黃京霞　宋香

摘要：本文從內(nèi)控五要素的角度，分析內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，以更好地促進(jìn)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的理解，發(fā)揮內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的作用，促進(jìn)企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控五要素；內(nèi)部審計(jì)；既定目標(biāo)

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部審計(jì)

當(dāng)企業(yè)控制環(huán)境有效時(shí)，管理者的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)方式等被員工所認(rèn)同，員工就會(huì)對(duì)工作充滿(mǎn)激情，就會(huì)竭盡全力為企業(yè)服務(wù)，把企業(yè)發(fā)展真正當(dāng)作自身價(jià)值實(shí)現(xiàn)的體現(xiàn)，會(huì)努力保護(hù)和節(jié)約企業(yè)的資源，同時(shí)可減少審計(jì)成本的投入，提高審計(jì)效率；另外，完整的工作記錄以及各部門(mén)工作嚴(yán)格按照要求開(kāi)展的情況下，可以為審計(jì)工作的開(kāi)展提供便利，也就可以產(chǎn)生良好的審計(jì)效果。積極的審計(jì)結(jié)果又會(huì)激勵(lì)企業(yè)不斷向前發(fā)展、不斷創(chuàng)新，激勵(lì)員工努力，使企業(yè)和員工的價(jià)值得到體現(xiàn)，如此往復(fù)，在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)良好的循環(huán)，對(duì)企業(yè)和員工的發(fā)展都有極大的幫助。若控制環(huán)境無(wú)效，管理層的管理理念、管理態(tài)度和方式等可能不被員工所認(rèn)可，可能會(huì)對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展都會(huì)產(chǎn)生很大阻礙。為了徹底查出部門(mén)業(yè)務(wù)的情況，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就需要投入更多的審計(jì)人員、制定一個(gè)較長(zhǎng)的工作時(shí)間表，因而會(huì)耗費(fèi)較多的人、物、財(cái)。但是，最后也未必能得到有價(jià)值的信息以及預(yù)期的審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公布，又會(huì)影響企業(yè)對(duì)各個(gè)部門(mén)的看法。由此，我們可以看出內(nèi)部環(huán)境的有效與否對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施有著全面的影響，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果好壞又會(huì)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的改善起到重大影響。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)開(kāi)展的好，企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)高、嚴(yán)格按照企業(yè)制定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、業(yè)務(wù)執(zhí)行到位、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分析記錄比較清晰和細(xì)致，便于內(nèi)部審計(jì)工作審計(jì)資料的搜集，有助于審計(jì)工作的順利開(kāi)展。良好的審計(jì)結(jié)果同時(shí)也有利于部門(mén)增強(qiáng)憂(yōu)患意識(shí)，彌補(bǔ)部企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)的不足，提高企業(yè)的抵抗能力。如果企業(yè)在管理過(guò)程中并沒(méi)有開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)或者開(kāi)展的不夠深入，就可能使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)陷入危機(jī)中。風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，具有客觀性等特征，當(dāng)其累計(jì)達(dá)到一定的程度時(shí)，就可能會(huì)給企業(yè)造成巨大的損失，甚至造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉。比如企業(yè)在進(jìn)行兼并時(shí)，如果對(duì)被兼并企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位以及自身能力評(píng)估不到位，可能會(huì)造成企業(yè)浪費(fèi)財(cái)力以及自身資源，還有可能會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不必要的債務(wù)，造成企業(yè)額外的損失。所以，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注企業(yè)所發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)保持敏感。不徹底開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施也會(huì)存在困難。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程沒(méi)有形成完整的記錄以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)工作將會(huì)對(duì)人、物、財(cái)產(chǎn)生很大的需求，這既不符合內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)性，也不符合其效率性，更不能實(shí)現(xiàn)其效益性。然而，如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)開(kāi)展的很好，而內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有切實(shí)履行其職責(zé)，則可能會(huì)形成沒(méi)有識(shí)別以及分析出企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及自身面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情形，發(fā)生不能將內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用發(fā)揮出來(lái)的狀況，使企業(yè)可能會(huì)面臨潛在的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)不僅要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)進(jìn)行謹(jǐn)慎的評(píng)估，還要將內(nèi)部審計(jì)的作用切實(shí)發(fā)揮出來(lái)，二者之間要相互補(bǔ)充，相互促進(jìn)。

