趙向陽

【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)實力的不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)活動更加頻繁，而維護(hù)我國市場的經(jīng)濟(jì)秩序不僅需要相關(guān)行政部門參與，也需要注冊會計師的參與。本文從注冊會計師職業(yè)特殊性、倫理和道德重要性、職業(yè)道德價值的不同角色、防范職業(yè)道德風(fēng)險，提高洞察力幾個角度展開對注冊會計師職責(zé)與職業(yè)道德的探討。

【關(guān)鍵詞】誠信；職業(yè)道德；注冊會計師責(zé)任

注冊會計師的工作不僅僅是進(jìn)行一般財務(wù)會計的工作，還要向社會公眾提供一些金融服務(wù)，所以注冊會計師會靠提供私人、公共的商業(yè)服務(wù)收費，并且注冊會計的經(jīng)驗與專業(yè)知識能夠為投資者進(jìn)行商業(yè)投資提供決策參考。這也要求我們注冊會計要更加專業(yè)，有更加高尚的職業(yè)道德和職業(yè)操守，可以清晰的認(rèn)識到自己的職業(yè)職責(zé)。

一、注冊會計師職業(yè)特殊性

注冊會計師的工作與社會公眾利益有密切的聯(lián)系。市場經(jīng)濟(jì)活動有非常重要的地位，是經(jīng)濟(jì)秩序維護(hù)的“經(jīng)濟(jì)警察”。最早制定注冊會計師制度的國家是英國，后在美國對這個制度不斷完善。每個國家對于注冊會計師都有相應(yīng)的法律要求和行為標(biāo)準(zhǔn)，僅靠道德來束縛很難，難以使其在工作中保證其公正性公平性，如果出現(xiàn)了一些違法行為，將受到嚴(yán)重的懲罰，比如說吊銷其職業(yè)資格、進(jìn)行大額罰款、甚至?xí)?。一般來說都會由注冊會計師協(xié)會來進(jìn)行管理。很多國家要求注冊會計師對其職業(yè)對象承擔(dān)終身責(zé)任，這些對象包括債權(quán)人、客戶、股東，甚至政府。公司財務(wù)報表的自由性很強(qiáng)，很多會計是高層管理員的財務(wù)保鏢，有的會計可能會為了個人的利益或者管理層中的少數(shù)人的利益去編寫不真實的財務(wù)報告。這種情況下就很可能會造成公司的一些中小股東的利益蒙受損失。比如說有一種情況就是，金融交易中會計沒有把一些本應(yīng)當(dāng)鄭重聲明的信息公布出來，例如關(guān)聯(lián)交易信息，貸方信息等信息被隱藏了起來，這就需要注冊會計師進(jìn)行賬目核對與偵查，一旦發(fā)現(xiàn)這些問題或現(xiàn)象就需要及時的向公眾或者公司的股東們揭露真相。

二、倫理和道德行為是極其重要的

注冊會計師向客戶提供服務(wù)時，往往會獲得一些客戶的敏感信息，如客戶的銀行賬號、社保賬號或者商業(yè)秘密，這些信息對于客戶來說是非常重要的，這些信息的獲取可能會使會計人員擁有大量的權(quán)利，這種權(quán)利是需要被控制的，不能夠因為客戶對于會計的信任導(dǎo)致權(quán)利被濫用。當(dāng)然存在一些不良會計師為了謀取經(jīng)濟(jì)利益，將自己客戶的商業(yè)信息或個人信息出賣給他人，這嚴(yán)重的損害我們會計行業(yè)及其所事務(wù)所的名聲，導(dǎo)致客戶對我們這個行業(yè)產(chǎn)生信任危機(jī)。會計行業(yè)本來就需要靠口碑，進(jìn)行推廣，如果有一些不道德的非法行為就會讓我的客戶我在信任我們。所以說職業(yè)道德非常重要，是我們的立足之本。

