劉馨穎（國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所 北京 100038）宋 雁（南京市國(guó)家稅務(wù)局 江蘇 南京 210001）

日本、韓國(guó)：國(guó)際稅收規(guī)則制定的參與者、應(yīng)用的引領(lǐng)者

劉馨穎（國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所 北京 100038）
宋 雁（南京市國(guó)家稅務(wù)局 江蘇 南京 210001）

內(nèi)容提要：日韓兩國(guó)作為“二戰(zhàn)”后成功追趕型經(jīng)濟(jì)體，在國(guó)際稅收秩序調(diào)整中，不僅是國(guó)際稅收規(guī)則制定的重要參與者，也是國(guó)際稅收規(guī)則運(yùn)用的主要引領(lǐng)者。兩國(guó)在不斷增強(qiáng)國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)方面的做法，有許多值得借鑒之處。

稅收協(xié)定 預(yù)約定價(jià)安排 亞洲稅收管理和研究組織 政府開(kāi)發(fā)援助

日本、韓國(guó)作為“二戰(zhàn)”后成功追趕型經(jīng)濟(jì)體，兩國(guó)加入經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）之后，在國(guó)際稅收規(guī)則制定和運(yùn)用中，發(fā)揮了積極而重要的作用，在維護(hù)各自國(guó)家稅收權(quán)益的同時(shí)，還不斷提升了自身的國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)。

一、積極談簽稅收協(xié)定和預(yù)約定價(jià)安排（APA），注重體現(xiàn)本國(guó)的話語(yǔ)權(quán)

《OECD關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定》和《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家避免雙重征稅協(xié)定》以及《OECD關(guān)于跨國(guó)企業(yè)和稅務(wù)管理當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》是目前各國(guó)普遍接受和遵守的國(guó)際稅收規(guī)則。日韓兩國(guó)積極運(yùn)用這些國(guó)際稅收規(guī)則建立稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，談簽APA，通過(guò)在協(xié)定條款中體現(xiàn)本國(guó)利益等形式，最大限度地行使稅收話語(yǔ)權(quán)。

截至2015年11月1日，日本已簽署64個(gè)與稅收相關(guān)的協(xié)定，覆蓋93個(gè)國(guó)家和地區(qū)，建立起由稅收協(xié)定、稅收情報(bào)交換協(xié)定和《多邊稅收征管互助公約》等構(gòu)成的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，在與國(guó)際社會(huì)聯(lián)手共同打擊國(guó)際逃避稅的同時(shí)，有效維護(hù)了自身權(quán)益。特別是2003年以來(lái)，日本依托與美國(guó)簽署的新稅收協(xié)定，陸續(xù)與英、法、德等十多個(gè)國(guó)家修訂了稅收協(xié)定進(jìn)行，進(jìn)一步擴(kuò)大了日本跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)渠道，強(qiáng)化了產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力了，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)向好發(fā)展。在日美新的稅收協(xié)定中，一方面大幅降低投資所得（股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)）的預(yù)提稅稅率，全部免除對(duì)方國(guó)企業(yè)在本國(guó)獲得的專(zhuān)利、商標(biāo)和著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅，以及對(duì)方國(guó)金融機(jī)構(gòu)在本國(guó)獲得的利息預(yù)提稅，同時(shí)免除在本國(guó)子公司持股50%以上的對(duì)方國(guó)公司的股息預(yù)提稅；另一方面，日美雙方規(guī)定OECD關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)則優(yōu)于國(guó)內(nèi)法，即在兩國(guó)從事經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)適用《OECD關(guān)于跨國(guó)企業(yè)和稅務(wù)管理當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》。這既能給雙方投資者提供無(wú)需付出稅收成本將資金從子公司抽回的機(jī)會(huì)，大大鼓勵(lì)了兩國(guó)間經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的發(fā)展，又可使雙方稅務(wù)當(dāng)局之間、稅務(wù)當(dāng)局與跨國(guó)公司之間的稅收爭(zhēng)議最小化，為企業(yè)營(yíng)造了良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

