)這一現(xiàn)象,企業(yè)建立了審計(jì)部門,設(shè)置專門審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。但內(nèi)部審計(jì)由于從隸屬關(guān)系利益關(guān)系來分析都很難保證它的獨(dú)立性。但是該種審計(jì)方法具有形式化,不能為企業(yè)的審計(jì)工作起到根本性的解決作用,導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督工作形同虛設(shè),無(wú)法在根源上避免會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。還有一些內(nèi)部審計(jì),沒有明確自身的工作職能,受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)影響,幫助企業(yè)進(jìn)行造價(jià)行為,導(dǎo)致審計(jì)部門成為會(huì)計(jì)造假的執(zhí)行部門,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信度極大缺失。民間審計(jì)在實(shí)際的工作過程中也出現(xiàn)較多問題,在實(shí)際的工作過程中,由于民間審計(jì)單位獨(dú)立性較強(qiáng),主要的工作內(nèi)容是作為資本經(jīng)營(yíng)管理者委托民間審計(jì),審計(jì)的范圍較窄,無(wú)法起到根本性的作用,監(jiān)督力度不強(qiáng),導(dǎo)致監(jiān)督審計(jì)工作無(wú)法取得良好的效果。
3.工作過程中無(wú)條件地服從“領(lǐng)導(dǎo)”。企業(yè)的管理人員主要承擔(dān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)的重任,單位中的會(huì)計(jì)從業(yè)者與單位負(fù)責(zé)人屬于從屬關(guān)系。單位管理層的綜合素質(zhì)及法制觀念與會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中能否發(fā)揮作用有著密切的關(guān)系。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)是爭(zhēng)取做到利益最大化,一些企業(yè)的管理層為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高,會(huì)要求會(huì)計(jì)人員通過做假賬的行為,來達(dá)到自己的目的。給予會(huì)計(jì)人員施壓,導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信度缺失,做假賬、假報(bào)表、假數(shù)據(jù)現(xiàn)象頻出,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)不真實(shí),會(huì)計(jì)部門的數(shù)據(jù)信息混亂。該種行為不僅僅是喪失誠(chéng)信缺失的表現(xiàn),對(duì)法律進(jìn)行了觸犯,嚴(yán)重?fù)p害的企業(yè)的形象,給人們?nèi)罕姷母纠嬖斐奢^大影響。通過查閱資料,造假的手段通常有以下幾種:
(1)偷稅漏稅。其特征是:多列費(fèi)用,少計(jì)收入,達(dá)到少交稅或者不交稅的目的。多見于私營(yíng)企業(yè)或效益好的國(guó)有企業(yè)。
(2)粉飾業(yè)績(jī)。其特點(diǎn)是:少列費(fèi)用,虛列資產(chǎn),多計(jì)收入,以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。多見于國(guó)有企業(yè)、上市公司,特別是效益差的國(guó)有企業(yè)。
(3)貪污盜竊、轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)。出具假憑證,收入不記賬,辦假手續(xù)報(bào)廢資產(chǎn),將賬目搞亂,渾水摸魚。多見于管理混亂的中小企業(yè)或?yàn)l臨破產(chǎn)倒閉的企業(yè)。
4.違法成本相應(yīng)過低,造假者有恃無(wú)恐。
《會(huì)計(jì)法》第45條規(guī)定:“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員及其他人員......構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款”;《公司法》第212條規(guī)定:“公司向股東和社會(huì)公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任”。法律規(guī)定了工作中可為與不可為的種種行為,但卻沒有具體的量化處理措施。規(guī)定中說明了造假或違法的預(yù)期“成本”上限,對(duì)從業(yè)者的威懾力度不足。起不到有效的遏制作用。
二、會(huì)計(jì)從業(yè)者誠(chéng)信缺失的危害
1.危害投資方利益,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序遭到破壞。如今企業(yè)、公司的投資方主要有國(guó)家、個(gè)人組成。企業(yè)或公司就有義務(wù)按照既定的目標(biāo)要求,合理利用投資人的資金,不斷提高管理水平,逐步增加經(jīng)濟(jì)效益。如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員出具了失真的會(huì)計(jì)報(bào)表,將會(huì)使投資方對(duì)形勢(shì)出現(xiàn)誤判,導(dǎo)致投資方的利益難以得到保障。比如:2001年“銀廣夏”事件主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)人員通過虛開增值稅發(fā)票、提供虛假的出口報(bào)關(guān)單、購(gòu)銷合同和免稅文件等行為,虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元。是企業(yè)會(huì)計(jì)造假的主要表現(xiàn),導(dǎo)致企業(yè)的形象受到較大影響,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下降,不利于企業(yè)的發(fā)展。2009年的“杭蕭鋼構(gòu)”事件,也是典型的會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信缺失行為,給企業(yè)的發(fā)展造成的較大的經(jīng)濟(jì)損失,嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的形象。
2.損害會(huì)計(jì)行業(yè)整體聲譽(yù),個(gè)人形象和自身利益。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失是一種“見光死”的行為,紙終究是包不住火,這種行為最終結(jié)果就是失敗。昔日的巨頭美國(guó)安然公司的慘痛教訓(xùn)說明了這一切??鬃诱f:“自古皆有死,民無(wú)信不立?!比伺c人的交往中要牢記“巧詐不如拙誠(chéng)”的古訓(xùn)?!般y廣夏”會(huì)計(jì)造假丑聞曝光后,最終導(dǎo)致相關(guān)責(zé)任人被逐出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),也使得幫助“銀廣夏”造假的會(huì)計(jì)師事務(wù)所倒閉,引發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)的信用危機(jī),嚴(yán)重?fù)p害了全體會(huì)計(jì)從業(yè)者的聲譽(yù)。
