□《中國農(nóng)資》記者 徐騫

資源稅改革2016年7月1日正式實施
——“軟實力”能否帶動農(nóng)資產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)“硬增長”？

□《中國農(nóng)資》記者 徐騫

日前，國家財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號）、《關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》（財稅〔2016〕54號），就全面推進資源稅改革有關(guān)事項做出具體部署，針對現(xiàn)行資源稅制度存在的突出問題，提出了逐步擴大征稅范圍，全面推開從價計征方式，全面清理收費基金，合理確定稅率水平，合理設(shè)置稅收優(yōu)惠政策的總體部署。新資源稅將于2016年7月1日起正式實施。

稅費改革，牽一發(fā)而動全身。改革中對磷礦石原礦、氯化鉀精礦、硫酸鉀精礦分別以3%-8%、3%-8%、6%-12%的稅率計價征收，對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否給予減稅或免稅等內(nèi)容直接影響農(nóng)資上游產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)成本，引發(fā)了農(nóng)資行業(yè)核心企業(yè)的熱烈討論。“從量”到“從價”的改變或?qū)㈩嵏厕r(nóng)資行業(yè)對于現(xiàn)有資源的價值判斷和開發(fā)利用的具體方式，也勢必對農(nóng)資行業(yè)的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠影響。目前，與制度改革有直接關(guān)聯(lián)的龍頭鉀肥企業(yè)已開始配合地方調(diào)研、參加政府座談，相關(guān)行業(yè)分會也在積極征詢企業(yè)意見，密切關(guān)注政策走向。

新聞鏈接

為何要進行全面稅改？

資源稅開征于1984年，對在我國境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)資源開采的單位和個人征收。1994年國務院頒布了資源稅暫行條例，確定了普遍征收、從量定額計征方法。資源稅從開征至今已有30多年，隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，現(xiàn)行資源稅制度已不能適應經(jīng)濟體制改革和“兩型”社會建設(shè)的需要。

資源稅改革相關(guān)文件發(fā)布后，財政部稅政司、稅務總局財產(chǎn)和行為稅司負責人就全面推進資源稅改革的相關(guān)問題作出解釋。現(xiàn)行資源稅制度有哪些突出問題？新資源做出了怎樣調(diào)整？對于這些聲音，相關(guān)負責人表示，現(xiàn)行制度的不合理主要體現(xiàn)在四個方面。一是計稅依據(jù)缺乏彈性，不能合理有效調(diào)節(jié)資源收益。二是征稅范圍偏窄，許多自然資源未納入征收范圍，不能全面發(fā)揮資源稅促進資源節(jié)約保護的作用。三是稅費重疊，造成資源稅費重疊，加重了企業(yè)負擔。四是稅權(quán)集中，地方政府僅對少數(shù)礦產(chǎn)品的具體適用稅率有確定權(quán)，不能因地制宜、因時制宜完善相關(guān)政策，不利于調(diào)動其發(fā)展經(jīng)濟和組織收入的積極性。

為適應經(jīng)濟形勢發(fā)展需要，全面推進資源稅改革，完善資源稅制度顯然刻不容緩。新資源稅將逐步擴大征稅范圍、全面推開從價計征方式、全面清理收費基金、合理確定稅率水平、合理設(shè)置稅收優(yōu)惠政策等五大手段作為改革主要內(nèi)容。相關(guān)負責人同時表示，全面推進資源稅改革將有利于理順政府與企業(yè)分配關(guān)系，促進資源行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，有利于規(guī)范稅費關(guān)系，減輕企業(yè)不合理負擔，有利于強化稅收調(diào)節(jié)機制，促進資源節(jié)約和高效利用，有利于調(diào)動地方發(fā)展經(jīng)濟和組織收入的積極性，努力做到因地制宜、精準施策，有利于統(tǒng)一規(guī)范稅制，為資源稅改革立法工作奠定良好基礎(chǔ)。

