李有軍+張鵬飛

摘要：針對當前世界經濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)經營環(huán)境的復雜多變，以及傳統(tǒng)財務會計在企業(yè)所處的環(huán)境，筆者認為傳統(tǒng)財務會計必須在核算和管理上予以改進，逐步向管理會計的方向發(fā)展和融合，才能更好地發(fā)揮其自身的優(yōu)勢和長處。本文從傳統(tǒng)財務會計在當前企業(yè)管理中的局限性、與管理會計的聯(lián)系和融合的基礎以及在轉變融合中的做法出發(fā)，探討了財務會計與管理會計的融合，最后指出了財務會計在向管理會計方向的發(fā)展中應注意的問題。

關鍵詞：核算 管理 財務會計 發(fā)展趨勢

通過一系列的調查和在企業(yè)中的切身經歷，筆者認為：以往的會計理論對財務會計作用的描述僅僅限于依法合規(guī)執(zhí)行國家法律法規(guī)以及企業(yè)內部規(guī)章，側重于財務核算、反映與監(jiān)督，側重于向股東及奇特外部使用者提供信息，這也是傳統(tǒng)財務會計的基本職能。在市場經濟發(fā)展初期、在信息傳遞較慢、市場經營環(huán)境較為單純、風險較低的情況下，這種核算管理還能發(fā)揮出較好的作用。然而在當今經濟環(huán)境紛繁復雜、市場信息瞬息萬變、潛在的風險與機遇并存的市場經濟中，傳統(tǒng)的財務會計在管理上就暴露出了薄弱的一面，如何改進財務會計綜合駕馭、提供決策信息的模式，關系到企業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)財務的生存。

一、傳統(tǒng)財務會計在當前企業(yè)管理中的局限性和發(fā)展方向

（一）傳統(tǒng)財務會計在當前企業(yè)管理中的局限性

（1）傳統(tǒng)財務會計在核算中缺乏管理的前瞻性，拘泥于業(yè)務的事中控制、事后分析，欠缺靈活，對市場變化沒有預見性和前瞻性。

（2）傳統(tǒng)的按部就班的核算方式難以適應瞬息萬變的市場和及時提供出正確的有利于決策的信息。

（3）在管理中缺乏積極性、主動性和及時有效的溝通，對信息的處理和傳遞較為遲鈍。

財務會計如果不能適應社會和企業(yè)發(fā)展的需要，其作用必然會逐步弱化而成為一個可有可無的雞肋崗位；而企業(yè)管理當局要想以持續(xù)的狀態(tài)長足發(fā)展，如果不強化財務會計的職能和作用，就如同長途負重的跛腳行者，沒有強有力的資源及管理信息支撐必將難以為繼。

那么，財務會計將如何作為才能得以充分發(fā)揮其作用并得到企業(yè)的認可呢？

（二）傳統(tǒng)財務會計未來的發(fā)展方向

在計算機及電子信息技術迅速發(fā)展的今天，在以手工操作為主的傳統(tǒng)會計模式被計算機逐步取代的情況下，傳統(tǒng)財務會計只有在積極主動地發(fā)揮其基礎作用的基礎上，不斷改進提高參與決策管理的能力，在企業(yè)管理與發(fā)展上積極地諫言獻策，并逐步向管理會計的方向發(fā)展和融合，才能更好地發(fā)揮其自身的優(yōu)勢和長處。2010年3月、2011年1月，國資委為落實《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要》精神，連續(xù)兩次發(fā)文，要求各大央企和省地國企選拔優(yōu)秀員工培訓管理會計師；2014年1月，財政部向各省區(qū)、直轄市等下發(fā)《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》。國家層面已經著手推動傳統(tǒng)財務會計與管理會計的融合。

