張雨琪

摘 要：2016年5月1日開(kāi)始，將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍不再僅限于交通運(yùn)輸業(yè)等四個(gè)行業(yè)，而是推廣到了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅是我國(guó)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，而且對(duì)于促進(jìn)我國(guó)稅收制度不斷完善有著重要作用，隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的全面推行，其對(duì)地區(qū)稅收收入的影響不斷深化。本文以吉林省延邊州的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，對(duì)“營(yíng)改增”全面實(shí)施后的稅收收入情況進(jìn)行了調(diào)查分析，并對(duì)全面實(shí)行“營(yíng)改增”提出針對(duì)性建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅收影響；建議

一、延邊州“營(yíng)改增”基本情況

自2013年8月“營(yíng)改增”政策實(shí)行以來(lái)，影響范圍先后經(jīng)歷了三次的不斷擴(kuò)大，在這三次的擴(kuò)大中，“營(yíng)改增”試點(diǎn)的領(lǐng)域得到了交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的擴(kuò)充與完善，而自2016年5月1日開(kāi)始的改革中增值稅將全面取代營(yíng)業(yè)稅，此次改革將是“營(yíng)改增”政策實(shí)施的最后一步。2013年8月，“營(yíng)改增”政策開(kāi)始實(shí)行時(shí)，有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，吉林省延邊州的納稅人數(shù)量為16485戶，而時(shí)隔兩年后，吉林省延邊州的納稅人數(shù)量增加到了18098戶。并且到2015年年底為止，吉林省延邊州在“營(yíng)改增”的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)了減稅，減稅總額達(dá)到了2.5億元。在這一過(guò)程中，不同納稅人負(fù)擔(dān)的稅額都有了較為明顯的減少，稅負(fù)壓力都得到了一定程度的降低。到2016年5月1日全面實(shí)行“營(yíng)改增”時(shí)，延邊州范圍內(nèi)由國(guó)稅征收管理的納稅人總計(jì)有30944戶，比現(xiàn)有的“營(yíng)改增”納稅人多出一倍。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策的兩年多的時(shí)間里，延邊州的各項(xiàng)工作運(yùn)行均平穩(wěn)有序地進(jìn)行，“營(yíng)改增”政策的影響力不斷加深，影響范圍也不斷擴(kuò)大，其減稅效果日益明顯。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)延邊州稅收收入的影響

（一）對(duì)延邊州稅收收入不利的影響

稅收不僅是國(guó)家組織的主要財(cái)政收入的來(lái)源和工具，而且其提高有利于國(guó)家的宏觀調(diào)控。我國(guó)之前實(shí)行的稅制為分稅制，營(yíng)業(yè)稅由地方征收，且營(yíng)業(yè)稅的主要征稅對(duì)象為第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。這部分稅收經(jīng)地方政府征收，作為地方政府的財(cái)政收入。增值稅由國(guó)稅局進(jìn)行征收，中央政府分享增值稅的75%，而地方政府分享剩余的25%。雖然在營(yíng)改增過(guò)程中采取一定過(guò)渡政策，但仍然無(wú)法避免中央和地方財(cái)政關(guān)系的緊張矛盾。對(duì)于將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，原歸屬于地方政府的營(yíng)業(yè)稅將大部分由中央征收，這將會(huì)使地方財(cái)政收入減少，財(cái)政收入的減少也會(huì)影響到政府對(duì)于一些產(chǎn)業(yè)的財(cái)政性支出或政府負(fù)債增加，進(jìn)而影響整個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

為了暫時(shí)避免中央和地方的緊張關(guān)系，使改革平穩(wěn)推行，目前原營(yíng)業(yè)稅收入改為增值稅后原劃歸地方的80%仍歸地方所有，表面上看對(duì)地方財(cái)政收入有一定保護(hù)作用，但并不能解決財(cái)政體制的深層次矛盾。其次，“營(yíng)改增”后，一些企業(yè)為了追求利益最大化，采取調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)的方式，合理減少增值稅的繳納，這也使得地方政府財(cái)政收入的進(jìn)一步減少。如運(yùn)費(fèi)抵扣由原來(lái)的7%上升到11%，因而會(huì)減少繳納的增值稅。同時(shí)，原屬于地方政府征收的小稅種也會(huì)因地方稅主體的缺失而導(dǎo)致征收的成本加大，監(jiān)管缺失，這也不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，從13年8月1日起，13年將有超過(guò)1400億元的稅收將被減，而同時(shí)城鎮(zhèn)附加稅的規(guī)模減少了200多億。從數(shù)據(jù)也可以看出“營(yíng)改增”后，地方財(cái)政收入的大幅縮水，這也會(huì)對(duì)地方財(cái)政產(chǎn)生一定影響。