在談簽、修訂和執(zhí)行稅收協(xié)定過(guò)程中，為有效解決企業(yè)跨境關(guān)聯(lián)交易涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，避免國(guó)際重復(fù)征稅，日本國(guó)稅廳鼓勵(lì)本國(guó)納稅人廣泛利用單、雙（多）邊APA機(jī)制，旨在為企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)及稅收提供確定性，也為日本帶來(lái)穩(wěn)定的收入預(yù)期。2004-2013年期間，日本國(guó)稅廳共接受APA申請(qǐng)1 008件，完成談簽830件。①參見(jiàn)［日］日本財(cái)務(wù)省網(wǎng)站“租稅條約”網(wǎng)頁(yè)資料，日本國(guó)稅廳網(wǎng)站《國(guó)稅庁レポート》（各年版）“國(guó)際化時(shí)代の稅務(wù)行政”資料，以及淺川雅嗣《日美新租稅條約の署名について》，《ファイナンス》2004.1.

截至2014年底，韓國(guó)對(duì)外簽訂稅收協(xié)定84個(gè)，并與盧森堡等16個(gè)國(guó)家陸續(xù)修改訂了稅收協(xié)定，所建立的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)涵蓋了與韓國(guó)經(jīng)濟(jì)往來(lái)密切的大部分國(guó)家和地區(qū)，通過(guò)條款的設(shè)定，在互惠互利的基礎(chǔ)上爭(zhēng)取了較多的稅收權(quán)益。以韓國(guó)與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定為例，在股息條款中規(guī)定，一定條件下來(lái)源國(guó)最高征稅限制稅率為5%，這幾乎是中國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定中同類(lèi)稅率最低的國(guó)家；在財(cái)產(chǎn)收益條款中，沒(méi)有包含居民國(guó)對(duì)股份公司轉(zhuǎn)讓擁有征稅權(quán)的內(nèi)容。這意味著，韓國(guó)公司轉(zhuǎn)讓中國(guó)公司股權(quán)，如果該公司不符合財(cái)產(chǎn)收益條款中不動(dòng)產(chǎn)公司股份的條件，來(lái)源國(guó)（中國(guó)）沒(méi)有征稅權(quán)，這種設(shè)定在中國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中較為少見(jiàn)。在積極談簽稅收協(xié)定的同時(shí)，韓國(guó)鼓勵(lì)本國(guó)納稅人申請(qǐng)APA，特別是雙邊APA。在2006-2013年期間，韓國(guó)國(guó)稅廳共接受405件單、雙邊APA申請(qǐng)，完成談簽261件，其中雙邊APA申請(qǐng)248件，完成談簽共125件。②參見(jiàn)韓國(guó)《國(guó)稅廳年報(bào)2015年》.

此外，在跨境稅源爭(zhēng)奪日益激烈的當(dāng)下，韓國(guó)國(guó)稅廳還積極與國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商，建立更加透明的信息交換機(jī)制，探索同期稅務(wù)檢查和征管互助，逐步構(gòu)筑堅(jiān)實(shí)的跨境稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，以獲取海外稅收信息的主動(dòng)權(quán)，維護(hù)本國(guó)稅收利益。例如，與瑞士、馬來(lái)西亞等國(guó)簽訂了銀行賬戶信息交換協(xié)議；與巴拿馬、開(kāi)曼和維爾京群島簽訂了稅收情報(bào)交換協(xié)議；與美國(guó)簽訂了《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA）政府間協(xié)議，交換金融賬戶信息。

二、積極參與重要國(guó)際稅收組織工作，派遣海外稅務(wù)官員，主動(dòng)爭(zhēng)取稅收話語(yǔ)權(quán)