二、管理會計與財務會計的關系、融合的基礎及必要性

管理會計，顧名思義可以把它稱之為履行管理職能的會計，是幫助管理者為完成企業(yè)目標而對會計信息進行確認、分析篩選、傳遞和使用的一種管理決策工具。與財務會計面向股東及其他外部使用者報告財務狀況、經營成果等相比，管理會計更著重依據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀和未來發(fā)展規(guī)劃，面向企業(yè)發(fā)展未來提供決策支持。

在電腦和網(wǎng)絡未普及的時代，傳統(tǒng)會計人員只能忙于應付日常核算，由于傳統(tǒng)思維上的誤導，人們也不去研討有關會計的管理職能。而伴隨著ERP業(yè)務系統(tǒng)、HR資源管理系統(tǒng)、財務FMS系統(tǒng)在企業(yè)中的發(fā)展、推廣與應用，人們獲取會計信息與決策信息在時間和空間上的限制被打破，大大增強了財務會計信息的深度和廣度，因其最終都服務于企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的目標而有了融合的基礎。

現(xiàn)以財務會計中固定資產折舊核算為例：某種設備折舊時間9年，會計上就會按照9年提取折舊，每年形成的折舊額就會抵減設備價值，會形成設備原值、累舊折舊這兩個數(shù)字，這兩個數(shù)字結合在一起就會傳遞出一定的信息：設備現(xiàn)在的凈值是多少，還要多久需要進行設備更新購置；與年度創(chuàng)造利潤對比，體現(xiàn)出設備投資收益（或投資回報），即設備創(chuàng)造的價值是否可以彌補設備折舊，這是設備投資要求的最底回報。如果設備創(chuàng)造的價值不足以彌補其產生的折舊，那么設備投資將不再具有任何意義。也就是說，財務會計在核算資產折舊的同時還生產出了有關資產投資決策的信息依據(jù)。這些信息的生成與在投資決策中的使用，其全程都需要財務會計與管理會計的參與、設計與執(zhí)行。

三、財務會計與管理會計的融合

（1）首先要加強財務與業(yè)務的融合，在企業(yè)中實行全面預算管理，推動財務會計事前介入并前瞻性地管理業(yè)務，使財務會計更好地服務于企業(yè)未來的發(fā)展目標。

第一，全面預算管理服務于企業(yè)未來戰(zhàn)略目標與規(guī)劃。其以財務核算與管理為中心，以全面預算管理為主線，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略及年度規(guī)劃，在企業(yè)范圍內統(tǒng)籌安排、調度配置資源，要求企業(yè)內部各業(yè)務部門要顧全大局、全力協(xié)作，把各個部門、車間、班組目標與預算經濟指標結合起來，避免以往計劃經濟時代的為生產而生產的狀況的發(fā)生，從宏觀上做好企業(yè)運營規(guī)劃與實際運營動態(tài)管理相結合。

第二，全面預算應包括企業(yè)投融資、收支及運營的各個領域，外部還要把握、預測市場狀況，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎。

現(xiàn)目前有些國有大型企業(yè)在發(fā)展的過程中，都會根據(jù)本企業(yè)實際情況和市場發(fā)展趨勢，制定出本企業(yè)在一定期間的發(fā)展規(guī)劃，這些規(guī)劃計劃的制定，為企業(yè)理清了在一定時期內的發(fā)展思路和發(fā)展方向。如果落實到財務部門就是一定期間的全面預算（或計劃）。有了全面預算，財務及各個部門的工作就可以做到有的放矢。現(xiàn)在部分公司企業(yè)，已將以往的財務和規(guī)劃計劃兩個部門整合為計劃財務部，目的就是要加強財務工作的計劃性、前瞻性和方向性，使傳統(tǒng)的會計核算在清楚了本企業(yè)的工作目標后提前介入謀劃。在較大的集團企業(yè)里，雖然規(guī)劃計劃部門與財務部門是分開的，但在其業(yè)務的銜接上卻是極其緊密。

（2）其次通過細化會計基礎工作、設計全新的財務資料格式表單、進行會計基礎數(shù)據(jù)的采集，來保證財務會計能夠有效地與管理會計融合，及時有效地提供信息，適應市場變化對于決策信息的需要。