磷肥企業(yè) 磷礦資源開發(fā)走向科學理性

從資源儲量和生產(chǎn)能力兩個角度來講，我國都是當之無愧的磷肥大國。而在光鮮背后，卻是磷礦資源的嚴重浪費。據(jù)相關(guān)資料顯示，我國磷礦基礎(chǔ)儲量37億噸，資源儲量170億噸，儲量位居世界第二位，但磷礦資源平均品位僅17%。我國磷礦80%為沉積巖，70%為中低品位的膠磷礦，開采難度大。在資源稅從量計征時代，高品位磷礦資源的過度消耗，企業(yè)對低品位磷礦的態(tài)度卻始終在有限利用和棄采之間徘徊。

如今，磷礦石全面從價計征即將成為現(xiàn)實，行業(yè)對政策的引導作用多持樂觀態(tài)度。中國磷復肥工業(yè)協(xié)會副理事長修學峰表示：“磷礦資源不可再生，從保護資源的角度講，我認為稅改會是一個有效的手段。此前，國家將磷礦石資源稅統(tǒng)一調(diào)整為15元/噸，我們曾會同中國化學礦業(yè)協(xié)會一起向有關(guān)部門提交報告，并列出了制度不合理的依據(jù)。從量計征從某種意義上就是鼓勵企業(yè)采富棄貧，但國內(nèi)磷礦資源的現(xiàn)狀是需要鼓勵企業(yè)貧富兼采。從資源科學利用的層面上看，本次稅改對行業(yè)是個利好?！?/p>

對此，安徽六國化工股份有限公司副總經(jīng)理徐東奎表示認同。他介紹說：“在資源稅這個問題上，行業(yè)內(nèi)的湖北企業(yè)相對敏感，意見集中。低品位磷礦價格低，稅不低，市場競爭力差，企業(yè)利用率低。磷礦資源稅從量征稅轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r征稅，順應了企業(yè)呼聲，能促進中低品位礦石的開發(fā)利用，遏制掠奪性開采，充分調(diào)動磷礦開采企業(yè)開采中低品位磷礦的積極性，提高磷礦資源的可持續(xù)開發(fā)利用和綜合利用水平?！?/p>

與農(nóng)資企業(yè)相關(guān)的資源稅稅目稅率幅度表

在接受采訪時，云南云天化農(nóng)業(yè)科技股份有限公司總經(jīng)理助理許定國表示，距離具體政策實施尚有時日，稅改對企業(yè)成本的影響還無法計算。但他進一步談到：“對于沒有資源的企業(yè)來說，到市場上采購原料，價格合適的情況下，肯定要追求高品位。而對于資源型企業(yè)來說，有限的儲量需要合理的規(guī)劃，資源怎么使用、使用多長時間、使用方式都需要反復計算。貧礦與富礦之間的差距是選礦、富集的成本差。如果富礦貧礦之間的稅費差距進一步拉大，勢必將吸引企業(yè)使用更多貧礦，對資源型企業(yè)來說有幫助，起碼是對技術(shù)進步、貧礦開發(fā)有幫助?！?/p>

資源稅實行從量定額計征的缺陷，表現(xiàn)為相對固化的稅額標準與體現(xiàn)供求關(guān)系、稀缺程度的資源價格不掛鉤，不能隨價格變化而自動調(diào)整。在資源價格上漲時不能相應增加稅收，價格低迷時又難以為企業(yè)及時減負。而如果從價計征后，稅率不合理，同樣會損害企業(yè)利益。

實際上，磷礦石資源稅向從價計征改革已有先例。自2013年1月起，湖北就率先試點磷礦資源稅改革，變從量計征為從價計征，稅率為10%。但在稅改之后，企業(yè)成本并未明顯下降。按當時市場價格計算，低品位磷礦售價每噸100元、高品位售價600元左右，“從量”改為“從價”后，低品位礦石資源稅由每噸15元降為10元，高品位礦石則由每噸15元增加到60元。稅率太高，磷礦石產(chǎn)量增加帶來的收益難抵產(chǎn)品價格下跌造成的損失，磷礦企業(yè)陷入增產(chǎn)不增效，效益下滑甚至虧損的“怪圈”。

