劉 超，馮春林，黃義兵（安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系，安徽 蕪湖 241002）

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房貸利息抵扣個(gè)稅改革的研究

劉 超，馮春林，黃義兵
（安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系，安徽 蕪湖 241002）

摘 要：房貸利息抵扣個(gè)人所得稅成為當(dāng)前個(gè)稅改革的熱點(diǎn)之一。對(duì)新政策變革過程中的利弊、問題進(jìn)行了詳細(xì)分析，認(rèn)為新政策大勢(shì)所趨但目前條件尚不成熟。最后從五個(gè)方面給出建議措施：設(shè)定房貸利息扣除標(biāo)準(zhǔn)；設(shè)定核算的時(shí)間單位；建立稅收信息聯(lián)動(dòng)共享機(jī)制；擴(kuò)大個(gè)稅征繳稅基；推進(jìn)以家庭為基礎(chǔ)的綜合稅制與分類稅制相結(jié)合的模式改革，進(jìn)而促使新政策的改革順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：房貸利息；個(gè)人所得稅；綜合稅制

2015年5月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》，規(guī)定了要研究綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅改革方案，特別提到了要完善個(gè)稅稅前扣除項(xiàng)目；9月，財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政支持穩(wěn)增長的政策措施》，明確表示將深入推進(jìn)財(cái)稅體制等改革，研究個(gè)人所得稅改革方案。這兩份文件的出臺(tái)，意味著個(gè)稅改革乃大勢(shì)所趨，國家對(duì)其予以高度重視。11月，一則“房貸利息可抵扣個(gè)稅”的消息不脛而走，一頭關(guān)聯(lián)著敏感的個(gè)稅改革，一頭牽涉著熱議的房地產(chǎn)業(yè)，可謂是“一石激起千層浪”，引起了多方關(guān)注。

房貸利息抵扣個(gè)稅，即在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，將住房貸款產(chǎn)生的利息作為稅前減除項(xiàng)扣除，該項(xiàng)改革屬于個(gè)稅綜合改革中完善稅前扣除項(xiàng)目中的一種。根據(jù)我國現(xiàn)行個(gè)稅政策，五險(xiǎn)一金被列入了稅前扣除項(xiàng)目，其他項(xiàng)目如房貸利息暫未被列入稅前減除。

一、國內(nèi)學(xué)者觀點(diǎn)及國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)做法

（一）國內(nèi)學(xué)者觀點(diǎn)

國內(nèi)學(xué)者在研究個(gè)稅改革趨勢(shì)時(shí)，大多認(rèn)同增加住房貸款利息這一費(fèi)用抵扣項(xiàng)。如：陳龍（2011）研究個(gè)稅改革熱點(diǎn)問題時(shí)認(rèn)為，應(yīng)將家庭教育支出、醫(yī)療費(fèi)用、房貸利息、房租等設(shè)置成獨(dú)立的扣除項(xiàng)目，在稅前扣除。［1］胡芳（2012）從馬斯洛需求理論角度研究認(rèn)為，應(yīng)扣除搬遷費(fèi)、安置費(fèi)、房貸利息等項(xiàng)后征收個(gè)稅，以滿足人的安居需求。［2］吳從慧（2013）在對(duì)個(gè)人所得稅綜合項(xiàng)目費(fèi)用扣除及家庭聯(lián)合申報(bào)研究時(shí)，認(rèn)為可借鑒發(fā)達(dá)國家家庭征稅經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)將家庭首套住房的部分房貸和部分利息支出列入稅前扣除范圍，從家庭總收入中扣除一定比例房貸后再行征稅，至于房貸能扣除多少比例，稅務(wù)部門應(yīng)按照征稅額和年度CPI指數(shù)的聯(lián)動(dòng)影響制定家庭消費(fèi)性支出。［3］李二軍（2014）、張興乾（2015）認(rèn)為：為減輕家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，可適當(dāng)增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目，如撫養(yǎng)人口、教育支出、房貸支出等。［4-5］

綜上，大多學(xué)術(shù)期刊文獻(xiàn)中，對(duì)房貸利息抵扣個(gè)稅只是提及、認(rèn)同，但未作出具體剖析。在近期的熱點(diǎn)爭(zhēng)議中，有較多的新聞媒體對(duì)房貸利息抵扣個(gè)稅作出了利弊闡述，大多數(shù)業(yè)內(nèi)人士贊同開展該項(xiàng)改革，他們大多從減輕購房者負(fù)擔(dān)、促進(jìn)住房消費(fèi)角度作出了論述，但也有不少業(yè)內(nèi)人士提出了疑問，尤其是在公平性方面及現(xiàn)階段的可操作性方面，如一些人認(rèn)為此項(xiàng)改革可能加劇了收入分配的差距，不利于稅收公平化改革，另《江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)》認(rèn)為，考慮到目前的可操作性方面，如銀行扣繳系統(tǒng)尚未建立、家庭為單位的征收體系尚未形成，房貸利息抵扣個(gè)稅落地還需邁過幾道坎。［6］