首先，作為OECD的成員國(guó)，日韓兩國(guó)在OECD話語(yǔ)平臺(tái)上發(fā)揮著重要作用。

其次，日韓兩國(guó)在G20峰會(huì)、國(guó)際聯(lián)合反避稅中心（JITSIC）、亞洲稅收管理和研究組織（SGATAR）等國(guó)際組織中，積極參與國(guó)際稅收規(guī)則的制定和執(zhí)行，主動(dòng)爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)。具體體現(xiàn)在以下方面：

第一，日韓兩國(guó)在G20稅改的BEPS項(xiàng)目中發(fā)揮重要作用，并致力于BEPS行動(dòng)計(jì)劃最新成果的轉(zhuǎn)化。

日本不僅通過(guò)匯集國(guó)內(nèi)產(chǎn)學(xué)官各界對(duì)BEPS項(xiàng)目的意見(jiàn)和建議，積極參與G20稅改，通過(guò)CFA委員長(zhǎng)淺川雅嗣，全力推動(dòng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃完成，最大程度地將日本的建議體現(xiàn)在BEPS項(xiàng)目成果之中，并加以積極落實(shí)。例如，日本通過(guò)修改國(guó)內(nèi)《消費(fèi)稅（增值稅）法》，貫徹在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅原則。即對(duì)提供跨境電子服務(wù)如音樂(lè)、電子書(shū)籍、廣告等征收消費(fèi)稅的辦法中，以提供消費(fèi)稅課稅對(duì)象的跨境電子服務(wù)是否在日本國(guó)內(nèi)交易為判斷標(biāo)準(zhǔn)，若在日本國(guó)內(nèi)交易就征收8%（2017年4月1日后10%）的消費(fèi)稅，否則不征收（見(jiàn)下圖）。新法從2015年10月1日開(kāi)始實(shí)施，同時(shí)自2015年7月1日開(kāi)始建立國(guó)外事業(yè)者稅務(wù)登記制度。①參見(jiàn)［日］日本財(cái)務(wù)省網(wǎng)站《ファイナンス：特集 新たな國(guó)際課稅ルールを策定「BEPSプロジェクト」の取組と概要》2015.11，以及國(guó)稅廳網(wǎng)站“消費(fèi)稅法改正的通知（平成27年4月）”.

韓國(guó)同樣積極參與G20稅改，并通過(guò)國(guó)內(nèi)法的修改落實(shí)成果。例如自2015年7月1日起，對(duì)非居民通過(guò)公開(kāi)市場(chǎng)或相關(guān)媒介向韓國(guó)提供任何形式的電子服務(wù)，都視同該服務(wù)發(fā)生在韓國(guó)，在韓國(guó)進(jìn)行稅務(wù)登記并繳納10%的增值稅。在2015年8月6日公布的2015年稅法修訂計(jì)劃中，韓國(guó)積極應(yīng)用BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃研究成果，要求跨國(guó)公司在2016年1月1日以后的財(cái)政年度，向韓國(guó)稅務(wù)局提交同期資料文檔時(shí)需分別提供主文檔和分國(guó)別報(bào)告，完整揭示與外國(guó)關(guān)聯(lián)交易方的跨境交易情況。跨國(guó)公司如果沒(méi)有按要求提供，將被處以1千萬(wàn)韓元（約8 500美元）以下的罰款。②“Korean Government releases 2015 tax reform proposals”［EB/OL］. http://www.ey.com/.

