徐進(jìn)

摘要：市政工程建設(shè)資金主要來源于政府資金，提高資金的使用率，節(jié)省國(guó)家工程建設(shè)項(xiàng)目投資，同時(shí)以公正的態(tài)度維護(hù)有關(guān)方面的合理經(jīng)濟(jì)利益，始終是市政建設(shè)部門普遍關(guān)注的課題。

關(guān)鍵詞：市政工程；結(jié)算審核

前言

工程結(jié)算的審核對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的控制非常重要，通過對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的檢查和復(fù)核，及時(shí)糾正所存在的錯(cuò)誤和問題，使之更加合理地確定工程造價(jià)，達(dá)到有效地控制工程造價(jià)的目的，推動(dòng)建設(shè)行業(yè)不斷向前發(fā)展。

1 審計(jì)資料的收集

1.1 市政工程結(jié)算審核，資料的收集是關(guān)鍵

其中施工合同是關(guān)鍵中的關(guān)鍵。竣工結(jié)算采用的方式、套用的定額、材料價(jià)格的取定、讓利的幅度范圍，均來自于施工合同，所以一定要吃透合同精神。如果施工合同吃不透，那結(jié)算審核全盤皆錯(cuò)。例如筆者曾經(jīng)審核的一個(gè)財(cái)政復(fù)審項(xiàng)目，合同有中標(biāo)價(jià)，但規(guī)定是實(shí)物量報(bào)價(jià)。由于審計(jì)人員未仔細(xì)推敲合同，在施工單位送審及甲方初審采用“中標(biāo)價(jià)±變更簽證”的基礎(chǔ)上繼續(xù)采用此方法審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出入較大，造成了不必要的經(jīng)濟(jì)損失，產(chǎn)生了不好的影響。但是結(jié)算審核不能單純完全依賴施工合同，應(yīng)結(jié)合作為合同組成部分的招投標(biāo)文件等前期資料。特別是有的政府投資需要立即開工建設(shè)的項(xiàng)目，往往采用費(fèi)率招標(biāo)確定施工單位，施工合同后簽，有可能會(huì)有施工合同違背招標(biāo)文件的現(xiàn)象發(fā)生。例如筆者剛審計(jì)的一個(gè)政府投資的市政工程，因需要立即開工建設(shè)，在僅有方案設(shè)計(jì)的前提下，本工程招標(biāo)文件規(guī)定采用費(fèi)率招標(biāo)方式，投標(biāo)人中標(biāo)費(fèi)率為87.8%。合同補(bǔ)充條款中又明確本工程竣工結(jié)算辦法為“中標(biāo)價(jià)+設(shè)計(jì)變更+簽證”，而中標(biāo)費(fèi)率不能作為中標(biāo)價(jià)直接結(jié)算。筆者公司與建設(shè)單位及施工單位共同研究，決定采用按實(shí)結(jié)算的方式：待施工圖出來后，由業(yè)主選擇有資質(zhì)的咨詢單位編制預(yù)算，乘以中標(biāo)費(fèi)率作為中標(biāo)單位支付工程款的依據(jù)。合同補(bǔ)充條款中又明確本工程竣工結(jié)算辦法為“中標(biāo)價(jià)±設(shè)計(jì)變更±簽證”。審計(jì)方認(rèn)為此合同違背了招標(biāo)文件，而且事實(shí)是施工單位中標(biāo)時(shí)并無施工圖紙，中標(biāo)價(jià)從何而來？認(rèn)為此工程結(jié)算應(yīng)按招標(biāo)文件執(zhí)行。經(jīng)向甲方闡述建議改變合同結(jié)算方式的理由，甲方認(rèn)為：當(dāng)時(shí)合同簽定時(shí)可能疏忽，同意審計(jì)方的意見，確定按招標(biāo)文件執(zhí)行。

1.2 核查審計(jì)資料的真實(shí)性、有效性也是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)

審計(jì)資料包括原施工圖（針對(duì)招投標(biāo)工程）、竣工圖、合同文件、招投標(biāo)文件、施工組織設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)變更、簽證等。對(duì)收集到的資料要進(jìn)行整理、分類，并認(rèn)真閱讀，仔細(xì)審查。審查手續(xù)是否符合規(guī)定及變更聯(lián)系單是否符合要求。特別是現(xiàn)場(chǎng)簽證，一定要審查簽證是否有按合同規(guī)定的參與各方的有效簽字；簽證的日期與簽證內(nèi)容是否對(duì)應(yīng)、有無漏洞；有無把不屬簽證范疇的內(nèi)容列入簽證參與結(jié)算的情況，諸如像施工單位自身原因返工的項(xiàng)目，按費(fèi)率計(jì)入臨時(shí)設(shè)施費(fèi)中措施費(fèi)用等。必要時(shí)，為了防止施工單位做假，應(yīng)要求提供簽證原件核實(shí)。

