王浴美　陽　杰

大數(shù)據(jù)時代的計算機審計質(zhì)量控制

王浴美陽杰

摘要：隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，大數(shù)據(jù)深刻影響著計算機審計的發(fā)展方向，給計算機審計質(zhì)量控制帶來新的問題與挑戰(zhàn)。本文闡述了大數(shù)據(jù)背景下計算機審計的意義及現(xiàn)狀，分析了大數(shù)據(jù)對計算機審計技術、方式、證據(jù)和人員等方面的影響，并給出了相應的計算機審計質(zhì)量控制建議。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；計算機審計；質(zhì)量控制

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，計算機審計的應用潛能日漸凸顯，其審計思維、技術和方法也在持續(xù)變革。國務院在2014年10月9日印發(fā)的《關于加強審計工作的意見》中提出，要“探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力”。李克強總理在2014 年12月25日接見全國審計機關先進集體和先進工作者代表的講話中也特別強調(diào)：“要創(chuàng)新審計方式方法，注重運用信息化、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代科技手段提高審計效率”。新興信息技術在給審計帶來高效率的同時，也給計算機審計質(zhì)量控制帶來了新的挑戰(zhàn)。

二、大數(shù)據(jù)應用對計算機審計的影響

大數(shù)據(jù)帶來的不僅是審計數(shù)據(jù)采集、分析和應用技術與方法的改變，更是對現(xiàn)有審計思維的一次重大變革。審計工作應主動適應并全面服務于社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，積極應對大數(shù)據(jù)背景下計算機審計面臨的挑戰(zhàn)，牢牢抓住大數(shù)據(jù)帶來的新機遇，轉變思維方式，努力推進審計工作的轉型和發(fā)展。大數(shù)據(jù)技術的快速發(fā)展，必將給計算機審計產(chǎn)生深遠影響，審計部門和審計人員面對的是機遇與挑戰(zhàn)并存的大數(shù)據(jù)環(huán)境。

（一）對審計技術的影響

在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員面臨的海量數(shù)據(jù)是急劇膨脹甚至是瞬息萬變的，由于被審計單位業(yè)務性質(zhì)與業(yè)務規(guī)模等各不相同，所采用的信息系統(tǒng)不同，各種系統(tǒng)的功能、程序也千差萬別，給審計工作帶來巨大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的審計技術和方法已不能滿足現(xiàn)代審計的需求。大數(shù)據(jù)時代對不同的系統(tǒng)要求運用不同的審計技術，大大增加了審計工作的難度和復雜性，特別是面對被審計單位的大量半結構化和非結構化的數(shù)據(jù)，審計人員面臨著數(shù)據(jù)信息采集、非結構化數(shù)據(jù)轉換、以及如何從價值密度低的數(shù)據(jù)信息中挖掘出有價值的審計線索等諸多技術性問題。

大數(shù)據(jù)為新的數(shù)據(jù)采集與分析提供了新途徑，數(shù)據(jù)分析技術成為計算機審計的關鍵技術，數(shù)據(jù)采集、挖掘、分析利用也逐漸成為計算機審計的核心工作，直接關乎審計成果與審計效率。在大數(shù)據(jù)背景下，審計技術與方法越發(fā)數(shù)據(jù)化，其及時性與可預見性越來越高。為滿足大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)分析需求，許多大數(shù)據(jù)關鍵技術被研發(fā)出來，典型的如，Big Table、云計算等。這些新興數(shù)據(jù)分析技術為大數(shù)據(jù)審計工作的開展提供了可能，計算機審計工作可以充分利用大數(shù)據(jù)技術對多樣化的審計數(shù)據(jù)進行實時與快速的分析。

（二）對審計方式的影響

傳統(tǒng)審計是在被審計單位業(yè)務完結之后的事后審計，囿于審計資源、技術和方法等方面的限制，審計證據(jù)的獲取只能通過抽樣方式獲得。這種通過局部樣本推測審計對象總體的抽樣審計，加上事后審計的固有局限，使得現(xiàn)有審計無法對被審計單位的復雜經(jīng)營管理活動做出及時、準確和全面的評價，這中間隱含著巨大的審計風險。隨著信息技術的迅速發(fā)展，審計機關和審計人員開始逐漸轉變傳統(tǒng)審計方式，以解決審計結果滯后、抽樣審計存在的風險等問題。

大數(shù)據(jù)為我國的數(shù)據(jù)式審計發(fā)展提供了更好的審計環(huán)境?；ヂ?lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)技術的快速發(fā)展，為審計提供了實施總體、全覆蓋審計的技術條件，推動了計算機審計向持續(xù)、動態(tài)、實時和在線的方向發(fā)展。審計利用現(xiàn)代數(shù)據(jù)技術，對數(shù)據(jù)進行跨行業(yè)、跨區(qū)域的搜集和分析，更加注重分析與審計對象相關的所有數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進行多角度的深層分析，從而挖掘出隱藏在數(shù)據(jù)中的更具價值的相關信息，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)抽樣審計難以發(fā)現(xiàn)的問題，可以降低審計風險，并影響傳統(tǒng)審計對因果關系的依賴。