第二，日韓兩國(guó)都派遣稅務(wù)官員參加JITSIC工作，積極參與對(duì)國(guó)際逃避稅和高收入資產(chǎn)個(gè)人等相關(guān)稅收情報(bào)的交流，同時(shí)與其他國(guó)家分享工作經(jīng)驗(yàn)和調(diào)查技巧，以共同打擊國(guó)際逃避稅，獲取與其他國(guó)家平等分享挽回流失稅源的機(jī)會(huì)，在反避稅工作第一線維護(hù)本國(guó)的稅收權(quán)益。③參見(jiàn)［日］日本國(guó)稅廳網(wǎng)站《國(guó)稅廳レポート（2014）》.此外，韓國(guó)于2009年4月在國(guó)稅廳網(wǎng)站上開(kāi)設(shè)海外逃稅舉報(bào)中心，2009年11月建立海外遵從執(zhí)行中心（OCEC），拓寬獲取逃避稅信息的渠道，并以獎(jiǎng)懲并重的方式打擊國(guó)際逃避稅。④參見(jiàn)韓國(guó)國(guó)稅廳網(wǎng)站“Opening of the Offshore Compliance Enforcement Center”.

第三，作為SGATAR成員國(guó)，日韓兩國(guó)曾分別擔(dān)任過(guò)輪值主席并主辦SGATAR會(huì)議。通過(guò)主辦和參加SGATAR會(huì)議，兩國(guó)與其他成員討論共同面對(duì)的稅收征管等問(wèn)題，宣傳本國(guó)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大自身的稅收話語(yǔ)影響力。此外，日韓均在與其經(jīng)濟(jì)交往密切國(guó)家的大使館或設(shè)立的海外聯(lián)絡(luò)中心等地方，派遣常駐稅務(wù)官員及時(shí)獲取第一手海外稅收情報(bào)，為解決各自國(guó)家企業(yè)的國(guó)際涉稅問(wèn)題爭(zhēng)得先機(jī)。⑤參見(jiàn)［日］日本國(guó)稅廳網(wǎng)站《國(guó)稅庁レポート》（各年版）“國(guó)際化時(shí)代の稅務(wù)行政”；韓國(guó)《國(guó)稅廳年度報(bào)告2015年》.

三、加強(qiáng)國(guó)際稅收交流，擴(kuò)大稅收話語(yǔ)的影響力

日韓兩國(guó)作為OECD成員國(guó)，積極履行政府開(kāi)發(fā)援助（ODA）的義務(wù)，在ODA平臺(tái)上通過(guò)加強(qiáng)與發(fā)展中國(guó)家的國(guó)際稅收交流，不斷增大稅收話語(yǔ)影響力。

ODA是日本推動(dòng)外交、謀求對(duì)國(guó)際社會(huì)貢獻(xiàn)的重要經(jīng)濟(jì)外交手段之一，主要通過(guò)向發(fā)展中國(guó)家提供資金和技術(shù)援助，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，擴(kuò)大日本的話語(yǔ)權(quán)和影響力。日本國(guó)稅廳在ODA重要執(zhí)行機(jī)構(gòu)——日本國(guó)際協(xié)力機(jī)構(gòu)（JICA）的資助下，積極開(kāi)展稅務(wù)外交。主要采取的方式有：一是“走出去”，向發(fā)展中國(guó)家派遣專(zhuān)家和常駐稅務(wù)官員。一方面通過(guò)向印度尼西亞、馬來(lái)西亞、菲律賓、越南和柬埔寨等國(guó)派遣稅務(wù)專(zhuān)家，講授國(guó)際稅收、納稅服務(wù)等課程，并向該國(guó)稅務(wù)當(dāng)局提供國(guó)際稅收實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和稅制改革建議；另一方面派遣常駐稅務(wù)官員，如向印度尼西亞、馬來(lái)西亞和越南派遣常駐稅務(wù)官員，以促進(jìn)發(fā)展中國(guó)家不斷完善稅制，提高稅務(wù)行政效率。二是“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”，在本國(guó)舉辦針對(duì)發(fā)展中國(guó)家稅務(wù)官員和留學(xué)生培訓(xùn)研修活動(dòng)。日本國(guó)稅廳通過(guò)舉辦國(guó)際稅收講座、分國(guó)別稅收講座、亞洲國(guó)際稅收講座以及承辦留學(xué)生稅收講座四種方式，接收來(lái)自發(fā)展中國(guó)家的稅務(wù)官員和留學(xué)生到日本研修。1999—2013年期間，日本為來(lái)自49個(gè)國(guó)家的326名稅務(wù)官員舉辦了國(guó)際稅收知識(shí)講座，為來(lái)自中國(guó)、越南、泰國(guó)、柬埔寨、菲律賓、印度尼西亞、蒙古等國(guó)的445名稅務(wù)官員舉辦了納稅服務(wù)和稅收征管講座。①參見(jiàn)［日］日本外務(wù)省網(wǎng)站“政府開(kāi)發(fā)援助（ODA）”、國(guó)稅廳網(wǎng)站“最近10年間的動(dòng)態(tài)—第5章 國(guó)際稅務(wù)”.

