昌麗穎

淺析“營(yíng)改增”新政策對(duì)金融業(yè)的影響

昌麗穎

2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中，下達(dá)了全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增）的總攻令。3月14日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號(hào)文件），由于金融業(yè)的行業(yè)特殊性，此次出臺(tái)的36號(hào)文件以及《金融業(yè)增值稅稅收政策指引》對(duì)金融業(yè)具有較強(qiáng)的過(guò)渡性特征，本文試對(duì)營(yíng)改增新政策進(jìn)行解析，并分析其影響。

“營(yíng)改增” 金融業(yè)

一、全面推開(kāi)營(yíng)改增稅制改革的歷程及意義

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，加快財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，黨中央、國(guó)務(wù)院從深化改革的總體部署出發(fā)作出了營(yíng)改增的重要決策，可以分為三個(gè)階段。

第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。2012年1月1日，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)，營(yíng)改增的稅制改革拉開(kāi)序幕。隨后，2012年9月1日至年底，營(yíng)改增試點(diǎn)逐步擴(kuò)大至10省市。

第二階段：部分行業(yè)，全國(guó)范圍。2013年8月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)推廣至全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；2014年6月1日，將電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，實(shí)行差異化稅率。

第三階段：所有行業(yè)，全國(guó)范圍。從2016年5月1日起，將在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。至此，營(yíng)改增的稅制改革邁出了重要的一步，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。

營(yíng)改增全面推開(kāi)后，一是實(shí)現(xiàn)了貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代消費(fèi)型增值稅制度將最終確立；二是減輕企業(yè)稅負(fù)，用政府收入的“減法”，換取企業(yè)效益的“加法”，和市場(chǎng)活力的“乘法”，必將為緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中有進(jìn)、穩(wěn)中向好提供有力支持。

二、有關(guān)金融業(yè)營(yíng)改增新政策解析

（一）稅率和征收率

按照36號(hào)文件規(guī)定，金融業(yè)增值稅稅率為6%，較此前營(yíng)業(yè)稅稅率5%略有上升。由于增值稅為價(jià)外稅，是基于差額征稅（銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)），而營(yíng)業(yè)稅是基于全額征稅（僅銷(xiāo)項(xiàng)），倒算出與營(yíng)業(yè)稅同口徑的增值稅率5.66%，直觀上高出0.66%。

此外，小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)，以及特定一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的部分金融服務(wù)，金融業(yè)增值稅征收率為3%。很明顯對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)此次營(yíng)改增是個(gè)利好，為企業(yè)降低了稅負(fù)，增加小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會(huì)。

（二）應(yīng)稅范圍調(diào)整為四大類(lèi)

金融業(yè)在營(yíng)業(yè)稅稅目下的應(yīng)稅范圍分為六大類(lèi)，分別是貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)。按照36號(hào)文件規(guī)定，在增值稅稅目下，調(diào)整為四大類(lèi)，保留了貸款服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓和保險(xiǎn)服務(wù)，將融資租賃、金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)歸入了直接收費(fèi)金融服務(wù)。

第一，貸款服務(wù)，指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金的利息收入均按貸款服務(wù)繳納增值稅。以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。除了傳統(tǒng)的銀行貸款，其他企業(yè)提供的貸款服務(wù)，都屬于36號(hào)文件規(guī)定的貸款服務(wù)應(yīng)稅范圍。

第二，直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

第三，保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失或人身傷害承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為，包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。

第四，金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

（三）稅收優(yōu)惠政策基本予以保留

第一，延續(xù)了原營(yíng)業(yè)稅下存款利息和銀行間同業(yè)拆借的免稅政策。根據(jù)36號(hào)文件，以下情況免征增值稅：一是人民銀行與銀行間的資金往來(lái)；二是同一銀行系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)；三是經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間，通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)開(kāi)展的短期（一年以下）無(wú)擔(dān)保資金的融通行為；四是金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