2 核準(zhǔn)工程量

工程量是結(jié)算審核最基本的內(nèi)容，也是整個(gè)定額套用、取費(fèi)和計(jì)稅的基礎(chǔ)。工程量一旦不準(zhǔn)，就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)工程造價(jià)不實(shí)。審核人員要在工程結(jié)算審核前進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查和實(shí)地勘察，摸清施工情況，熟悉施工圖紙、變更簽證、招投標(biāo)文件及合同等有關(guān)資料，對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行逐項(xiàng)審查驗(yàn)證。審查的重點(diǎn)應(yīng)放在容易重復(fù)計(jì)算或隱蔽工程部分，以核定工程價(jià)款結(jié)算內(nèi)容與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際完成的工程量是否相符，是否存在多報(bào)、虛報(bào)的問題。例如路基填筑過程中軟基換填與路床填筑是否存在豎向高程重疊，路基填筑與臺(tái)背回填是否重疊等。在審查過程中，既要認(rèn)真查看施工記錄、驗(yàn)收記錄、變更簽證手續(xù)，又要按設(shè)計(jì)要求仔細(xì)復(fù)查計(jì)算工程量；必要時(shí)，還應(yīng)開挖勘察。特別是對(duì)于中標(biāo)價(jià)加變更工程，全面系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)和掌握中標(biāo)價(jià)包括的工作內(nèi)容，是每個(gè)審計(jì)人員必須進(jìn)行的必不可少的工作環(huán)節(jié)。只有這樣，才能在審計(jì)變更簽證時(shí)，時(shí)刻與中標(biāo)價(jià)中相對(duì)應(yīng)部位對(duì)比，是工程量增減還是工藝變化；在增加造價(jià)的同時(shí)，及時(shí)扣減中標(biāo)價(jià)中應(yīng)扣減的工作量。例如某橋梁工程設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致樁頂標(biāo)高抬高，施工單位簽證如下：“橋梁樁頂標(biāo)高抬高，增加工程造價(jià)為增加樁基長(zhǎng)度乘以樁基每米單價(jià)”。審計(jì)時(shí)認(rèn)為直接套用樁基單價(jià)不妥，因?yàn)闃俄敇?biāo)高抬高不會(huì)導(dǎo)致護(hù)筒埋設(shè)等增加，且并不一定導(dǎo)致鉆孔長(zhǎng)度增加，應(yīng)結(jié)合施工組織設(shè)計(jì)中空鉆長(zhǎng)度來確定，故結(jié)合實(shí)際只增加了樁身混凝土相應(yīng)工程量。

3 定額套用與換算

定額套用與換算也是工程審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)人員要緊扣定額、竣工圖紙、簽證和變更等，以確定應(yīng)套用何種定額子目；需要換算時(shí)，要懂得如何進(jìn)行換算，在何種情況下必須換算。

3.1 審查定額子目套用

首先要審查定額套用的合理性、合法性，還要看定額文件頒布的時(shí)間、適用的范圍，以及定額名稱、含義、包含的工作內(nèi)容。例如：某舊路面拆除工程，施工單位簽證如下：“機(jī)械施工期間，配備人工清理底層，共計(jì)150工日”。審計(jì)時(shí)認(rèn)為此費(fèi)用不予認(rèn)可，因?yàn)橄鄳?yīng)定額工作內(nèi)容中明確交代包括人工清底。

3.2 熟練掌握定額換算是每一個(gè)審計(jì)人員必須具備的技能

重點(diǎn)審查定額的換算過程是否正確，定額在不同情況下使用時(shí)換算的不同以及定額說明中的注意事項(xiàng)。例如：某河道整治工程發(fā)生草袋圍堰工作量，簽證如下：自購黏土搭拆草袋圍堰，黏土價(jià)格30元/m³。施工單位送審時(shí)直接套用定額（未換算）再另加黏土價(jià)格。依據(jù)圍堰工程章節(jié)說明第三條“圍堰工程50m范圍以內(nèi)取土、砂、砂礫，均不計(jì)其材料價(jià)格；取50m范圍以外的土方、砂、砂礫，應(yīng)計(jì)算其挖、運(yùn)或外購費(fèi)用，但應(yīng)扣除定額中土方現(xiàn)場(chǎng)挖運(yùn)的人工（55.5工日/100m³黏土）”。作為有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，應(yīng)該知道此定額子目必須換算；材料換算時(shí)要注意，有的材料價(jià)格包含了配件在內(nèi)，那么套定額時(shí)應(yīng)將配件刪除；材料消耗量的調(diào)整要有可靠的依據(jù)。例如：道路工程中，成品水泥穩(wěn)定碎石攤鋪的材料消耗量，在定額沒有明確交代的情況下，可以要求施工單位提供本工程的水泥穩(wěn)定碎石壓實(shí)度試驗(yàn)報(bào)告及配合比報(bào)告。對(duì)于一些新型材料，可以向造價(jià)管理機(jī)構(gòu)咨詢或向有經(jīng)驗(yàn)的同行請(qǐng)教。