新進(jìn)檢驗(yàn)員一般都經(jīng)過(guò)一段短暫的實(shí)習(xí)期，但他們對(duì)食品藥品檢驗(yàn)檢測(cè)工作沒(méi)有具體的概念，不清楚此類(lèi)單位的工作性質(zhì)。他們對(duì)工作的現(xiàn)實(shí)感還不強(qiáng)，可能有人還抱有非常高的理想，個(gè)人主義濃厚，偏離單位的工作實(shí)際或自己另起爐灶，舍近求遠(yuǎn)追求科研和各種榮譽(yù)。

韓國(guó)國(guó)稅廳同樣非常重視與其他國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局開(kāi)展業(yè)務(wù)層面的工作交流。主要有兩種方式，一是由韓國(guó)國(guó)際協(xié)力事業(yè)團(tuán)（KOICA）提供資金開(kāi)展的交流項(xiàng)目；二是應(yīng)其他國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局的要求而接受的來(lái)訪。這些交流和來(lái)訪者主要以發(fā)展中國(guó)家稅務(wù)官員為主。2008—2014年，韓國(guó)接受了約39個(gè)國(guó)家的1 100余名稅務(wù)官員來(lái)訪。例如在2014年，韓國(guó)國(guó)稅廳與柬埔寨、中國(guó)、厄瓜多爾、德國(guó)、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、蒙古、緬甸、沙特阿拉伯等國(guó)家來(lái)訪的稅務(wù)官員，交流了電子稅務(wù)、非專(zhuān)利技術(shù)稅務(wù)問(wèn)題等方面的稅收經(jīng)驗(yàn)，積極宣傳了自己的稅收理念和先進(jìn)管理方法，進(jìn)而更好地傳播了韓國(guó)的稅收思想。②參見(jiàn)韓國(guó)《國(guó)稅廳年報(bào)2015年》.

四、重視國(guó)際稅收管理組織和人才隊(duì)伍建設(shè)，為提升話語(yǔ)權(quán)提供堅(jiān)強(qiáng)后盾

日韓兩國(guó)能夠在國(guó)際稅收規(guī)則制定和運(yùn)用中發(fā)揮積極而重要的作用，是兩國(guó)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，不斷擴(kuò)充國(guó)際稅收管理機(jī)構(gòu)，重視稅收人才隊(duì)伍建設(shè)，夯實(shí)稅收軟實(shí)力的結(jié)果。

