鄭莉

改革開放以來，在國有企業(yè)改革和現(xiàn)代企業(yè)制度建設的推動下，混合所有制經(jīng)濟得到了快速的發(fā)展，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟的重要組成部分。十八屆三中全會首次把混合所有制經(jīng)濟獨立地提出來，并把混合所有制經(jīng)濟作為我國基本經(jīng)濟制度的重要實現(xiàn)形式，勢必進一步推動混合所有制經(jīng)濟的快速發(fā)展。

發(fā)展混合所有制經(jīng)濟形勢下必須加強對國有企業(yè)的審計

我國國有企業(yè)作為國有經(jīng)濟的骨干和支柱，在支撐、引導和帶動經(jīng)濟社會發(fā)展，發(fā)揮國有經(jīng)濟的控制力、影響力、帶動力方面，有著不可替代的作用。根據(jù)中辦、國辦《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》及其實施細則，近年來國有企業(yè)領導人的經(jīng)濟責任審計已成為國家審計的重要內容。隨著混合所有制經(jīng)濟的快速發(fā)展，混合所有制在更大范圍內實現(xiàn)，純粹的國有產權將越來越少，相應地各種類型、不同層面的“混合產權”越來越多，國有資本監(jiān)管的難度越來越大。在這種情況下，必須加強對國有企業(yè)的審計，在保證國有資產安全完整保值增值的同時，也促進混合所有制經(jīng)濟快速健康的發(fā)展。對此，筆者認為，可以從以下幾個方面來加強審計。

關注發(fā)展混合所有制經(jīng)濟中的程序問題

國有企業(yè)可以通過引入非國有資本，或是對外投資來發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，為了防止出現(xiàn)人們普遍擔心的國有資產流失和利益輸送的問題，審計人員應嚴格依據(jù)相關的法律法規(guī)和具體改革方案，認真審查發(fā)展混合所有制經(jīng)濟中的各個環(huán)節(jié)和程序，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

審計人員應關注國有企業(yè)在項目決策前是否有充分的可行性調研，包括與企業(yè)的戰(zhàn)略目標和規(guī)劃的結合，對所投資行業(yè)收益和關鍵風險點的審查，對項目的風險、特別是與非國有資本合作的風險、以及風險對財務效益影響的分析和評價、對合作方資信的全面調查等等；關注決策是否經(jīng)過董事會等決策機構的集團討論和決議；關注項目是否按規(guī)定經(jīng)過國資部門的核準和備案。

如果涉及到資本收購、減資和出售，審計人員還應當關注相關資產在收購前是否經(jīng)過詳細的資產評估并經(jīng)過國資部門的批準，出售前是否公開征集受讓方以保證信息發(fā)布的及時、公平和公開，出售價格是否經(jīng)過詳細的資產評估并經(jīng)過國資部門的批準等等；避免出現(xiàn)非國有資產被高價收購或國有資產被低價出售，從而造成國有資產流失的情況，同時也確保相關資產出售給有能力的經(jīng)營者，使企業(yè)能繼續(xù)有效經(jīng)營并創(chuàng)造最大價值，使社會公共利益不受損害。

關注國有企業(yè)對所投資的混合所有制企業(yè)的管理和風險控制

國有企業(yè)通過發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，可以在短時間內進入到新的行業(yè)或領域、或者是擁有重要銷售團隊和渠道等等，但混合所有制企業(yè)的運營能否按預期發(fā)展有賴于投資后的經(jīng)營管理，且非國有資本更多的以市場為導向，追求經(jīng)濟效益最大化，往往容易忽視社會效益和環(huán)境效益。

因此，審計人員應關注國有企業(yè)對所投資的混合所有制企業(yè)的管理監(jiān)督和風險控制是否到位，是否委派董事、監(jiān)事、管理人員和財務人員等關鍵人員，是否參與了混合所有制企業(yè)重大經(jīng)營管理決策；關注國有企業(yè)對所投資的混合所有制企業(yè)的風險防范和控制，特別是對于新進入的行業(yè)、新的盈利模式，國有企業(yè)是否及時跟進投資項目，定期組織投資效益分析，并對已投入資金的使用和安全進行持續(xù)的跟蹤和評價，是否對經(jīng)營過程中與預期的偏差及時進行經(jīng)營管理的調整和轉變，及時處理經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題。

同時，審計人員應關注混合所有制企業(yè)的公司治理和內部控制，是否建立了完善的現(xiàn)代企業(yè)制度和內部控制制度，是否建立了權責明確、有效制衡的監(jiān)督管理機制，特別是對權力集中、資金密集、資源富集、資產聚集的部門和崗位的監(jiān)管，避免出現(xiàn)違法違紀經(jīng)營、侵吞、貪污、輸送、揮霍國有資產和逃廢金融債務的行為。

此外，審計人員還應關注混合所有制企業(yè)的企業(yè)文化和相關的制度建設，是否注意保護消費者權益、維護職工合法權益、落實安全生產責任制，是否注意改進生產流程以節(jié)能減排、加大研究開發(fā)投入以提高自主創(chuàng)新能力等等。