細化會計基礎工作，就是要充分利用計算機在財務核算中的優(yōu)勢，對電子會計憑證格式進行全新的設計，使有限的會計工作盡可能多地反映出有效的信息?，F(xiàn)行的以貨幣為記賬單位方式，僅反映財務會計的借、貸記錄的會計信息，這顯然難以滿足上述需要，因此必須對會計憑證的記錄形式進行重新設計。

第一，在原有財務會計科目和現(xiàn)代網(wǎng)絡及軟件開發(fā)的基礎上，增加統(tǒng)計信息代碼或類別欄，以求在基礎上為管理及會計工作做好準備，避免以后在運用中重復篩選。

第二，增加備用信息欄，以記錄管理會計所需的非貨幣信息。根據(jù)需要，會計賬簿及報表根據(jù)會計憑證生成；管理會計統(tǒng)計數(shù)據(jù)則根據(jù)會計憑證、賬簿、報表中的統(tǒng)計代碼類別生成。這樣，根據(jù)一套傳統(tǒng)的財務賬表就可以生成供現(xiàn)代管理會計和財務會計使用的兩套信息。

傳統(tǒng)紙制的會計憑證、賬簿等由于受尺寸規(guī)格的限制承載信息容量很小。目前許多集團公司都依托計算機及網(wǎng)絡研究開發(fā)了承載信息量巨大的財務核算軟件，使會計憑證和賬簿的信息承載量得到了很大擴展，充分滿足了企業(yè)內部管理和外部使用者對信息的要求，這些都為財務會計與管理會計的融合發(fā)展奠定了極為重要的基礎。

（3）加強企業(yè)一把手對財務工作重要性的關注，努力提高財務人員在管理中的積極性、主動性和創(chuàng)造性，充分發(fā)揮財務會計在核算及管理中的優(yōu)勢。

四、財務會計與管理會計融合時應注意的問題

雖然如今財務會計在與管理會計的轉變融合中具備了基礎和可能，但要真正實現(xiàn)融合，充分發(fā)揮財務會計核算與管理的優(yōu)勢，仍需在以后的發(fā)展中關注以下問題。

（1）促進傳統(tǒng)財務會計與管理會計的轉變融合，財務人員還需不斷加強自身能力與素質的培養(yǎng)，在充分了解企業(yè)自身內部環(huán)境的基礎上，增強對資金市場、資本市場、企業(yè)經營面臨的法律環(huán)境、市場運營環(huán)境的職業(yè)判斷與職業(yè)敏感性。

（2）財務會計除結合全面預算管理指標關注日常運營核算細節(jié)之外，在支持企業(yè)決策管理方面，需關注當下與長遠、關注投入與產出，需把握好決策時間成本（時效性），提高長遠規(guī)劃中現(xiàn)金流預測的能力，以及增強風險辨識和防范能力的提升。尤其要提升在企業(yè)大型籌融資、大型項目投資及企業(yè)并購等活動中的決策支持能力。

五、結束語

加強傳統(tǒng)財務會計與現(xiàn)代管理會計的融合發(fā)展，建立財務會計與管理會計相融合的會計體系模式，不僅適合我國目前的國情，而且具有可操作性。財務會計與管理會計的進一步融合，必將得到企業(yè)更大的關注，也必將使財務會計的作用得以最大限度發(fā)揮，以求更好地服務于企業(yè)，促進企業(yè)經濟效益與社會價值最大化的進步與發(fā)展。

參考文獻：

[1]王德中.企業(yè)戰(zhàn)略管理[J].財會學習，2006（11）.

[2]孫茂竹.管理會計學[M].北京：中國人民大學出版社，1999.

[3]查爾斯·T.霍恩格倫（美）.管理會計[M].大連：東北財經大學出版社，2013.

（作者單位：李有軍，中國石油廣西玉林銷售公司；張鵬飛，廣東中石油昆侖液化氣有限公司）