日本為應(yīng)對(duì)跨國(guó)交易活動(dòng)日益普及的經(jīng)濟(jì)全球化態(tài)勢(shì)，從中央和地方兩個(gè)層面大力擴(kuò)充國(guó)際稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員。在中央層面，日本國(guó)稅廳在1986年設(shè)立國(guó)際業(yè)務(wù)科，負(fù)責(zé)與外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行稅收情報(bào)交換、國(guó)際稅收合作等業(yè)務(wù)；1987年設(shè)立國(guó)際稅收調(diào)查官與國(guó)際情報(bào)科，負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查等海外稅收業(yè)務(wù)；1999年設(shè)立相互協(xié)議室，負(fù)責(zé)雙多邊APA的談簽以及與國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局的相互協(xié)商等事宜，同時(shí)相應(yīng)增加國(guó)際稅收各部門(mén)高管人員編制。③李本貴，劉馨穎.《中國(guó)、日本和韓國(guó)APA比較研究》［J］；國(guó)家稅務(wù)總局科研所.《中國(guó)稅收研究報(bào)告（2006年）》［M］.477-490.在地方層面，在各大區(qū)國(guó)稅局的調(diào)查和稽查部門(mén)增設(shè)國(guó)際調(diào)查科、國(guó)際情報(bào)科，主要負(fù)責(zé)反避稅、稅收情報(bào)交換、稅收協(xié)定的執(zhí)行、非居民稅收管理及外國(guó)稅收抵免等業(yè)務(wù)；在規(guī)模較大的稅務(wù)署增設(shè)國(guó)際稅務(wù)專(zhuān)門(mén)官，兼管周邊稅務(wù)署的國(guó)際稅收業(yè)務(wù)等。從而逐步完備了各層面國(guó)際稅收組織管理機(jī)構(gòu)。此外，日本加強(qiáng)與國(guó)際稅收關(guān)聯(lián)密切的大企業(yè)稅收管理工作，在國(guó)稅廳，通過(guò)內(nèi)部的國(guó)際調(diào)查管理官負(fù)責(zé)大企業(yè)海外交易、外國(guó)法人相關(guān)稅務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督等事宜；在地方大區(qū)國(guó)稅局，由調(diào)查稽查部對(duì)在海外交易中有大規(guī)模逃避稅嫌疑的大企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、調(diào)查等工作，與國(guó)際稅收管理部門(mén)形成合力，維護(hù)日本的海外稅收利益。

日本高度重視稅收人才隊(duì)伍建設(shè)。1999—2009年，國(guó)稅廳將國(guó)際稅收高管人員編制從209人增加到334人；①參見(jiàn)［日］日本國(guó)稅廳網(wǎng)站“最近10年間的動(dòng)態(tài)—第5章 國(guó)際稅務(wù)”.2006-2013年，將國(guó)稅廳內(nèi)部的相互協(xié)議室稅務(wù)高管編制從24人增加到41人，②參見(jiàn)［日］日本國(guó)稅廳網(wǎng)站《國(guó)稅廳年報(bào)2015》.大大充實(shí)了國(guó)際稅收人才隊(duì)伍。國(guó)稅廳通過(guò)附屬機(jī)構(gòu)稅務(wù)大學(xué)及其分校，分類(lèi)培訓(xùn)稅收專(zhuān)業(yè)人才。一是對(duì)新錄用職員進(jìn)行稅法知識(shí)、稅收實(shí)務(wù)等全面的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)；二是對(duì)有工作經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)官員，分專(zhuān)業(yè)定期舉辦進(jìn)修和培訓(xùn)，提高其稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)；三是對(duì)國(guó)際稅收工作人員在國(guó)際稅收業(yè)務(wù)、國(guó)際稅法、國(guó)際法以及稅收英文解讀諸方面進(jìn)行集中強(qiáng)化培訓(xùn)，打造高素質(zhì)的國(guó)際稅收人才隊(duì)伍。③參見(jiàn)［日］日本國(guó)稅廳稅務(wù)大學(xué)校網(wǎng)站.這都為增強(qiáng)日本的國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)提供了堅(jiān)實(shí)后盾。

