紀(jì)凱輝

[摘要]本文就在新的歷史時期，從事業(yè)單位財務(wù)管理的特點與實際情況出發(fā)，按照中央國庫集中支付改革的要求，從建立財務(wù)預(yù)測系統(tǒng)、完善資金管理體系、健全單位內(nèi)部控制制度、加強成本管理、完善財務(wù)核算、建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)等幾個方面，探討在新的經(jīng)濟時期，如何對財務(wù)管理體系進(jìn)行改革，使事業(yè)單位國有資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的效益，單位內(nèi)部的經(jīng)濟行為更加合理，并對單位內(nèi)部各層次財務(wù)關(guān)系進(jìn)行有效的監(jiān)控，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供財務(wù)依據(jù)，提高財務(wù)管理工作的效率，保障事業(yè)單位平穩(wěn)、健康、有序的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 財務(wù)管理 改革

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-5349（2016）14-0046-02

在過去計劃經(jīng)濟體制管理情況下，事業(yè)單位的財務(wù)管理形式與行政機關(guān)單位相同，主要任務(wù)是以接收上級撥款、支付各項事業(yè)開支為主，財務(wù)管理工作主動性不足，沒有受到足夠的重視。隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位也確立了自身的發(fā)展目標(biāo)，與企業(yè)一樣要求進(jìn)行會計預(yù)算與核算，財務(wù)管理的重要性逐步顯露出來。如何在新的歷史時期，發(fā)揮事業(yè)單位國有資產(chǎn)的內(nèi)在潛力，成為事業(yè)單位發(fā)展的重要問題。應(yīng)在科學(xué)理論的指導(dǎo)下，改革事業(yè)單位賬務(wù)管理體系，使單位各種經(jīng)濟行為合理合法，為領(lǐng)導(dǎo)層與管理層提供決策依據(jù)，監(jiān)控內(nèi)部財務(wù)，防范風(fēng)險事件，提高財務(wù)管理的效率。

一、建立單位內(nèi)部財務(wù)預(yù)測系統(tǒng)

事業(yè)單位內(nèi)部的會計宏觀管理系統(tǒng)是以預(yù)算管理為中心的預(yù)算會計，也可以說，預(yù)算是事業(yè)單位會計的第一步。受多年計劃經(jīng)濟的影響，各事業(yè)單位的預(yù)算編制工作都沒有受到相應(yīng)的重視。還有的單位為了獲得更多的資金支持，在預(yù)算過程中多要指標(biāo)與計劃，給上級財政部門的資金預(yù)算造成了很大壓力。與此同時，也為事業(yè)單位的資金浪費創(chuàng)造客觀條件。在事業(yè)單位經(jīng)濟體制改革的新時期，如何科學(xué)合理地對資金進(jìn)行預(yù)測，成為事業(yè)單位財務(wù)管理的重要內(nèi)容。建立合理的財務(wù)預(yù)測系統(tǒng)，成為必不可少的工作內(nèi)容，其目的是編寫科學(xué)合理的部門預(yù)算。

具體規(guī)劃各年度財務(wù)活動的收支預(yù)算的內(nèi)容及指標(biāo)是財務(wù)預(yù)測系統(tǒng)的重要內(nèi)容。在編制預(yù)算前，要針對單位近些年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查與分析，對于財務(wù)收入與支出的變化情況進(jìn)行研究，除去偶然性因素，客觀合理地分析單位年度預(yù)算需求，以國家相關(guān)政策為導(dǎo)向，運用科學(xué)技術(shù)手段，制定各項財務(wù)活動的內(nèi)容與指標(biāo)。對于收入預(yù)算的編制工作，要堅持穩(wěn)健的原則，要充分考慮到各方面的影響因素，保證收入預(yù)算的可行性。對于支出預(yù)算的編制工作，要堅持抓住重點、各項兼顧、勤儉節(jié)約的原則。財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容可以為定額管理打下良好的基礎(chǔ)，又可以為考核預(yù)算的執(zhí)行提供依據(jù)。

二、完善資金管理體系

在新的歷史時期，事業(yè)單位如何管理資金創(chuàng)造更好的效益？資金管理工作應(yīng)做好籌集與運用。

（一）多渠道籌集資金

事業(yè)單位的經(jīng)濟體制改革使一些單位進(jìn)行市場化運作模式，除去已有的資金來源，開拓多渠道資金來源，可以參照企業(yè)模式，向社會公開籌集資金，也可以引入民資本，或引入外資。但在資金籌集過程中，必須防范風(fēng)險，確?；I集資金的總需求量與成本，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，降低風(fēng)險系數(shù)。