磷礦方面，根據(jù)最新的資源稅改革方案，湖北地區(qū)磷礦石繳稅額將確定減少，其他主產(chǎn)區(qū)若按照8%的稅率，高品位磷礦石原礦資源稅繳稅額將小幅增加。但各地的具體適用稅率是以近幾年企業(yè)繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費金額和礦產(chǎn)品市場價格水平為依據(jù)確定，因此多數(shù)磷礦石資源稅小幅減少可能性較大。

鉀肥企業(yè) 稅改能否為企業(yè)“松綁”

與之相比，國內(nèi)鉀肥企業(yè)雖然沒有原料從價計征的經(jīng)驗，但也經(jīng)歷過資源稅上漲的洗禮。記者撥打青海省地方稅務局熱線電話確認，目前青海鉀鹽資源稅現(xiàn)行標準是根據(jù)青海省財政廳、地方稅務局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整我省天然鹵水資源稅額標準的通知》（青財稅字［2008］1271號）文件，明確從2008年10月1日起，將青海省天然鹵水資源稅額由現(xiàn)行的1元/噸上調(diào)為3元/噸，意味將氯化鉀產(chǎn)品資源稅從目前的45元/噸上調(diào)至135元/噸，即每噸氯化鉀調(diào)增資源稅90元/噸。青海鹽湖鉀肥股份有限公司公告稱，公司財務部門以2009年本公司合并氯化鉀產(chǎn)量200萬噸估算，此政策2009年會減少歸屬于母公司所有者的凈利潤約8500萬元。而在2014年5月19日，新疆維吾爾自治區(qū)財政廳出臺《關(guān)于調(diào)整自治區(qū)鉀鹽資源稅稅額標準有關(guān)問題的通知》，從2014年1月1日起，新疆成品鉀鹽資源稅稅額標準由之前的135元/噸調(diào)整為400元/噸，國投新疆羅布泊鉀鹽有限責任公司增稅超3億元。

新資源稅對企業(yè)來說是增負還是松綁？行業(yè)態(tài)度不盡相同。國投新疆羅布泊鉀鹽有限責任公司副總經(jīng)理雷光元介紹說：“政策出臺后，企業(yè)積極向自治區(qū)政府溝通匯報，但目前來看很有可能按照最高標準征收資源稅。如果以目前的鉀肥出廠價格為基礎(chǔ)，假設(shè)按照最高的12%標準繳納資源稅，在新制度執(zhí)行后，羅鉀每噸硫酸鉀的稅額將從400元/噸降至300元以下，短期內(nèi)會降低企業(yè)成本。但長期來說，隨著市場的回暖升溫，企業(yè)單位產(chǎn)品繳稅額也會水漲船高，企業(yè)的納稅能力并未下降?！迸c羅鉀相比，濱地鉀肥的情緒略顯沮喪。冷湖濱地鉀肥有限責任公司銷售總監(jiān)林明東向記者吐露：“之前按量計征，青海本地硫酸鉀每噸的資源稅是150元，按價計征的話，如果按6%的稅率，那么相差不多，如果是按上限算，那么稅費將接近翻番。目前硫酸鉀市場低迷，與去年同期相比，每噸價格下降1000元/左右，成本增加對企業(yè)尤為不利?！?/p>

而在氯化鉀方面，由于處于市場低谷，企業(yè)對于稅率政策變化反應相對平淡。格爾木藏格鉀肥有限公司副總經(jīng)理張萍表示尚未對新政策深入了解，將在未來幾天組織公司財務以及銷售部門詳細計算。青海鹽湖工業(yè)股份有限公司銷售分公司總經(jīng)理楊金榜表示：“相對于硫酸鉀，氯化鉀價格低，成本高，適當降低稅費在情理之中，3%-4%的稅率可能比較合適。如果稅率定在8%的上限，相比目前的稅費提高很多，企業(yè)受到的負面影響就比較大。”

