李善英

摘要：在稅收監(jiān)管問題上，會計到底能起到什么樣的作用？ 毫無疑問，稅收監(jiān)管存在著很大的會計信息依賴性。從這個意義上講，我們認為，我國的稅收監(jiān)管體系應該是一個基于會計信息支持基礎(chǔ)上的監(jiān)管體系，這可以從兩個方面來理解：一是如何讓會計監(jiān)管的載體更加科學合理（會計制度本身的優(yōu)化） ，使其為稅收監(jiān)管提供有力的支持;二是實現(xiàn)會計信息的供給和稅收信息的需求之間的均衡。

關(guān)鍵詞：稅收監(jiān)管;會計準則;財政

中圖分類號：F233;F224.32 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）005-0000-01

一、會計準則對會計信息質(zhì)量的重要性

會計信息是指經(jīng)過加工處理后的會計數(shù)據(jù)，一個單位經(jīng)營狀況和財務成果的綜合體現(xiàn)。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息越來越成為廣大投資者進行投資決策的重要依據(jù)，更是國家制定宏觀調(diào)控政策的重要信息來源，提高會計信息質(zhì)量關(guān)系到以下三個方面：

（一）有利于市場經(jīng)濟的有序運轉(zhuǎn)

財務工作是一項重要的經(jīng)濟管理手段，承擔著維護財經(jīng)紀律，處理利益分配關(guān)系的重要職責。財務信息作為一種重要的社會資源是管理者、投資者、債權(quán)人、社會公眾改善經(jīng)營管理、評價財務狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營風險的主要依據(jù)。因此，依法規(guī)范財務行為和提高財務信息質(zhì)量，直接關(guān)系到市場經(jīng)濟的有序運轉(zhuǎn)。

（二）有利于深化企業(yè)改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的有效建立

財務會計管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，財務信息是企業(yè)管理的最基本信息，依法規(guī)范財務行為和提高財務信息質(zhì)量，有利于改善企業(yè)經(jīng)營管理。有利于實施對企業(yè)財務狀況和高級管理人員職務行為的有效監(jiān)督，有利于完善法人治理結(jié)構(gòu)和建立現(xiàn)代化企業(yè)制度。

（三）有利于政治建設(shè)和反腐敗斗爭的深入開展

財務工作是經(jīng)濟活動關(guān)口，一切財務收支要在財務賬冊上反映。依法加強財務基礎(chǔ)工作和提高財務信息質(zhì)量。有利于從源頭上防范和制止消極腐敗行為，為廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的深入開展創(chuàng)造有利條件。

由此可見，會計準則作為會計信息生成與揭示的基本規(guī)制，已經(jīng)由許多角度得到論證，諸如產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學角度、契約經(jīng)濟學角度、公共經(jīng)濟學角度等， 在此不再贅述。因而，會計準則的質(zhì)量對于會計信息的影響是不言而喻的。如果用一個函數(shù)來表達，即為：U=U（x，y，z）其中：U表示會計信息質(zhì)量;x表示會計準則;y 表示法律環(huán)境;z 表示準則執(zhí)行機制包括公司治理機構(gòu)，注冊會計師審計以及市場監(jiān)管等。當然，影響會計信息質(zhì)量的因素遠不止這些，會計準則只是其中的一個技術(shù)層面，即如果會計信息本身不傳遞任何經(jīng)濟后果，高質(zhì)量的會計信息將主要取決于技術(shù)層面的完善——通過改進會計信息生成的技術(shù)過程和相應的標準（如高質(zhì)量的會計準則），會計信息的質(zhì)量會相應地得到提高。

二、會計信息支持稅收監(jiān)管的實施

監(jiān)管是政府對市場失靈的一種補救方法，但政府對經(jīng)濟的干預同樣離不開市場的作用。為了降低監(jiān)管成本，或者說為了避免比市場失靈對資源配置和經(jīng)濟效率更大的監(jiān)管失敗，必須充分運用市場約束來加強經(jīng)濟監(jiān)管，而市場約束發(fā)生作用的必要途徑是信息的充分披露。借助會計信息監(jiān)管手段對稅收流失進行管理是以充分披露的會計信息為前提條件的。充分披露的會計信息對稅收監(jiān)管起支持性作用，可以從宏觀和微觀兩個層面來闡釋。眾所周知，我國的會計制度是公法體系的重要組成部分，它強調(diào)會計信息要為宏觀經(jīng)濟管理服務。在宏觀層面上，國家的會計制度體系要對稅收監(jiān)管提供必要的支持，具體的表現(xiàn)就是實現(xiàn)會計制度體系和稅法規(guī)制之間的協(xié)作。宏觀層面上的會計制度指國家統(tǒng)一的會計制度，包括國務院財政部門依據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的準則、制度以及辦法。但就現(xiàn)階段看來，這種協(xié)作還只限于理論上的探討，真正的貫徹落實尚待時日。從微觀層面上看，狹義的會計制度指會計核算制度。會計核算制度是有關(guān)會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告的標準、范圍和方法等方面規(guī)則的組合。微觀層面上會計對稅收的支持表現(xiàn)在具體的實務操作上。

三、稅收信息與會計信息的互相協(xié)作

稅收監(jiān)管的本質(zhì)目的是為了保證國家宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定和平和的發(fā)展，它要求納稅人所履行的納稅義務能夠與給納稅人提供的公共物品的使用權(quán)利相配比。所以，稅務部門到底應該收繳多大數(shù)額的稅收收入，從而體現(xiàn)出應有的公平性，就顯得十分重要，這個度的掌握從某種程度上說取決于真實、可靠、充分披露的會計信息。根據(jù)市場機制理論，會計信息的供給是由包括政府稅務部門在內(nèi)的會計信息的使用者的決策需求決定的。從會計的旨在為報表信息的使用者提供相關(guān)、可靠、可比的信息的目標出發(fā)，作為報表信息的使用者，稅務部門也希望企業(yè)的會計報表能及時、有效地提供各種有關(guān)企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息，以便能及時足額地征納稅收，保證國家宏觀經(jīng)濟的良勢運行?？梢姡瑫嫎I(yè)務與稅收制度的協(xié)調(diào)程度與會計業(yè)務發(fā)展和處理的程度相關(guān)。

由于會計與稅法的目的不同，對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規(guī)定會存在一定的差異，但如果差異過大，就會增加納稅人進行納稅調(diào)整的成本。為了降低這部分額外信息的獲取成本，財政部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）》，就會計制度與稅法之間存在的八項差異如何進行會計處理及納稅調(diào)整作出了明確規(guī)定。企業(yè)在計算當期應繳所得稅時，應在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即“利潤表”中的“利潤總額”）的基礎(chǔ)上，加上（或減去） 會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應納稅所得額，并據(jù)以計算當期應繳所得稅。這種調(diào)整減少了稅收與會計之間的差異，進而在實際操作層面為實現(xiàn)會計信息與稅收信息的協(xié)作提供了平臺。在機構(gòu)設(shè)立上，會計和稅收的法規(guī)制定和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，這也是會計規(guī)制與稅法規(guī)制在實際中缺少協(xié)調(diào)形成差異的原因之一，所以兩個主管部門之間加強合作和溝通是會計和稅法在規(guī)制上進行協(xié)作的一個重要的保證。

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