關注國有企業(yè)與所投資的混合所有制企業(yè)的借款

國有企業(yè)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，主要依靠的是國有企業(yè)的資金實力、品牌效應和相關的產業(yè)背景，許多國有企業(yè)均借款給所投資的混合所有制企業(yè)以保證其正常營運。審計人員應關注國有企業(yè)對所投資的混合所有制企業(yè)提供的營運資金和資金往來，是否按照投資協(xié)議或是企業(yè)章程中關于混合所有制企業(yè)營運資金來源的規(guī)定，是否明顯超出了混合所有制企業(yè)所需要的營運資金，是否按照國有企業(yè)的資金成本收取了資金占用費；特別是在混合所有制企業(yè)因業(yè)務急劇擴張或是開發(fā)大項目需要對國有母公司大額增加借款的情況下，審計人員應關注借款的增加是否經(jīng)過國有企業(yè)董事會或是股東會集體決策，非國有資本是否提供相應的抵押和擔保，避免混合所有制企業(yè)的經(jīng)營風險轉嫁至國有企業(yè)。

關注國有企業(yè)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟的成效

總體上看，國有企業(yè)實力雄厚、管理規(guī)范、擁有較強的技術優(yōu)勢和國際競爭力；民營企業(yè)、外資企業(yè)等非國有企業(yè)則具有機制靈活、決策效率高、逐利和創(chuàng)新意識強等特征。我國發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，有利于兩者優(yōu)勢互補，共同繁榮；有利于放大國有資本功能，提高全社會資源配置效率；有利于創(chuàng)新企業(yè)機制，提高國有企業(yè)在市場上的競爭力和抗風險能力。

審計人員應重點關注國有企業(yè)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟、與其他所有制企業(yè)合作的成效，關注投資項目的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行等情況，是否達到合資前可行性分析的預期目標，是否實現(xiàn)國有資產的保值增值，是否實現(xiàn)混合所有制企業(yè)與整個國有企業(yè)集團資源的有效整合、發(fā)揮協(xié)同效益并形成核心競爭力。審計人員可以重點關注虧損嚴重、持續(xù)虧損、投資多年未實際開展業(yè)務、名為合資實為借款和涉及重大訴訟的混合所有制企業(yè)，對于投資前的可行性分析明顯與事實不符、不按照可行性分析的結論進行投資、投資后實際運營與投資前可行性分析發(fā)生重大偏離、持續(xù)或重大虧損的投資項目，應根據(jù)具體情況嚴格追究相關負責人和領導人的責任。

警惕國有企業(yè)利用發(fā)展混合所有制規(guī)避國有企業(yè)應履行的規(guī)章制度

國有企業(yè)應履行國務院、財政部門、國有資產監(jiān)督管理部門等相關部門頒布的一系列針對國有資本、國有資產的規(guī)章制度，審計人員應關注國有資本與非國有資本合作的經(jīng)營模式，是否存在國有企業(yè)利用混合所有制的形式來規(guī)避國有企業(yè)應履行的規(guī)章制度、或是變相長期占有稀缺資源。以房產為例，許多老國企因為各種歷史原因擁有不少優(yōu)質地段的房產或低價租入的公房，這些房產的出租按規(guī)定需要經(jīng)過公開招投標，低價租入的公房也可能隨時被公房管理部門收回，有的國有企業(yè)為了規(guī)避招投標并長期占有公房，就打著發(fā)展混合所有制的幌子以升級經(jīng)營模式等各種名義將優(yōu)質房產直接長期低價出租給所投資的混合所有制子公司，實際子公司僅僅是作為二房東加價進行轉租，并沒有實質的經(jīng)營模式的轉變和提升，還導致了國有資產的流失。審計人員應對類似的行為進行嚴格查處，防止國有企業(yè)利用發(fā)展混合所有制規(guī)避國有企業(yè)應履行的規(guī)章制度。

警惕非國有資本利用國有資本損害社會利益、國有資本利用非國有資本逃避責任的行為

國有資本由于規(guī)模龐大、實力雄厚、資金充足，在一些領域還具有壟斷性，因此國有資本往往比非國有資本占有更多的社會稀缺資源，更容易獲得公眾的認可和信任，更容易獲得低成本資金和政策傾斜，在開發(fā)一些項目方面也具有獨天的優(yōu)勢。我國發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，主要是為了實現(xiàn)國有資本與非國有資本的優(yōu)勢互補，但個別國有資本與非國有資本的合作，非但沒有實現(xiàn)優(yōu)勢互補，而是相互利用、各其所需、損害他人的利益。

審計人員應特別警惕混合所有制企業(yè)中，非國有資本利用國有資本作出損害社會利益、國有資本利用非國有資本逃避責任的行為。個別非國有資本以國有資本為招牌，利用國有資本的優(yōu)勢獲得了社會稀缺資源或是大項目后，又以此為標的進行大量非法融資或非法違規(guī)經(jīng)營；而國有資本不僅對相關違法或高風險的經(jīng)營活動置之不理，而且通過私下約定的方式，與非國有資本分割項目、或約定固定收益并退出經(jīng)營管理等，與非國有資本進行權利和責任的分割，企圖從法律上逃避應承擔的責任。這種行為往往導致嚴重的社會后果，不僅嚴重損害了缺乏真實信息的相關各方和社會大眾的利益，也嚴重損害了國有企業(yè)的形象和聲譽，審計人員應對類似的行為進行嚴格查處。

（作者單位：廈門市審計局）