三、職業(yè)道德價值的不同角色

注冊會計師要保證其獨立性，比如前幾年鬧得滿城風(fēng)雨的安然事件，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司的管理人員與注冊會計師之間存在非法的經(jīng)濟(jì)往來，注冊會計對員工和公眾進(jìn)行欺騙和誤導(dǎo)。這也是因為我們管理會計程序中存在不完善的地方，注冊會計師在開展管理會計的程序當(dāng)中擔(dān)任了外部審計、非審計服務(wù)、審計業(yè)務(wù)等。一人身兼多職，就導(dǎo)致審計程序不夠獨立，權(quán)力過大。從這個事件中，我們可以看出，注冊會計師存在兩個角色，分別是守護(hù)角色和商業(yè)角色，會計師在開展審計工作中常常會受到商業(yè)壓力，如果說只是進(jìn)行一次性的審計，這種壓力會小很多，但是長期的合作中就可能出現(xiàn)多方施加壓力或者是賄賂行為。我們的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中明確的要求會計師堅決不能接受賄賂，收受賄賂的結(jié)果必然會導(dǎo)致其工作失去獨立性。我們注冊會計師的真實工作環(huán)境往往是很復(fù)雜的，這就要求審計會計師有豐富的工作經(jīng)驗、職業(yè)道德和判斷能力。注冊會計師在進(jìn)行審計工作中，往往是需要跟客戶進(jìn)行交流溝通，如果會計師沒有職業(yè)道德，就可能受到一些金錢的誘惑，而出賣自己的權(quán)利。即使是一次性的，審計也可能會出現(xiàn)問題，在實際當(dāng)中很多公司需要每年進(jìn)行財務(wù)審計，雖然看起來是一次性的，但是很多公司往往都會與同一家會計事務(wù)所或者同一個會計師進(jìn)行合作。會計師可能也會因為一些原因，去吸引顧客、挽留顧客，有的會計師和客戶走的近，因為個人感情原因而導(dǎo)致一些不法行為發(fā)生。所以說會計和客戶需要保持一定的距離。還有一種角色就是守護(hù)性角色。很多公司管理人員希望了解自己的公司運行情況和財務(wù)狀況才能夠使其公司順應(yīng)社會的發(fā)展，更加的繁榮。這就需要請注冊會計師來為公司服務(wù)，提供一些經(jīng)營建議，比如說進(jìn)行財務(wù)咨詢、會計咨詢、對具體的賬目檢查核對，制作財務(wù)報表。我們注冊會計師，不僅是為公司提供一些證明文件，還要對財務(wù)不良情況或者舞弊欺詐行為進(jìn)行揭露，是為公眾提供服務(wù)的。一般來說，從業(yè)經(jīng)驗豐富的會計師的職業(yè)道德水平高，對于一些非法行為的敏感度也很高，做出明確的判斷，不會踏入商業(yè)陷阱，并且能夠拒絕經(jīng)濟(jì)誘惑。對于一些剛剛?cè)胄心贻p的注冊會計師來說這種這些方面還是很欠缺的，需要大量的精力和時間來進(jìn)行鍛煉，并且需要嚴(yán)格的按照一些規(guī)定進(jìn)行行為束縛，避免走進(jìn)商業(yè)陷阱道德陷阱當(dāng)中。保證會計師的獨立性和公正。所以在注冊會計師或者是注冊管理會計師獲得相應(yīng)的職業(yè)執(zhí)照前都會經(jīng)歷長期的專業(yè)教育，這個教育當(dāng)中就會包括一些有關(guān)于社會倫理的課程，讓其能夠在從業(yè)之前了解到會計師的道德準(zhǔn)則重要性，對復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境有一定的了解。

四、凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境

想要凈化我們注冊會計師的職業(yè)環(huán)境，僅靠行業(yè)在內(nèi)部進(jìn)行管理和監(jiān)督與個人自律是不完善的。需要國家進(jìn)行相關(guān)的法律制定，對會計師的管理制度進(jìn)行完善，健全的法律環(huán)境和完善的制度配合會計師的職業(yè)道德，才能使我們的職業(yè)環(huán)境得以凈化。這需要建立一個信用體制，對于那些不遵守信用的人和行為進(jìn)行追責(zé)，并且需要承擔(dān)承認(rèn)，提高違信成本，失信者受到法律的制裁和社會的譴責(zé)。而對于行業(yè)內(nèi)中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)該努力去尋找凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的最好途徑。對于社會公眾和我們每個公民都應(yīng)該樹立良好的誠信本質(zhì)，在執(zhí)業(yè)過程中遵守好職業(yè)道德。

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