（二）實施財務(wù)監(jiān)控制度

為了保證資金的合理調(diào)度，重要重點項目的資金保障，要在財務(wù)的收支方面嚴(yán)格實施財務(wù)監(jiān)控制度，不能隨意挪用專項資金，提高資金使用效益，防止超出支出與年未突擊性支出行為。

（三）發(fā)揮分配制度的杠桿效應(yīng)，拓寬資金管理范疇

對于事業(yè)單位的資金分配問題，要充分發(fā)揮分配制度的杠桿效應(yīng)，努力協(xié)調(diào)各項賬務(wù)關(guān)系，通過合理的獎懲制度調(diào)動職工的積極性。此外，財務(wù)管理人員要拓寬資金管理的范疇，重視資金的預(yù)測、組織與管理工作，為單位的資金運轉(zhuǎn)提供更多的渠道與方式。

三、健全單位內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部會計控制制度是事業(yè)單位內(nèi)部管理監(jiān)控體系的重要組成部分。健全內(nèi)部會計控制制度有利于有效地配置貨幣與實物資源，提高對于違法違紀(jì)等行為的監(jiān)控力度。事業(yè)單位必須強化健全內(nèi)部會計制度的建設(shè)，從資金與資產(chǎn)、采購到付款、投資到收益等各個方面加強建設(shè)，不能僅流于形式，要將制度的執(zhí)行落到實處。

（一）關(guān)于貨幣資金與實物資產(chǎn)的控制

為確保貨幣資金的安全，貨幣資金的收支與保管應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，相關(guān)機構(gòu)與人員要互相制約。為防止實物資金的毀損、丟失與流失，要建立審批、記錄與保管等相互分離與制約制度，由專門人員控制實物的領(lǐng)發(fā)，以便于實物資產(chǎn)的保管、領(lǐng)用與清理。

（二）關(guān)于對外投資的控制

為降低對外投資的風(fēng)險，規(guī)范對外投資的決策程序，在決策過程中必須有會計人員參與，對于投資的可行性進(jìn)行分析與論證，加強投資決策的集體審議制度，對于投資項目的立項、評估、決策與實施環(huán)節(jié)加強會計控制，對于重大投資失誤要實行問責(zé)制度。

（三）關(guān)于工程項目的控制

為打擊、遏制與預(yù)防項目招投標(biāo)、承發(fā)包過程中的犯罪行為，要抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實施控制，規(guī)范工程項目的決策程序與責(zé)任制度，如情況需要可委派專門會計，監(jiān)控工程項目的實施。

（四）關(guān)于采購與付款的內(nèi)部會計控制

為防止單位在采購與付款過程中存在的回扣問題，預(yù)防資金流失，必須建立完善的采購與付款的會計控制程序。規(guī)范申請、審批、驗收與付款程序，防止“一言堂”決定采購的種類、數(shù)量與品牌。通過對于采購環(huán)節(jié)的制約與監(jiān)督，強化內(nèi)部管理。

四、加強固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)的管理是事業(yè)單位管理的薄弱環(huán)節(jié)。對于事業(yè)單位高額的固定資產(chǎn)，多數(shù)存在使用效率不高、管理不善狀態(tài)。加強對于單位固定資產(chǎn)的管理是事業(yè)單位企業(yè)化運作的必然形勢的客觀要求，也是單位內(nèi)部會計制度改革的重要內(nèi)容之一。

對于單位固定資產(chǎn)的管理，首先要從清查資產(chǎn)開始，健全資產(chǎn)明細(xì)賬，清理產(chǎn)權(quán)關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)出入庫管理，定期清查，做到賬物一致。為合理有效地使用與管理資產(chǎn)打下良好的基礎(chǔ)。對于不同類別的資產(chǎn)要進(jìn)行分類核算，要如實反映固定資產(chǎn)的數(shù)量與價值，防止固定資產(chǎn)的低價流失。要建立相應(yīng)的管理制度，配備專門的管理機構(gòu)與專職人員，規(guī)范固定資產(chǎn)的管理工作，優(yōu)化資產(chǎn)配置與優(yōu)化，有效防止固定資產(chǎn)的貪污浪費與流失。