韓國(guó)國(guó)稅廳素來(lái)重視國(guó)際稅收管理組織建設(shè)和人力保障。韓國(guó)國(guó)稅廳主要承擔(dān)解決重復(fù)征稅問(wèn)題及其他國(guó)際稅收管理與合作事務(wù)。在中央層面，國(guó)稅廳本部設(shè)國(guó)際租稅管理官（局）專(zhuān)司這一職能，同時(shí)調(diào)查局也承擔(dān)對(duì)國(guó)際稅收的調(diào)查職責(zé)。國(guó)際租稅管理局下設(shè)三個(gè)課：一是國(guó)際協(xié)力課，主要負(fù)責(zé)國(guó)際間交流與合作、APA的談簽等，課內(nèi)按照國(guó)別設(shè)有8個(gè)組，分別與相關(guān)國(guó)家進(jìn)行國(guó)際稅收事務(wù)溝通協(xié)調(diào)。二是國(guó)際稅源管理課，主要負(fù)責(zé)對(duì)外資企業(yè)的稅收情況分析，制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)等反避稅調(diào)查計(jì)劃，組織開(kāi)展避免雙重征稅工作。三是境外遵從實(shí)施課，主要負(fù)責(zé)對(duì)本國(guó)企業(yè)境外投資的管理與服務(wù)，促進(jìn)其誠(chéng)信履行全球所得的居民納稅義務(wù)。調(diào)查局下設(shè)國(guó)際稅收調(diào)查課，主要根據(jù)國(guó)際租稅管理局制定的調(diào)查計(jì)劃，組織實(shí)施反避稅等方面調(diào)查。在地方層面，國(guó)稅廳有6個(gè)地方大區(qū)國(guó)稅局。由于首爾、中部地區(qū)外資企業(yè)較多，因此這兩個(gè)地方大區(qū)國(guó)稅局專(zhuān)門(mén)設(shè)立了國(guó)際交易調(diào)查局。其他4個(gè)地方大區(qū)國(guó)稅局則在調(diào)查局內(nèi)設(shè)一個(gè)科負(fù)責(zé)國(guó)際稅收調(diào)查工作。

與比較完備的國(guó)際稅收管理組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，韓國(guó)重視國(guó)際稅收人才培養(yǎng)。國(guó)稅廳附屬機(jī)構(gòu)國(guó)稅公務(wù)員教育院每年舉辦入職培訓(xùn)、基礎(chǔ)培訓(xùn)、提升培訓(xùn)和專(zhuān)家培訓(xùn)等，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和能力。其中，在專(zhuān)家培訓(xùn)方面，每年大約培養(yǎng)150名國(guó)際稅收業(yè)務(wù)骨干，培訓(xùn)時(shí)間在6周以上。這些骨干必須具備3年或5年以上國(guó)稅征收管理和調(diào)查的經(jīng)驗(yàn)，以及一定程度的國(guó)際稅收情報(bào)收集和分析能力。④參見(jiàn)韓國(guó)《國(guó)稅廳2015年度報(bào)告》.

日韓兩國(guó)通過(guò)積極主動(dòng)地參與國(guó)際稅收規(guī)則的制定和引領(lǐng)規(guī)則的運(yùn)用，不斷提升了自身的國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)，最大程度地維護(hù)了各自國(guó)家的稅收權(quán)益。

［1］日本《國(guó)稅廳年度報(bào)告》（2005-2015各年版）.

［2］日本財(cái)務(wù)省網(wǎng)站（http://www.mof.go.jp/）相關(guān)資料.

［3］韓國(guó)國(guó)稅廳網(wǎng)站（http://www.nts.gov.kr/）相關(guān)資料.

［4］韓國(guó)《國(guó)稅廳年度報(bào)告》（2008-2015各年版）.

［5］國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司.《國(guó)外納稅服務(wù)概覽》［M］.北京：人民出版社，2010.

責(zé)任編輯：高仲芳

Japan and South Korea: The Major Leaders of Formulating and Applying International Taxation Rules

Xinying Liu & Yan Song

As the two successful catch-up economies after the Second World War，Japan and South Korea are not only important participants for the formulation of international rules but also the major leaders for applying international taxation rules in the adjustment of international discourse platform and international taxation order. There are many successful practices of the two countries worth learning from regarding enhancing the discourse power in international taxation.

Tax treaty APA SGATAR ODA

F810.42

A

2095-6126（2016）01-0017-05