“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅是地方政府財(cái)政收入的主要方式，但在“營(yíng)改增”范圍擴(kuò)大之后，地稅的主體地位將進(jìn)一步降低，而監(jiān)管、成本進(jìn)一步加大。這也會(huì)使一些企業(yè)失去信度增長(zhǎng)空間。由于每個(gè)地區(qū)的地方財(cái)政收入水平程度、改革范圍大小以及產(chǎn)業(yè)的發(fā)展程度及結(jié)構(gòu)不同，“營(yíng)改增”政策對(duì)其影響程度也不盡相同。延邊地區(qū)的第三產(chǎn)業(yè)比較發(fā)達(dá)，所以“營(yíng)改增”政策改革對(duì)于延邊地區(qū)的影響相對(duì)較大。在政策推行過(guò)程中，政府為了緩解由改革給企業(yè)帶來(lái)的增加的稅負(fù)，設(shè)立專項(xiàng)資金進(jìn)行補(bǔ)貼，以保改革順利進(jìn)行。但這進(jìn)一步加重了地方財(cái)政的負(fù)擔(dān)。而地區(qū)服務(wù)也水平發(fā)展的不同程度也在一定程度上影響地方財(cái)政政策的承擔(dān)能力。服務(wù)業(yè)相對(duì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，該地區(qū)承擔(dān)能力較強(qiáng)，可對(duì)服務(wù)業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。而“營(yíng)改增”后，對(duì)于服務(wù)業(yè)其發(fā)達(dá)地區(qū)通過(guò)發(fā)展服務(wù)業(yè)來(lái)增加財(cái)政收入的預(yù)期效果也不太顯著。

（二）對(duì)延邊州稅收收入的有利影響

1、從政府角度來(lái)說(shuō)

（1）重復(fù)征稅的問(wèn)題基本消除，促使服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展。近年來(lái)，延邊州第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭日益迅猛，不斷拉動(dòng)全州經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，對(duì)全州經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)率不斷升高。就之前情況而言，服務(wù)業(yè)和制造業(yè)主要繳納的稅種為營(yíng)業(yè)稅。先前的政策中規(guī)定將企業(yè)的營(yíng)業(yè)額作為營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象，而在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)之中，環(huán)節(jié)繁多，我國(guó)先前實(shí)行的稅法中作出明確規(guī)定，不能抵扣企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的營(yíng)業(yè)稅，所以在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程之中，產(chǎn)品需要進(jìn)行加工的生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，不能抵扣的營(yíng)業(yè)稅額越大，重復(fù)征稅的問(wèn)題就愈發(fā)嚴(yán)重，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)壓力就越大。與之不同的是，對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，征收對(duì)象為企業(yè)的增值額，因此，在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后，企業(yè)由與生產(chǎn)需要而發(fā)生的購(gòu)買原材料與機(jī)器設(shè)備等活動(dòng)，不可避免地所產(chǎn)生的增值稅金是可以進(jìn)行抵扣的。該政策的全面實(shí)施，行之有效地降低了延邊州第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)的利潤(rùn)不斷提升，有力地促進(jìn)了延邊州第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使第三產(chǎn)業(yè)迎來(lái)了跨越式的升級(jí)。

（2）增值稅抵扣鏈條得以打通，延邊州的增值稅收入不斷增加。“營(yíng)改增”使本來(lái)不夠完整的增值稅鏈條得到了完善與補(bǔ)充。一方面，該政策的實(shí)施使延邊州的增值稅收入得以增長(zhǎng)，另一方面，該政策的實(shí)施使稅收鏈條緊密相扣，在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠使重復(fù)征稅的問(wèn)題基本消除，有助于稅收體系的完善。

（3）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)，行業(yè)的內(nèi)部分工日益深化。隨著延邊州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)，第三產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展，同時(shí)它在各產(chǎn)業(yè)內(nèi)的占比不斷加大。在這一過(guò)程中，因?yàn)槠髽I(yè)在外購(gòu)服務(wù)等方面產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅，按照之前規(guī)定來(lái)說(shuō)，是不允許進(jìn)行抵扣的，所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)其涉及到的服務(wù)，更傾向于由企業(yè)自己提供。這就使服務(wù)生產(chǎn)進(jìn)一步內(nèi)部化，對(duì)服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工造成了不利影響。“營(yíng)改增”進(jìn)行后，新的稅收政策規(guī)定了在這種情況下，對(duì)于該種部門，應(yīng)從生產(chǎn)企業(yè)中分離，同時(shí)不增加稅負(fù)，這一舉措有效地促進(jìn)了延邊州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

2、從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)

在“營(yíng)改增”的政策中，抵扣范圍也同時(shí)包含了不動(dòng)產(chǎn)，這一政策的實(shí)施大大增加了企業(yè)的內(nèi)外投資，為企業(yè)的發(fā)展與成長(zhǎng)注入了新的活力。就長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施能營(yíng)造一種良好的政策環(huán)境，為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新的契機(jī)與活力，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)的活力，對(duì)延邊州經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了良好的帶動(dòng)作用。在尚未實(shí)行“營(yíng)改增”政策時(shí)，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象，我國(guó)政策規(guī)定應(yīng)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額的全部，并且明確規(guī)定不能作出抵扣，而在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，其能夠被抵扣。因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們就將不斷提升內(nèi)部的專業(yè)化水平，而在這一過(guò)程中，企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力也得到了鍛煉和提高。