3.3 審查材料價(jià)格的認(rèn)定，把住材料價(jià)差調(diào)整關(guān)

根據(jù)國(guó)家規(guī)定的建筑、安裝工程材料定額消耗標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)施工單位竣工結(jié)算中的材料價(jià)差進(jìn)行審核。對(duì)定額中和招標(biāo)文件中無明確規(guī)定的材料價(jià)格，應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)了解，并將了解情況與承、發(fā)包雙方對(duì)接。由于建筑材料的市場(chǎng)價(jià)與定額取定價(jià)的價(jià)差對(duì)工程造價(jià)影響很大，如果不嚴(yán)格審核材料價(jià)差，工程成本就很容易被增大。

3.4 定額重復(fù)套用也是審計(jì)需要關(guān)注的一個(gè)方面

例如筆者曾經(jīng)審計(jì)的某電纜入地工程，本工程合同規(guī)定按實(shí)決算。施工方?jīng)Q算分為圖紙部分、變更部分、簽證部分報(bào)審。其中過路溝漕土方回填在圖紙部分已套用定額，在現(xiàn)場(chǎng)簽證中發(fā)生了甲方要求所有過路溝漕用二灰碎石回填，施工方在簽證部分套用土方回填定額并添加二灰碎石材料。因?yàn)樘钔梁粚?shí)所需的人工、機(jī)械圖紙部分已經(jīng)計(jì)算，簽證不能重復(fù)套用；否則會(huì)導(dǎo)致回填人工、機(jī)械的重復(fù)計(jì)算。所以簽證只能認(rèn)可回填材料二灰碎石的價(jià)格。

4 各項(xiàng)費(fèi)率的取定

審核工程造價(jià)中的各項(xiàng)費(fèi)率取定。工程竣工結(jié)算審核時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按投標(biāo)口徑或相關(guān)取費(fèi)定額規(guī)定計(jì)取，以確認(rèn)工程竣工結(jié)算取費(fèi)的正確性。

4.1 管理費(fèi)和利潤(rùn)的取定

由于市政工程各分部費(fèi)率取定的多樣性，所以審查時(shí)要對(duì)照計(jì)價(jià)表規(guī)定，審查工程類別劃分及費(fèi)率取定是否正確。特別是現(xiàn)在利用軟件操作的情況下，有時(shí)一個(gè)誤操作會(huì)改變已經(jīng)確定的費(fèi)率，所以工作一定要細(xì)致到位。對(duì)于土方工程，要知道大型土石方與一般土石方的界定是根據(jù)一個(gè)單位工程而言的。

4.2 各項(xiàng)措施費(fèi)費(fèi)率的計(jì)取

對(duì)于按實(shí)結(jié)算項(xiàng)目，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率計(jì)取有無依據(jù)。例如：出自施工合同、定額規(guī)定或相關(guān)文件等，費(fèi)率取定是否在合理的范圍內(nèi)；對(duì)于清單計(jì)價(jià)工程，要按計(jì)價(jià)規(guī)范和相關(guān)文件，嚴(yán)格區(qū)分哪些措施費(fèi)可調(diào)，哪些措施費(fèi)不可調(diào)；對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)安全文明施工措施費(fèi)，工程咨詢單位在審核工程竣工結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同規(guī)定的安全文明施工達(dá)標(biāo)情況及工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的現(xiàn)場(chǎng)安全文明施工措施費(fèi)相應(yīng)構(gòu)成確定費(fèi)率。

4.3 規(guī)費(fèi)和稅金的收取

規(guī)費(fèi)包括工程排污費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、住房公積金費(fèi)、民工工傷保險(xiǎn)費(fèi)、危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。計(jì)價(jià)表明確規(guī)定，規(guī)費(fèi)應(yīng)按照有關(guān)文件的規(guī)定計(jì)取，作為不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)用，不得讓利，也不得任意調(diào)整計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)時(shí)應(yīng)審查是否符合相關(guān)文件規(guī)定，稅金的費(fèi)率取定對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)也不同。

5 結(jié)語

總之，造價(jià)編審是否準(zhǔn)確，不僅關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和規(guī)模，而且關(guān)系到多方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這就要求結(jié)算編審人員計(jì)算時(shí)要認(rèn)真、細(xì)致、不少算、不漏算，同時(shí)要尊重實(shí)際、不多算、不高估冒算、不存僥幸心理，要服從道理、不固執(zhí)己見，保持良好的職業(yè)道德與自身信譽(yù)。讓國(guó)家工程建設(shè)項(xiàng)目投資的每一分錢都能落到實(shí)處，又能以公正的態(tài)度維護(hù)有關(guān)方面的合理經(jīng)濟(jì)利益。