稅改落地 地方政府扮演“重要角色”

雖然行業(yè)對稅改多持肯定態(tài)度，但也對其具體執(zhí)行方式提出疑問。修學峰表示：“新資源稅將磷礦石稅率設(shè)定在3%-8%的區(qū)間，那么在什么樣的情況征3%？什么樣的情況下征收8%？或是貧富礦不存在稅率區(qū)別，我們都還不得而知。”資源等級千差萬別，磷礦石資源存在“開采后能直接生產(chǎn)或出售的”“需要經(jīng)過選礦環(huán)節(jié)的”“國家規(guī)定最低品位以下的”等多種品級，地方政府在制定政策時能否做具體區(qū)分？仍需我們持續(xù)關(guān)注。

按照現(xiàn)行財政管理體制，此次納入改革的礦產(chǎn)資源稅收入全部為地方財政收入。本次資源稅改革的亮點之一是適度分權(quán)。即結(jié)合我國資源分布不均衡、地域差異較大等實際情況，在不影響全國統(tǒng)一市場秩序前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇?quán)。

文件規(guī)定對《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的資源品目，由省級人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率建議，報財政部、國家稅務總局確定核準。各省級財稅部門提出資源稅稅率建議，報經(jīng)省級人民政府同意后，應于2016年5月31日前以正式文件報送財政部、國家稅務總局，并附送稅率測算依據(jù)和相關(guān)數(shù)據(jù)（包括稅費項目及收入規(guī)模，應稅產(chǎn)品銷售量、價格等）。

資源稅對于許多地區(qū)的財政來說是不可或缺的重要部分。江蘇華昌化工股份公司戰(zhàn)略發(fā)展事務部部長李昊峰介紹說：“我國現(xiàn)行法律規(guī)定稅法只有中央有權(quán)制定，而各地方的資源稟賦、開采條件、企業(yè)承受能力又存在巨大差異，所以在本次資源稅改革中，地方政府的權(quán)力明顯增大。稅率定多少，以什么價格為測算依據(jù)都將體現(xiàn)出地方特色?！?/p>

談到測算依據(jù)，李昊峰表示：“按文件要求，鉀鹽應當以氯化鉀、硫酸鉀精礦的銷售額為依據(jù)征稅。而目前市場上的企業(yè)報價，通常是是包含增值稅銷項稅、運雜費在內(nèi)的最終到站價。增值稅計算比較簡單，而運雜費組成復雜，還涉及票務等一系列問題。按規(guī)定，運雜費用應與銷售額分別核算，凡未取得相應憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應當一并計征資源稅。這里是分別核算還是按照簡便可行的原則一并計征，要由省級政府說了算。”

而對于新資源稅的具體稅率，李昊峰認為，公平原則是征稅的核心原則之一。而在具體操作中，政策也需要因地制宜、因時制宜?！耙粤椎V石作為例子，各地方的執(zhí)行標準不可能完全一樣。比方說對于湖北很多地區(qū)，磷礦石資源稅是財政收入的重要組成，資源稅稅率不太可能降低很多。對于國投羅鉀來說情況也很相近。作為新疆地區(qū)的利稅大戶，稅改前是400元/噸的征收標準，稅改后也不太有望享受很低的稅率。相對而言，地方財政比較緊張，資源稅稅率或許更高，地方財政情況比較寬松，稅率調(diào)整的彈性就更大?！?/p>

同時，文件還提出對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法?！斑@個規(guī)定很有意思，地方政府一定程度上獲得了減稅和免稅的權(quán)力。目前部分國內(nèi)鉀肥生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)掌握了資源綜合循環(huán)利用的工藝，循環(huán)過程中二次利用的鹵水能否得到減免？怎么計算？可能還需要政府和企業(yè)坐下來仔細研究。”