（三）控制活動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)控制活動(dòng)有效實(shí)施、管理效率高，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高效率的進(jìn)行，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)收益，增強(qiáng)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性和效率性。如果審計(jì)工作高效能的開(kāi)展，盡可能地指出企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷和不足，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，則可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善和完整，進(jìn)一步推動(dòng)控制活動(dòng)的有效執(zhí)行。如果企業(yè)的控制活動(dòng)不被執(zhí)行或執(zhí)行的不徹底，則表明企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在缺陷，設(shè)計(jì)存在不當(dāng)或即使設(shè)計(jì)恰當(dāng)、執(zhí)行也是不到位的。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作就需要謹(jǐn)慎對(duì)待每一個(gè)環(huán)節(jié)，可以通過(guò)增加審計(jì)工作人員的數(shù)量或者延長(zhǎng)審計(jì)工作的時(shí)間、利用有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員等，得到積極的審計(jì)效果。但是，這會(huì)增加審計(jì)成本，降低審計(jì)的效率以及經(jīng)濟(jì)性。如果在部門(mén)控制活動(dòng)執(zhí)行效果不好的情況下，審計(jì)工作根據(jù)實(shí)際，在不能增加審計(jì)人員也不能延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間時(shí)為了完成審計(jì)任務(wù)，就會(huì)削減審計(jì)工作，從而不能準(zhǔn)確地對(duì)被審計(jì)部門(mén)改善提供相應(yīng)的建議。內(nèi)部審計(jì)的成本已經(jīng)發(fā)生，但是得到的審計(jì)結(jié)果并不理想，形成一個(gè)高成本低收益的狀態(tài)，最終危害企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)的控制活動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性是息息相關(guān)的，需要密切關(guān)注。

（四）信息溝通與內(nèi)部審計(jì)

首先，良好的內(nèi)部信息溝通系統(tǒng)能夠保信息在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、管理層、員工之間的有效溝通。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的溝通有助于內(nèi)審理念、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)在部門(mén)內(nèi)部充分共享并達(dá)成共識(shí)，能夠讓內(nèi)審人員對(duì)自身工作與組織目標(biāo)之間的關(guān)系深刻理解。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)聯(lián)系著管理層和員工兩端，它需要重視與管理層即上級(jí)進(jìn)行溝通，一方面，適時(shí)地把審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題與管理層溝通，有助于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公司重大事項(xiàng)上提出建議、發(fā)揮管理職能；另一方面，管理層之間的有效溝通，可以將對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和定位傳達(dá)給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以便于使其調(diào)整自己的工作。內(nèi)部審計(jì)還要重視與員工即下級(jí)進(jìn)行溝通，在開(kāi)展工作時(shí)要注重向員工搜集信息。如果企業(yè)信息溝通順暢，內(nèi)部審計(jì)可以有效進(jìn)行、節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率；如果企業(yè)信息溝通渠道不暢通，員工拒絕向內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供審計(jì)所需要的信息，會(huì)提高內(nèi)部審計(jì)的成本、降低其審計(jì)效率。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為連接管理層與員工之間的溝通紐帶，需要把員工與工作相關(guān)的看法及建議向管理層進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆答仯残枰压芾韺拥睦砟詈蛻?yīng)對(duì)措施傳遞給員工來(lái)具體執(zhí)行。其次是在企業(yè)外部信息的獲取上，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)關(guān)注行業(yè)協(xié)會(huì)等外部信息源，發(fā)現(xiàn)行業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并與企業(yè)自身進(jìn)行比較，更好地促進(jìn)內(nèi)部控制的信息溝通的改善。因此，只有建立通暢有效的信息溝通系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)才能更好的發(fā)揮其溝通以及評(píng)價(jià)的作用。內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮又會(huì)影響內(nèi)部控制，兩者之間循環(huán)往復(fù)，相互促進(jìn)，相互改善。

（五）內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)

在內(nèi)部監(jiān)督的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式不同，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的效果就不同。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于經(jīng)理班子，由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人分管時(shí)，其獨(dú)立性和權(quán)威性最低，監(jiān)督效果最差，當(dāng)然這種管理模式已基本被淘汰；當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然仍隸屬于經(jīng)理班子，但是其由公司經(jīng)理直接分管，其獨(dú)立性和權(quán)威性稍高，但是對(duì)經(jīng)理層的違法亂紀(jì)以及濫用職權(quán)難以監(jiān)控；當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，其獨(dú)立性和權(quán)威性較高，能深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面，確保董事會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解與控制，但無(wú)法監(jiān)督董事會(huì)；當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事長(zhǎng)控制時(shí)，其獨(dú)立性最高，能夠檢查公司財(cái)務(wù)，監(jiān)督董、高等的行為，如果監(jiān)事會(huì)有職無(wú)權(quán)，則會(huì)導(dǎo)致效果不甚理想?？梢?jiàn)，為了有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，其應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制中保持較高的獨(dú)立性及權(quán)威性。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合理設(shè)置，以確保其內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)緊密相關(guān)，兩者在企業(yè)的運(yùn)行中密不可分、相互依存、相輔相成。內(nèi)部控制是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有效運(yùn)行的必要措施，影響著內(nèi)部審計(jì)的效率、效益；而內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的進(jìn)一步控制。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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