并且，在“營(yíng)改增”政策全面地實(shí)行了之后，對(duì)于服務(wù)貿(mào)易在出口過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅，實(shí)行免抵退稅的辦法，而非從前的免征營(yíng)業(yè)稅。從出口型企業(yè)的角度來(lái)看，稅負(fù)并沒(méi)有發(fā)生改變，但是應(yīng)稅服務(wù)的出口退稅額增加，這就在一定程度上有效降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的成本，也使該種企業(yè)在越發(fā)國(guó)際化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷增強(qiáng)了自身的實(shí)力。

因此，盡管“營(yíng)改增”政策的實(shí)施在短期內(nèi)會(huì)降低延邊州的稅收收入，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，“營(yíng)改增”可以有效地促進(jìn)企業(yè)盈利水平的提高，使企業(yè)的稅負(fù)壓力得到進(jìn)一步的減輕，強(qiáng)化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。以較短時(shí)間內(nèi)稅收收入的減少，換取長(zhǎng)期發(fā)展中企業(yè)不斷進(jìn)步時(shí)利潤(rùn)的“增”，隨著企業(yè)生產(chǎn)水平的提高與企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，繳納的各項(xiàng)稅款也會(huì)隨之增加，因此在延邊州相對(duì)寬松的稅收環(huán)境下，企業(yè)的實(shí)力不斷加強(qiáng)，進(jìn)一步彌補(bǔ)延邊州財(cái)政收入短期內(nèi)的減少。為延邊州經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

同時(shí)，全面實(shí)行“營(yíng)改增”有利于公平稅收環(huán)境的建設(shè)與維護(hù)，而且可以將市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的無(wú)形力量進(jìn)行有效地釋放，有利于促進(jìn)消費(fèi)水平不斷提高，在各個(gè)方面發(fā)揮了非常重要的促進(jìn)作用。

三、延邊州全面實(shí)行“營(yíng)改增”情況的建議

一是量體裁衣，積極進(jìn)行試點(diǎn)研究。“營(yíng)改增”是“十一五”期間結(jié)構(gòu)性減稅大趨勢(shì)的重頭戲，國(guó)家的每一項(xiàng)政策都預(yù)示著新的方向和變化，因此時(shí)刻注意國(guó)家政策變化動(dòng)態(tài)、做到上行下效是各級(jí)地方政府應(yīng)盡的責(zé)任，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)使國(guó)家政策與當(dāng)?shù)氐奶攸c(diǎn)相契合，因時(shí)而變，因地制宜，設(shè)計(jì)出符合延邊州民族特色和地方發(fā)展特色的相應(yīng)具體規(guī)定。積極向上級(jí)部門匯報(bào)本地區(qū)政策試點(diǎn)的過(guò)程與結(jié)果，對(duì)不足和錯(cuò)誤的地方不斷進(jìn)行微調(diào)和更正。

二是自主創(chuàng)新，積極發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。延邊地區(qū)應(yīng)根據(jù)本地實(shí)際情況，找到自己的特點(diǎn)，如地理環(huán)境的特點(diǎn)、民族文化的特點(diǎn)等。在“營(yíng)改增”政策全面實(shí)行、帶來(lái)大量難得發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)，努力做到讓自己的長(zhǎng)處更長(zhǎng)，優(yōu)勢(shì)明顯，特色鮮明。

三是加協(xié)調(diào)配合，積極提供相關(guān)幫扶。以各級(jí)政府為首，同各個(gè)相關(guān)部門一起，構(gòu)建完善的聯(lián)合體系，互相幫助，要做好溝通工作，加強(qiáng)各方協(xié)調(diào)配合，同時(shí)更要加強(qiáng)互相監(jiān)督，防微杜漸。各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的行業(yè)進(jìn)行細(xì)致具體的調(diào)查與研究，在各行各業(yè)進(jìn)行正確的政策宣傳，并幫助各個(gè)機(jī)構(gòu)及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)指導(dǎo)。選取典型成功案例，不斷加大宣傳力度，提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。在全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)稅負(fù)不降反升的企業(yè)，給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼。

四是不斷完善，切實(shí)增強(qiáng)政府財(cái)政保障。事權(quán)、財(cái)權(quán)和財(cái)力是我國(guó)財(cái)政基礎(chǔ)性制度安排體制的三要素。由于分稅制體制的特點(diǎn)，導(dǎo)致中央和地方事權(quán)與財(cái)權(quán)不匹配?！盃I(yíng)改增”后，這種矛盾將變得更為緊張。研究表明，中央政府擁有較多財(cái)權(quán)與之對(duì)應(yīng)的是較少的事權(quán)，地方政府擁有較少的財(cái)權(quán)卻要承擔(dān)較多的事權(quán)。作為地區(qū)政府，應(yīng)積極與上級(jí)部門溝通，表明地方訴求，向上呼吁擴(kuò)大地方所占分享比例，從而增加地方財(cái)政收入；同時(shí)要完善地區(qū)財(cái)政體制，提升地區(qū)政府財(cái)力管理水平，來(lái)彌補(bǔ)地區(qū)財(cái)政收入減少的問(wèn)題，為區(qū)域發(fā)展提供更堅(jiān)實(shí)的財(cái)政保障。（作者單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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