（三）對審計證據(jù)的影響

在大數(shù)據(jù)背景下，審計證據(jù)來源更廣泛，審計證據(jù)的數(shù)量急劇增大，審計證據(jù)的充分性能得到合理保證。但數(shù)據(jù)的真實、可靠是大數(shù)據(jù)發(fā)揮作用的前提，因此，需要首先解決數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性問題。由于大數(shù)據(jù)技術提供了前所未有的大量、多樣且實時變化的數(shù)據(jù)信息，使得審計數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)安全難以保證。審計人員在數(shù)據(jù)審計中要采取足夠的網(wǎng)絡安全防護措施，審查被審計單位的數(shù)據(jù)存儲環(huán)境，包括內(nèi)部控制、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)檢測等，并進行必要的信息系統(tǒng)測試和評估，以確認信息系統(tǒng)本身是否存在漏洞從而影響數(shù)據(jù)的準確性、真實性。同時，審計應當有針對性地收集和分析大數(shù)據(jù)，通過增強時效性、減小誤差和增強可信度來提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。

在審計工作中，審計人員依據(jù)適當、充分的審計證據(jù)來發(fā)表審計意見。傳統(tǒng)審計方式下，審計人員基于因果關系來搜集審計證據(jù)，而大數(shù)據(jù)技術對相關關系的開發(fā)和利用，使得數(shù)據(jù)分析更多地傾向于應用基于相關關系的數(shù)據(jù)分析，以相關關系分析為基礎的驗證是大數(shù)據(jù)技術的一項重要特征，大數(shù)據(jù)技術促使審計人員從依據(jù)因果關系搜集和發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)，轉變?yōu)槔孟嚓P關系來搜集和發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)。

（四）對審計人員的影響

大數(shù)據(jù)對審計人員的計算機網(wǎng)絡技術、數(shù)據(jù)分析、預測判斷等綜合能力提出了較高的要求，同時，大數(shù)據(jù)、云計算引發(fā)的現(xiàn)代審計變革又為審計人員提供了更大的工作空間。目前，具備大數(shù)據(jù)審計所需綜合能力的審計人才相對較少，大部分審計人員知識結構比較單一，仍習慣于傳統(tǒng)的審計思維模式和審計方式；審計部門尚未轉變審計管理模式和組織方式。

在大數(shù)據(jù)時代，審計數(shù)據(jù)量巨大，并以電子數(shù)據(jù)形態(tài)存在，只有推動大數(shù)據(jù)技術應用方能促進審計工作順利開展。因此，審計機關和審計人員需要提高對大數(shù)據(jù)的認識，抓住大數(shù)據(jù)帶來的新機遇，盡快轉變審計思維和審計模式，跳出傳統(tǒng)的局部的微觀審計，積極投入到數(shù)據(jù)審計中去，更好地發(fā)掘、利用大數(shù)據(jù)，發(fā)揮數(shù)據(jù)審計對審計對象的全面、宏觀和預測分析作用。

三、大數(shù)據(jù)背景下計算機審計質(zhì)量控制對策

大數(shù)據(jù)應用有助于改善政府審計獨立性，大數(shù)據(jù)技術在提升審計技術的同時也極大地拓展了審計空間，這些無疑給審計工作和審計質(zhì)量產(chǎn)生了積極的影響。計算機審計質(zhì)量受到審計數(shù)據(jù)的輸入、過程、輸出、審計背景與審計成果等多維度的綜合影響。在大數(shù)據(jù)背景下，審計工作應充分利用大數(shù)據(jù)技術優(yōu)勢，回避大數(shù)據(jù)風險，在審計實施中，根據(jù)審計項目需求與實際選擇保障審計質(zhì)量的最佳方案。

（一）建立大數(shù)據(jù)分析平臺，提高審計技術水平

首先，要把大數(shù)據(jù)研究與應用提高到發(fā)展戰(zhàn)略的高度。建立大數(shù)據(jù)審計分析平臺是一項基礎性工作，直接關系到大數(shù)據(jù)技術在審計工作中的應用。建立大數(shù)據(jù)分析平臺工程浩大，需舉全社會之力，應由政府主導、審計部門主推、各部門、各行業(yè)共同參與。數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)平臺的源泉，因此，要對當前分散的“信息孤島”進行整合，逐漸形成統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)分析平臺，在條件成熟的情況下，最終實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為全面高效的開展審計工作提供的數(shù)據(jù)保障。

其次，審計要充分利用先進的大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術，改進和提高審計技術。審計部門要積極組織技術研發(fā)，設計數(shù)據(jù)審計分析系統(tǒng)，滿足的不同的數(shù)據(jù)采集、存儲、挖掘、分析需求，實現(xiàn)數(shù)據(jù)遠程存儲與移動計算，降低數(shù)據(jù)移動帶來的風險。計算機審計技術與大數(shù)據(jù)、云計算、互聯(lián)網(wǎng)技術的交叉融合，使得審計人員可通過審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)挖掘、分析出風險數(shù)據(jù)，實現(xiàn)在線的風險預警。

