魯元媛

摘要：現(xiàn)行《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中，對(duì)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)免征增值稅。該項(xiàng)免稅政策目的是支持中國(guó)企業(yè)通過境外會(huì)議展覽“走出去”，開拓國(guó)際市場(chǎng)。然而一方面現(xiàn)有免稅備案手續(xù)較為復(fù)雜，為企業(yè)增加了人力成本，并造成一定公共資源耗費(fèi)；另一方面該項(xiàng)政策在執(zhí)行中存在較大漏洞，對(duì)于國(guó)內(nèi)從事境外會(huì)議展覽服務(wù)的一系列企業(yè)來說，可以較為輕易地利用該項(xiàng)免稅政策逃避企業(yè)所得稅。因此應(yīng)由免收增值稅向較低增值稅率轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：跨境會(huì)展；免稅；營(yíng)改增

現(xiàn)行《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中，對(duì)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)免征增值稅。該項(xiàng)減免措施降低了從事境外會(huì)議和展覽服務(wù)的境內(nèi)公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而間接減少了境內(nèi)企業(yè)參加境外會(huì)議和展覽的成本，有助于企業(yè)“走出去” ，開拓國(guó)際市場(chǎng)。特別是近年來，出口企業(yè)日趨艱難，迫切需要加大國(guó)際市場(chǎng)開拓力度。境外展覽會(huì)是企業(yè)走出國(guó)門，推廣品牌，尋找代理和客戶，增加貿(mào)易出口最為有效的途徑之一。

通過減少企業(yè)出境參展參會(huì)的稅負(fù)，降低企業(yè)成本，是從稅收層面推動(dòng)貿(mào)易增長(zhǎng)的有效途徑。然而在該項(xiàng)政策執(zhí)行的過程中出現(xiàn)了一些問題，使該項(xiàng)免稅政策未能達(dá)到其本身良好的意愿，甚至是事與愿違。本文將逐一論述這些問題，并提出解決問題的建議。

一、免稅政策及執(zhí)行方式

1、免稅政策的規(guī)定

《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅【2013】37號(hào)）在附件4 《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中明確規(guī)定“境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外”（第七款第（二）項(xiàng)）。并在附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中的“應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋”“會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”（第二款第（三）條第5項(xiàng)）

附件1第二十四條中明確規(guī)定免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。又在第四十九條中規(guī)定適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

上述規(guī)定意味著跨境會(huì)展服務(wù)可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，但是該服務(wù)相應(yīng)的費(fèi)用不能開具增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

2、享受免稅政策的方式

納稅人開票當(dāng)月內(nèi)，在申報(bào)該免稅收入之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案手續(xù)。逾期稅務(wù)機(jī)關(guān)已征收增值稅，將不予退還。如果合同執(zhí)行期超過一個(gè)月，則應(yīng)在第一筆免稅收入取得前，辦理免稅備案。由稅務(wù)局代開增值稅發(fā)票的，因?yàn)橐F(xiàn)場(chǎng)繳納增值稅，所以也不能再辦理免稅。納稅人申請(qǐng)備案以合同為依據(jù)，而不以業(yè)務(wù)數(shù)為依據(jù)。一份合同涉及多項(xiàng)跨境業(yè)務(wù)的，也僅辦理一份備案。

納稅人辦理跨境會(huì)展服務(wù)免稅備案手續(xù)，應(yīng)提交以下材料：

1、《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》

2、跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3、境外會(huì)展主辦方出具的會(huì)展地點(diǎn)在境外的書面證明，通常是展位號(hào)碼對(duì)應(yīng)企業(yè)名稱，并由境外會(huì)展主辦方法人簽字或蓋章；同時(shí)提供境外的注冊(cè)登機(jī)證明或第三方機(jī)構(gòu)出具的境外會(huì)展主辦方所在地在境外的書面證明。如果境外會(huì)展接受方是境外個(gè)人的，則不需要提交。

4、國(guó)內(nèi)會(huì)展服務(wù)提供商如果派遣人員出境提供服務(wù)，則應(yīng)提交由公安邊檢機(jī)關(guān)或者出入境管理部門出具的國(guó)內(nèi)會(huì)展服務(wù)人員（1-3人）《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件；