圖為鉀鹽開采現(xiàn)場。

市場影響 適時“抄底”避免波動

5月13日，青海省地稅局與省財政廳聯(lián)合召開資源稅改革工作座談會，青海鹽湖工業(yè)股份有限公司等相關(guān)單位、企業(yè)負責人參加了會議。楊金榜表示：“公司已經(jīng)將想法向有關(guān)部門領(lǐng)導匯報，還未收到回復。具體細節(jié)不好談太多，但是目前我們認為這次資源稅改革既然要綜合考慮企業(yè)的負擔能力，最終不會給企業(yè)太大壓力。”

事實上，自2011年以來，受國際市場供求等多種因素影響，國內(nèi)大宗商品價格呈現(xiàn)震蕩下跌走勢，礦業(yè)企業(yè)盈利水平下降，許多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上較為困難。在農(nóng)資行業(yè)內(nèi)，鉀鹽、磷肥價格在2016年處于歷史低位，選擇此時進行資源稅改革，由“計量”改為“計價”，并按照改革前后稅費平移原則確定稅率幅度，是一種低調(diào)“抄底”，更利于企業(yè)理解接受。

對于稅改對市場的影響，湖北三寧化工股份有限公司副總經(jīng)理毛國斌認為，現(xiàn)在磷礦企業(yè)很困難，但主要問題出在市場，而非成本。少征點稅，并不會引發(fā)市場的波動。他介紹說：“三寧化工一年有80萬噸的磷礦石產(chǎn)量，降低稅率后，表面上看是給企業(yè)提供了更多利潤空間，但企業(yè)實際利潤不會明顯增加。為什么？稅費改革是全國性的政策，降低成本的利好由企業(yè)共享。但現(xiàn)在的市場，企業(yè)銷售困難，價格競爭激烈，企業(yè)少繳的稅，最后還是要在競爭中‘吐’出來。像尿素一樣，成本提高由市場來消化，成本降低產(chǎn)品價格也低。在產(chǎn)能過剩的大背景下，對企業(yè)盈利能力影響不大。而從價計征，高品位的礦可能征得多一些，低品位的礦可能征得少一點?，F(xiàn)實情況是，在湖北地區(qū)，高品位磷礦開采尚可維持，低品位磷礦開采基本不掙錢，政府在政策制定上如何把握公平競爭這個尺度，值得關(guān)注?！?/p>

“常規(guī)64%二銨出廠價2300元/噸，這個價格可能也穩(wěn)不住。二銨成本這么高，現(xiàn)在很多企業(yè)都在虧損或是在虧損邊緣，但企業(yè)會認為磷礦石降價企業(yè)就會好嗎？不會。高成本是個話題，但不是問題，問題的根源在市場，銷售是影響企業(yè)生存狀態(tài)的主因?！睂τ诿珖蟮目捶ǎS定國表示贊同。

林明東認為，對農(nóng)資企業(yè)來說，資源稅改革的意義不在于“利好誰”，而是讓稅費更貼近市場?！耙試鴥?nèi)硫酸鉀市場為例，今年與去年相比，產(chǎn)品利潤降低1000元/噸左右。50%硫酸鉀的價格在3000元/噸以上是近年的常態(tài)，而現(xiàn)在出廠價格只有2150元/噸左右。未來，硫酸鉀價格的上行通道并未堵塞，高售價意味著高稅費，企業(yè)在調(diào)整產(chǎn)品價格時需要多一重考量?！?/p>

從免征或者先征后返到正式恢復征收增值稅，從資源稅”從量定額計征“到”從價計征”，國內(nèi)農(nóng)資產(chǎn)業(yè)在國家深化財稅體制改革的過程中不斷迎來挑戰(zhàn)。在化肥行業(yè)相關(guān)特殊待遇、優(yōu)惠價格不斷取消的過程中，農(nóng)資龍頭企業(yè)仿佛已經(jīng)打造了一身銅皮鐵骨，能夠在政策變化中經(jīng)得起錘煉，保持住淡定。財稅改革提高的“軟實力”，能否帶動農(nóng)資產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)“硬增長”，我們拭目以待。