（二）轉變審計思維，創(chuàng)新審計方式

大數(shù)據(jù)的時代特征，要求審計機關和審計人員必須轉變審計思維方式，抓住機遇推動審計工作的變革。在大數(shù)據(jù)背景下，面對海量數(shù)據(jù)，要改變和放棄傳統(tǒng)審計模式下的精準性，加快轉變審計思維方式，要站在整體和宏觀的角度看問題，通過利用關聯(lián)原則進行相關性分析，發(fā)現(xiàn)審計線索，分析潛在問題和風險，基于數(shù)據(jù)支持做出科學、合理的預測，進而提出科學合理的審計意見。

大數(shù)據(jù)、云計算技術為創(chuàng)新審計方式提供了便利條件，持續(xù)審計、聯(lián)網(wǎng)在線審計成為未來審計發(fā)展的主要方向。在風險控制和業(yè)務數(shù)據(jù)“實時性”要求較高的金融行業(yè)、公共管理等領域，實施持續(xù)審計已勢在必行。聯(lián)網(wǎng)審計通過與被審計單位建立信息系統(tǒng)連接，實現(xiàn)統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺上的數(shù)據(jù)實時采集與更新，增強了審計的獨立性和及時性，縮小了審計與審計對象運行的時間差，進而促進審計質(zhì)量的提高。

（三）加強審計證據(jù)的綜合利用

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計不再受到時間、地域等條件的限制，審計人員通過利用大數(shù)據(jù)平臺儲存的數(shù)據(jù)信息開展審計、實施風險評估、搜集審計證據(jù)，客觀上增加了審計證據(jù)的復雜性，書面紙質(zhì)審計證據(jù)會大量減少，電子與其他介質(zhì)的審計證據(jù)增加，如電子郵件、錄音、視頻、網(wǎng)頁截屏等。

新《民事訴訟法》首次將電子證據(jù)列為與書證、物證、視聽資料等并列的證據(jù)類別，但是由于電子證據(jù)本身的復雜性，在實際運用中特別是在司法實踐中電子證據(jù)很難被采納。因此，要進一步完善配套法律法規(guī)建設，解決信息化審計的法律依據(jù)問題，使大數(shù)據(jù)的采集、儲存制度化、規(guī)范化，為電子證據(jù)等新型審計證據(jù)的利用提供法律依據(jù)，加強不同介質(zhì)審計證據(jù)的綜合利用。

（四）加強審計人才培養(yǎng)與儲蓄，提高審計人員綜合素養(yǎng)

在大數(shù)據(jù)時代，審計工作對數(shù)據(jù)技術的依賴度越來越高，審計人員不僅要懂得看賬、查賬、還要學會利用數(shù)據(jù)分析查找規(guī)律、發(fā)現(xiàn)審計線索、判斷現(xiàn)狀和預測未來，這就需要建立包括懂審計、會計、金融、管理、數(shù)據(jù)分析等各種人才的審計隊伍。審計人員要樹立不斷學習的發(fā)展觀，積極適應現(xiàn)代審計的新要求，努力提高自身素養(yǎng)。

首先，各級審計機關、審計組織應通過多種途徑和方式對現(xiàn)有的審計人員進行信息技術、數(shù)據(jù)技術培訓，培養(yǎng)審計人員的數(shù)據(jù)分析能力和綜合判斷能力，促進審計人員提升綜合素養(yǎng)；其次，在具體審計項目實施時，要合理配置審計人員，充分發(fā)揮審計人員業(yè)務能力、數(shù)據(jù)分析能力、計算機應用能力的綜合效果，實現(xiàn)多專業(yè)融合、多方式結合、多角度分析的新型審計方式，并在審計實踐中互相促進提高。最后，要加強人才培養(yǎng)與儲蓄。人才是各項事業(yè)的根本保證，因此，制定長期的審計人才培養(yǎng)規(guī)劃尤為重要，培養(yǎng)具有先進數(shù)據(jù)技術、網(wǎng)絡信息技術以及跨專業(yè)知識的優(yōu)秀復合型人才，方能為實現(xiàn)新時期審計的跨越發(fā)展提供根本保證。

總之，大數(shù)據(jù)時代的到來使得審計工作不得不面臨被審計單位的大數(shù)據(jù)環(huán)境，大數(shù)據(jù)、云計算為計算機審計帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇。在大數(shù)據(jù)背景下，審計部門和審計人員應轉變思維方式，加強大數(shù)據(jù)技術在計算機審計中的應用，積極推動審計變革。從影響計算機審計質(zhì)量的多角度出發(fā)，建立審計質(zhì)量控制機制，提高審計質(zhì)量和工作效率，充分發(fā)揮審計的“全覆蓋”監(jiān)督和免疫功能。

參考文獻：

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基金項目：

本文系2015年度溫州市哲學社會科學規(guī)劃課題（15WSK158），教育部人文社會科學研究青年基金項目（14YJC790148），浙江省哲學社會科學研究基地（浙江省信息化與經(jīng)濟社會發(fā)展研究中心）課題（14JDXX01YB），浙江省自然科學基金青年項目（LQ13G020011）的階段性研究成果。

作者單位：（溫州大學審計處、溫州大學城市學院）