第二，原則上延續(xù)了原營(yíng)業(yè)稅下對(duì)國(guó)債、地方政府債利息收入的免稅規(guī)定。對(duì)于業(yè)界普遍關(guān)注的逾期貸款是否繳稅這一細(xì)節(jié)，36號(hào)文件規(guī)定，金融企業(yè)自發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息后按規(guī)定繳納增值稅。

第三，合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)、香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證交所上市A股等在此次過(guò)渡政策中被列入免稅的范圍。

除了對(duì)稅收優(yōu)惠政策的延續(xù)之外，36號(hào)文件最大亮點(diǎn)是明確了固定資產(chǎn)抵稅細(xì)則，規(guī)定一般納稅人在2016年5月1日后取得的固定資產(chǎn)或在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年按60%、40%從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

三、營(yíng)改增新政策對(duì)金融業(yè)的影響

（一）對(duì)稅負(fù)的影響

金融業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)卻是其經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入全額。營(yíng)改增后，金融業(yè)一般納稅人增值稅稅率為6%，因增值稅為價(jià)外稅，其計(jì)稅依據(jù)首先得換算為不含稅收入。因此，雖然利率上升了1%，但倒算出與營(yíng)業(yè)稅同口徑的增值稅率5.66%，直觀上高出0.66%。同時(shí)，一般納稅人可以通過(guò)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，如電子設(shè)備、辦公設(shè)備及其房產(chǎn)等固定資產(chǎn)采購(gòu)；信息技術(shù)系統(tǒng)所需的硬件和軟件支出等。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有更多的成本支出將因無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而不能抵扣，如利息費(fèi)用以及與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費(fèi)支出，從業(yè)人員的人工支出等。因此，能否取得可抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是金融業(yè)一般納稅人稅負(fù)增減的關(guān)鍵。

此外，金融業(yè)小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)，以及特定一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的部分金融服務(wù)，金融業(yè)增值稅征收率為3%，稅負(fù)下降幅度達(dá)40%左右。

（二）對(duì)業(yè)務(wù)管理的影響

營(yíng)改增后，一方面，在為客戶(hù)提供金融服務(wù)時(shí)，需要充分考慮每項(xiàng)業(yè)務(wù)稅負(fù)變化對(duì)價(jià)格與利潤(rùn)產(chǎn)生的影響，并根據(jù)市場(chǎng)行情，制定出合適的服務(wù)價(jià)格，在增值稅發(fā)票開(kāi)具方面，應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確地收集客戶(hù)的開(kāi)票信息，做好增值稅發(fā)票管理工作。另一方面，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣對(duì)金融業(yè)稅負(fù)的重要影響。因此，金融企業(yè)需要做好稅務(wù)籌劃，完善供應(yīng)商管理，對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用不同的購(gòu)買(mǎi)合同價(jià)格談判辦法，提升議價(jià)能力水平，同時(shí)對(duì)與供應(yīng)商簽訂合同中的涉稅條款的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審閱和修訂，并對(duì)采購(gòu)流程、支付報(bào)銷(xiāo)流程、增值稅發(fā)票取得與認(rèn)證流程、成本費(fèi)用核算等環(huán)節(jié)的流程進(jìn)行改造與優(yōu)化。

（三）對(duì)企業(yè)管理的影響

營(yíng)改增后，金融企業(yè)一是需要結(jié)合增值稅的基本原理，對(duì)信息技術(shù)進(jìn)行更新改造，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)與增值稅開(kāi)票系統(tǒng)進(jìn)行有效銜接，避免出現(xiàn)硬件、軟件不相容情況而帶來(lái)的損失。二是需要做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，組織好財(cái)稅崗位人員進(jìn)行增值稅培訓(xùn)，輔導(dǎo)相關(guān)人員做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票等票證的業(yè)務(wù)處理流程，避免出現(xiàn)違法行為。三是需要加強(qiáng)稅務(wù)方面的專(zhuān)職人員培養(yǎng)，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，積極地優(yōu)化業(yè)務(wù)處理流程，合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃以應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的順利進(jìn)行，切實(shí)提升金融業(yè)稅務(wù)管理能力。

（作者單位為中國(guó)人民銀行合肥中心支行）