以上材料的最重要的是第2項(xiàng)和第3項(xiàng)，這兩項(xiàng)需要接受方蓋章。而第4項(xiàng)在實(shí)際操作中是可有可無的，即提供方不一定涉及人員出境提供服務(wù)，因此這一項(xiàng)材料沒有，也不影響免稅備案。

納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案，會(huì)有專門窗口接待。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人將當(dāng)場(chǎng)逐條審查納稅人提供的各項(xiàng)材料。遇有材料不合格的，受理人會(huì)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人，請(qǐng)納稅人修改補(bǔ)充。材料合格后，報(bào)送材料將封存，并給予納稅人受理登記表，用于財(cái)務(wù)備案。報(bào)送材料中的合同原件將退還納稅人。材料已經(jīng)接收，如果再要放棄免稅，則要再報(bào)送放棄免稅聲明，并依法繳納增值稅。一旦中途放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)將不允許再申請(qǐng)免稅。

值得注意的是，提交跨境免稅的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)定期審核該企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范情況，對(duì)管理不規(guī)范的企業(yè)不允許辦理免稅。已經(jīng)免稅的金額要重新繳納。此外，所有申請(qǐng)跨境免稅的材料要做好存檔，稅務(wù)局還會(huì)多次復(fù)核。一旦復(fù)核過程中材料缺失，必須再次準(zhǔn)備材料。

二、跨境會(huì)展業(yè)務(wù)

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，“境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽應(yīng)稅服務(wù)”主要指的是境內(nèi)各種貿(mào)易促進(jìn)機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、各類會(huì)展服務(wù)公司向境內(nèi)企業(yè)提供的舉辦地點(diǎn)在境外的各類展覽和會(huì)議活動(dòng)。其中，會(huì)議活動(dòng)受到政府部門的嚴(yán)格管控而日益減少，展覽活動(dòng)占據(jù)了絕大部分業(yè)務(wù)。

境外的各類展覽會(huì)一般不接受我國(guó)企業(yè)的直接報(bào)名，而是在中國(guó)指定代理、總代理或獨(dú)家代理，由這些代理組織中國(guó)企業(yè)參展。很多情況下，這些代理又與國(guó)內(nèi)的各種貿(mào)易促進(jìn)機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)或展覽公司合作，指定他們?yōu)槎?jí)代理，甚至三級(jí)代理，由他們?cè)偃ソM織企業(yè)參展。

受國(guó)務(wù)院委托，中國(guó)貿(mào)促會(huì)負(fù)責(zé)全國(guó)出國(guó)舉辦經(jīng)貿(mào)展覽會(huì)審批管理工作。根據(jù)行政許可法規(guī)定和國(guó)務(wù)院有關(guān)決定的要求，貿(mào)促會(huì)會(huì)同商務(wù)部于2006年聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于修訂〈出國(guó)舉辦經(jīng)濟(jì)貿(mào)易展覽會(huì)審批管理辦法〉的通知》（貿(mào)促展管〔2006〕28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）。依據(jù)《管理辦法》，中國(guó)貿(mào)促會(huì)負(fù)責(zé)受理具備出國(guó)辦展條件的全國(guó)組展單位申報(bào)的出國(guó)辦展項(xiàng)目申請(qǐng)，并對(duì)審核批準(zhǔn)的出國(guó)辦展項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行管理。

根據(jù)中國(guó)貿(mào)促會(huì)《2013年中國(guó)出國(guó)經(jīng)貿(mào)展覽市場(chǎng)報(bào)告》，截止到2013年10月30日，全國(guó)102家組展單位共赴72個(gè)國(guó)家實(shí)施辦展計(jì)劃1391項(xiàng)，全年凈展出總面積61.8萬平方米，參展企業(yè)約4.5萬家。如果考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)中涉及到的二級(jí)代理、三級(jí)代理的情況，該行業(yè)涉及范圍將更加廣闊。如果核算出國(guó)參加經(jīng)貿(mào)展覽所需要的費(fèi)用，那么該行業(yè)涉及的應(yīng)稅金額將十分巨大。