五、加強成本管理

在《事業(yè)單位會計制度》中并沒有涉及成本管理的內(nèi)容。但在新的經(jīng)濟條件下，事業(yè)單位的資金來源多樣化，以績效為主的考核標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用“成本效益比較”原理進(jìn)行成本核算管理。單位內(nèi)部各部門應(yīng)明確目標(biāo)與責(zé)任，加強成本控制，建立考核制度，努力降低成本提高資金的效益。

事業(yè)單位的成本管理包括人員成本管理、物資消耗成本管理、專項成本管理和產(chǎn)業(yè)成本管理。人員成本管理主要是指控制員工的數(shù)量、性別、年齡及職稱等人員結(jié)構(gòu)配置。在工作安排等方面，要注意充分調(diào)動員工的積極性與創(chuàng)造性，對于配備高學(xué)歷、高職稱的人員要注意控制數(shù)量，防止造成人才資源的浪費，增加單位經(jīng)費負(fù)擔(dān)。物資消耗成本管理主要是指單位日常公務(wù)費用的支出，包括辦公經(jīng)費、水電費、差旅費、維修費、培訓(xùn)費等，是成本核算中最易控制的費用，事業(yè)單位對于這部分經(jīng)費要加強管理。專項成本管理是指購置設(shè)備與項目建設(shè)經(jīng)費支出。產(chǎn)業(yè)成本管理是指單位在保證自身本職工作前提下開展的有償服務(wù)活動，目的是增加自身發(fā)展能力，對于各種收入與支出項目要正確核算成本。

六、完善財務(wù)核算

財務(wù)管理中的核算管理是按本單位管理制度的要求對內(nèi)部各種經(jīng)濟現(xiàn)象進(jìn)行核算分析，提供動態(tài)的財務(wù)信息，為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策的依據(jù)。

（一）轉(zhuǎn)化會計信息為內(nèi)部財務(wù)管理信息

會計信息是由專門的處理方法生成，不能完全反映單位內(nèi)部的財務(wù)狀況，必須對于會計信息進(jìn)行加工處理，滿足管理的需要，有利于為領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行決策。將財務(wù)報表及時轉(zhuǎn)化為財務(wù)分析說明。

（二）加強財務(wù)分析的定期性

對于不同財務(wù)報表間的數(shù)據(jù)分析，表中相關(guān)指標(biāo)的分析、收支費用的分析及資金運作效益分析等。

（三）建立核算工作責(zé)任制

建立單位各項核算的責(zé)任制，通過實際支出與計劃間的對比分析，對于預(yù)算的實際支出與執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，便于及時發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施。

七、建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

市場經(jīng)濟具有其風(fēng)險性。資本結(jié)構(gòu)的多樣性與投資渠道的復(fù)雜性，使各種風(fēng)險不斷出現(xiàn)。事業(yè)單位如能建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，則能從財務(wù)管理、經(jīng)營管理兩個方面防范風(fēng)險。

（一）防范財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險是因為負(fù)債籌資引發(fā)的到期不能足額償還債務(wù)的可能性。由于籌措資金的方式與渠道不同，償還壓力也大小不一。合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是防范財務(wù)風(fēng)險的重要因素。事業(yè)單位要建立符合自身特點的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對于現(xiàn)金的流程進(jìn)行監(jiān)控，確定相關(guān)財務(wù)分析指標(biāo)：如償還能力、獲利能力、經(jīng)濟效益與發(fā)展空間等。對于存在的風(fēng)險要采取相應(yīng)的措施分散、控制、降低風(fēng)險。

（二）防范經(jīng)營風(fēng)險

經(jīng)營風(fēng)險來源于在生產(chǎn)活動與投資活動中，資金運作過程中產(chǎn)生的風(fēng)險。事業(yè)單位的風(fēng)險是以投資過程為主，對于投資項目必須進(jìn)行可行性分析研究，對于投資項目進(jìn)行評估，在決策前提高風(fēng)險意識，獲取高額回報。

綜上所述，事業(yè)單位賬務(wù)管理體系的組成部分之間，既有聯(lián)系又有制約。對于事前管理的有預(yù)算管理；對于事中管理的有資金管理與資產(chǎn)管理，是財務(wù)管理的重要方面；成本管理與核算管理都是為事前與事中管理提供相關(guān)資料與依據(jù)；內(nèi)控制度是保管財務(wù)管理工作的順利開展，風(fēng)險管理貫穿事前與事中管理的全過程，為事業(yè)單位的財務(wù)管理提供重要參考依據(jù)。財務(wù)管理體系的改革，有利于事業(yè)單位提高工作效率，為事業(yè)單位平穩(wěn)、健康、有序的發(fā)展提供保障。

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