3.國(guó)家稅收的流失和企業(yè)資產(chǎn)的縮水。企業(yè)炮制出虛假的會(huì)計(jì)信息其目的和動(dòng)機(jī)無(wú)非是增加它的非法所得。想把原本屬于國(guó)家、集體的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為個(gè)人或一小部分人員所有。企業(yè)或公司為了掩護(hù)其非法所得在會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)采取多種掩飾手段,比如:虛增支出、少列收入、多列費(fèi)用、隱瞞虛報(bào),以達(dá)到逃避稅務(wù)部門的稅費(fèi)征收或侵占企業(yè)或公司資產(chǎn)的目的。這些情況的存在必然使得國(guó)家利益受損或企業(yè)資產(chǎn)流失,也必然損害投資人,債權(quán)人的切身利益。
三、重塑會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信的對(duì)策
1.以教育為手段,增強(qiáng)從業(yè)使命感
多方位開展宣傳教育活動(dòng),使會(huì)計(jì)從業(yè)人員充分意識(shí)到誠(chéng)信的重要性,強(qiáng)化誠(chéng)信觀念,營(yíng)造誠(chéng)信者受尊重、失信者受冷落的社會(huì)氛圍。以學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、外出活動(dòng)等各種形式提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自身素質(zhì),提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)使命感,強(qiáng)化服務(wù)意識(shí),敬業(yè)愛崗,誠(chéng)實(shí)守信,客觀公正,引導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中做到自尊自愛,確保會(huì)計(jì)信息及時(shí),準(zhǔn)確。
2.以制度為依據(jù),加大監(jiān)管力度
由于目前很多公司的監(jiān)事會(huì)成員是由控股股東提名產(chǎn)生。這就讓公司的監(jiān)事會(huì)僅僅是形式主義,很難發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用,應(yīng)當(dāng)從提高監(jiān)事會(huì)的地位,健全監(jiān)事會(huì)的制度,充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管職能。同時(shí)要明確單位主管的監(jiān)管職責(zé),使其明白每個(gè)單位的主管對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作,需要確保財(cái)務(wù)的真實(shí)性和完整性,嚴(yán)格按照相關(guān)法律制度要求去實(shí)施各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作,通過有效的方法來完善會(huì)計(jì)工作管理,確保財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性,而不會(huì)授意會(huì)計(jì)人員弄虛作假。
3.建立民事賠償制度,使造假者望“假”祛步。
(1)加大懲罰力度。發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象,導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)虛假現(xiàn)象,需要運(yùn)用法律手段對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處罰,嚴(yán)重者需要承擔(dān)法律責(zé)任。需要加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的核查力度,擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的核查范圍,大面積的打擊會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象,在根源上遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的出現(xiàn),提升會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信度。
(2)建立民事賠償制度。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)造假事件屢禁不止,導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)形象一落千丈,影響著企業(yè)的發(fā)展,不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此,需要在企業(yè)內(nèi)部建立完善的賠償制度,要求參與造價(jià)事件的人員給予企業(yè)賠償,受害人有權(quán)利行駛自身的權(quán)利獲得賠償。
(3)落實(shí)退出市場(chǎng)的制度。對(duì)于那些出現(xiàn)違規(guī)、造假的企業(yè)或公司實(shí)行強(qiáng)制勸退制度。如,上市公司要退市,中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行整頓或取締,對(duì)會(huì)計(jì)造假的個(gè)人要取消他們相關(guān)的從業(yè)資格證,迫使它們離開從事的相關(guān)職業(yè)。只有這樣,對(duì)失信行為的懲罰才有威懾力。
(4)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)者隊(duì)伍建設(shè),提高會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)。每個(gè)企業(yè)或單位與財(cái)務(wù)有關(guān)的工作都需要會(huì)計(jì)參與其中,進(jìn)行收入、支出核算。在規(guī)章制度確定工作方向后,會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)就對(duì)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量取到?jīng)Q定性的作用。所以選擇符合我國(guó)社會(huì)主義核心價(jià)值觀的會(huì)計(jì)工作人員就很重要?,F(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要大量的政治素質(zhì)好,有事業(yè)心,專業(yè)知識(shí)和技術(shù)高超的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理,結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況,在企業(yè)內(nèi)部建立完善的會(huì)計(jì)人員獎(jiǎng)勵(lì)、考察和核查制度,為企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ),對(duì)表現(xiàn)好的會(huì)計(jì)人員給予物質(zhì)上的鼓勵(lì),提高會(huì)計(jì)人員工作的積極性和主動(dòng)性,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守得到提高,有助于會(huì)計(jì)工作取得良好的實(shí)施效果。
會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失及其所造成的后果是十分嚴(yán)重的,使會(huì)計(jì)行業(yè)本身深受其害,危害到會(huì)計(jì)工作的組織體系。使內(nèi)控系統(tǒng)失控,會(huì)計(jì)秩序混亂,滋生腐敗和犯罪,因此,要加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信僅靠會(huì)計(jì)本身是做不到的,這是一項(xiàng)艱巨的,復(fù)雜的、長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程,不是朝夕就能完成的。
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