三、現(xiàn)有免稅方式的主要問題

1、備案手續(xù)復(fù)雜，浪費(fèi)公共資源

按照現(xiàn)行備案制度，申報(bào)免稅的納稅人需要為每一份合同進(jìn)行備案登記，登記材料至少涉及四份文檔的原件和復(fù)印件，如果涉及人員出境提供服務(wù)的，則需準(zhǔn)備五至七份文檔的原件和復(fù)印件。

以一家3～5人的微型展覽公司為例，每月涉及出境展項(xiàng)目為1至2個(gè)，每個(gè)項(xiàng)目涉及合同為5～8份，那么每月展覽公司須備案20～32份文檔原件，稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)備份20～32份文檔復(fù)印件。如果涉及人員出境提供服務(wù)的，則備案文件增至25～56份！該公司財(cái)務(wù)人員每月需額外往返稅務(wù)機(jī)關(guān)一至兩次，如展會(huì)發(fā)生時(shí)間跨月，則該財(cái)務(wù)人員往返稅務(wù)機(jī)關(guān)次數(shù)還要加倍。

如果是一家知名會(huì)展公司，每月出境展項(xiàng)目為5個(gè)左右，每個(gè)項(xiàng)目涉及合同為10份左右，那么每月展覽公司須備案50份文檔原件，稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)備份50份文檔復(fù)印件。如果涉及人員出境提供服務(wù)的，則備案文件增至85份。

申請(qǐng)免稅的納稅人需要永久留存?zhèn)浒纲Y料，不得缺失，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)定期復(fù)核備案資料。

近期互聯(lián)網(wǎng)+展覽網(wǎng)站異軍突起，涌現(xiàn)出十幾個(gè)此類型的網(wǎng)站。企業(yè)開始慢慢習(xí)慣在網(wǎng)站上預(yù)訂展位，在線支付等。網(wǎng)絡(luò)化的合作協(xié)議一般采用電子合同，避免了紙質(zhì)合同傳輸和保存的不便。然而企業(yè)如果想申請(qǐng)跨境免稅，就必然需要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行備案，提交紙質(zhì)合同原件和復(fù)印件。這就使這些電商網(wǎng)站不得不放棄方便的電子合同，而采用復(fù)雜的紙質(zhì)合同，并進(jìn)行郵寄。

在文檔存放方面，電子合同有著巨大的優(yōu)勢(shì)，易存儲(chǔ)不易丟失。面對(duì)這么多的便利化條件而不能用，無疑加大了企業(yè)管理成本。特別是在大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的大背景下，很多企業(yè)選擇互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)業(yè)的方式，任何成本的增加都使得他們創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加劇。

因此，境外會(huì)展業(yè)務(wù)因其自身業(yè)務(wù)的特殊性，在進(jìn)行免稅備案時(shí)會(huì)增加企業(yè)的人力成本，增加企業(yè)檔案存放的成本及檔案丟失帶來的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力和檔案管理難度，造成了公共資源的浪費(fèi)。

2、最終境外參展參會(huì)企業(yè)獲益不多

赴境外參展參會(huì)企業(yè)向境外展會(huì)在中國(guó)的代理或二級(jí)代理或三級(jí)代理繳納費(fèi)用后，該納稅人不能為參展參會(huì)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票， 進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

參展參會(huì)企業(yè)有可能會(huì)因代理的稅負(fù)減輕而間接獲得一些利益， 但這遠(yuǎn)不如各代理之間因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所能為企業(yè)帶來的利益。

所以該項(xiàng)免稅政策并不能夠有效地支持企業(yè)開發(fā)國(guó)際市場(chǎng)。

3、納稅人有可能利用免稅政策逃避企業(yè)所得稅

首先來看一級(jí)代理，他們從二級(jí)代理或企業(yè)處收取費(fèi)用，而后支付給境外會(huì)議展覽主辦方，這之間的差價(jià)很大一部分應(yīng)該由該代理繳納企業(yè)所得稅。然而支付給境外會(huì)議展覽主辦方的費(fèi)用只能取得境外形式發(fā)票，此種發(fā)票的真?zhèn)挝覈?guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)無從查證，而國(guó)外的稅務(wù)體制與我國(guó)不同，開具金額的多少并不會(huì)為境外企業(yè)增加額外的納稅負(fù)擔(dān)。從付款金額上看，代理可以通過銀行轉(zhuǎn)賬支付一部分費(fèi)用，也有可能在境外以現(xiàn)金支付一部分費(fèi)用，而這部分費(fèi)用完全無據(jù)可查。這樣一來，一級(jí)代理實(shí)際上可以任意操作自己的在該項(xiàng)業(yè)務(wù)上的盈利多少，進(jìn)而有可能逃避企業(yè)所得稅。

其次來看二級(jí)代理。二級(jí)代理從三級(jí)代理或企業(yè)處收取費(fèi)用，而后支付給一級(jí)代理，這中間的差價(jià)很大一部分屬于企業(yè)所得稅應(yīng)繳范圍。但是二級(jí)代理可以向一級(jí)代理索要超過實(shí)際支付數(shù)額的發(fā)票，因?yàn)樵擁?xiàng)發(fā)票屬于免征增值稅，一級(jí)代理很有可能配合二級(jí)代理開具此類發(fā)票。這樣一來，二級(jí)代理實(shí)際上也有可能操控自己的盈利數(shù)額，進(jìn)而逃避企業(yè)所得稅。

三級(jí)代理的情況與二級(jí)代理類似。

如果按照上述方法操作，國(guó)家在免征此類增值稅的同時(shí)，很有可能簡(jiǎn)介損失了大量的企業(yè)所得稅，這將為國(guó)家稅收帶來巨大損失。

通過上述分析，對(duì)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)免征增值稅并不能起到幫助企業(yè)開拓國(guó)際市場(chǎng)的作用，反而會(huì)帶給企業(yè)逃避稅款的可能。

四、改進(jìn)建議

對(duì)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)免征增值稅，使此類業(yè)務(wù)不得不采取備案免稅的辦法進(jìn)行，因此耗費(fèi)了較多的資源，也因此使納稅人的開票成本為零，而這些并不能降低最終參展參會(huì)企業(yè)的成本，不能實(shí)現(xiàn)國(guó)家?guī)椭髽I(yè)開拓國(guó)際市場(chǎng)的良好初衷。

如果將免收增值稅改為適用較低增值稅稅率，則無需采用備案的方式，節(jié)省了資源和企業(yè)的人力成本。同時(shí)納稅人的開票成本降低了，但并不是沒有，納稅人不會(huì)再高開發(fā)票金額。而最終參展參會(huì)企業(yè)從代理手中獲得的增值稅發(fā)票也可以用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，更為直接地為企業(yè)帶來了好處，符合該項(xiàng)稅收減免的初衷。

在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的國(guó)家戰(zhàn)略下，會(huì)有越來越多的會(huì)展企業(yè)加入到互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中，用互聯(lián)網(wǎng)手段整合行業(yè)資源，為企業(yè)提供開拓國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)最為便捷的條件。企業(yè)通過這種方式的受益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過從稅收減免上間接降低的成本。這是非常符合國(guó)家扶持中小企業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略初衷的。因?yàn)榭梢詮膬煞矫娓倪M(jìn)互聯(lián)網(wǎng)類會(huì)展公司跨境免稅的形式：

一是調(diào)整跨境免稅備案方式，與互聯(lián)網(wǎng)最為便利的電子合同、網(wǎng)上匯款方式相結(jié)合，降低企業(yè)在進(jìn)行跨境免稅備案時(shí)的時(shí)間成本、人力成本和文檔成本。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以方便地與網(wǎng)上報(bào)名參展企業(yè)享受到跨境免稅政策的優(yōu)惠措施。

二是結(jié)合國(guó)家對(duì)互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新企業(yè)的扶持政策，出臺(tái)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)跨境會(huì)展企業(yè)的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。通過市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)手段，創(chuàng)造出符合出口企業(yè)利益的會(huì)展環(huán)境，從根本上減輕企業(yè)開拓國(guó)際市場(chǎng)的負(fù)擔(dān)。相比稅收上的減免，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)才能發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置上的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)學(xué)供給需求對(duì)價(jià)格的影響力。

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