（二）國內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)做法

早前國內(nèi)已出現(xiàn)過房貸利息抵扣個(gè)稅的類似個(gè)例，如上海在1998年至2003年期間，執(zhí)行過“在上海購房或者差價(jià)換購商品房的，可直接抵扣個(gè)稅”的政策，但規(guī)定“購房者可抵扣的應(yīng)納稅所得額，最高不得超過購房或差價(jià)換購商品房所支付的購房款與購房貸款利息總額之和”；天津自1999年以來，就一直施行“住房公積金利息可抵扣個(gè)稅”的政策，但規(guī)定“支付的住房公積金本金及其他形式的住房貸款（如按揭貸款）本金和利息不得從應(yīng)納稅所得額中減除”。此外，重慶市在 2008年曾規(guī)定：“在重慶首次購買住房并以按揭方式支付的，其按揭貸款本息，可抵扣產(chǎn)權(quán)人繳納的個(gè)人所得稅地方留成部分”。

在西方發(fā)達(dá)國家，不少國家有房貸利息抵扣個(gè)稅的成熟做法，如美國，規(guī)定住房抵押貸款利息可以抵扣，但每個(gè)家庭只能抵扣自住房，且是第一套和第二套住房，而且可抵扣的總額也被限定；如法國，規(guī)定貸款買房者第一年貸款利息的40%可享受對(duì)應(yīng)的所得稅減免，隨后的4年里貸款利息的20%可享受減稅。

二、改革的利弊及問題分析

下面以不同群體為對(duì)象，分析房貸利息抵扣個(gè)稅的利弊及推行中存在的問題。

（一）購房者

購房者是最大的獲利者，尤其是中高產(chǎn)階級(jí)。表1測(cè)算了近年來新購房屋居民月均房貸支付利息。

表1 2008-2014年新購房屋居民戶均房貸支出測(cè)算表

數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，近年來我國新購房屋居民戶均月供及支付利息不斷上升，住房支出負(fù)擔(dān)不斷加重。據(jù)相關(guān)人士測(cè)算，新政策可節(jié)省房貸利息的15%-45%［7］，這有利于減輕他們的住房消費(fèi)負(fù)擔(dān)。

此外，新政策降低了購房者貸款成本，購房者會(huì)更傾向于減少首付比例，增加家庭自持資金，也會(huì)減輕他們的住房消費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（二）政府

個(gè)稅作為中央與地方共享稅種，一直是政府財(cái)政收入的重要來源之一，據(jù)我國財(cái)政部官網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2015年1-11月我國個(gè)稅收入達(dá)7918億元，占我國總稅收收入的7.31%。新政策減少了政府部門的稅收收入，相應(yīng)減弱了公共支出的投資效應(yīng)。

此外，政府作為政策改革的制定者、施行者，新政策增加了政府的改革成本，加大了個(gè)稅征收難度，而且在短期內(nèi)缺乏支持的可操作性的政策措施與技術(shù)措施，如相關(guān)配套政策細(xì)則缺少，個(gè)稅征收系統(tǒng)、個(gè)稅信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制不完善等。但應(yīng)該看到，房貸利息抵扣個(gè)稅屬于綜合稅制改革的重要組成，因此，政策的推行有利于個(gè)稅改革大趨勢(shì)的推進(jìn)。

（三）開發(fā)商

據(jù)《中國住房發(fā)展報(bào)告2015—2016》研究結(jié)果顯示，截至 2015年年底，我國商品住房總庫存預(yù)計(jì)達(dá)到39.96億平方米，可見目前商品房庫存量巨大，房地產(chǎn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較大，中央政府多次出臺(tái)文件號(hào)召房地產(chǎn)的去庫存化。新政策若推行，有利于刺激住房消費(fèi)，能一定程度上化解房地產(chǎn)市場(chǎng)的庫存，對(duì)開發(fā)商來說是利好消息。

（四）社會(huì)

新政策推行能減少住房支出負(fù)擔(dān)，增加居民可支配收入，一定程度上間接地拉動(dòng)了內(nèi)需增長。但對(duì)于無住房支付能力或者收入在免征額以下的人，新政策作用不大，因而不利于稅收的公平化，可能加劇財(cái)富分配的馬太效應(yīng)。

綜合上述利弊分析，房貸利息抵扣個(gè)稅政策總體上利大于弊，結(jié)合國內(nèi)學(xué)者意見，可知新政策具有實(shí)施的必要性；國內(nèi)外有類同的經(jīng)驗(yàn)做法，說明新政策具備可行性和可操作性。從新政策的弊端及問題分析來看，當(dāng)前我國尚不具備全面施行的成熟條件，需要采取相應(yīng)的措施循序漸進(jìn)，進(jìn)而發(fā)揮稅改的初衷效應(yīng)。

三、新政策施行的建議措施

（一）房貸利息扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定

首套住房貸款利息應(yīng)作扣除；多套房款貸款利息能否扣除，取決于當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場(chǎng)狀況與稅改財(cái)富調(diào)節(jié)公平性之間的平衡，建議各地因地制宜地設(shè)定房屋套數(shù)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于當(dāng)?shù)貥鞘袔齑媪烤薮?，政府?yīng)鼓勵(lì)改善型需求，可設(shè)定多套房屋貸款利息作稅前扣除；反之，則只設(shè)定首套剛需住房，注重稅收調(diào)節(jié)的公平性。

累計(jì)扣除個(gè)稅的總額，應(yīng)當(dāng)不能超過總貸款利息。同時(shí)，為更有效地發(fā)揮新政策的效應(yīng)，建議可結(jié)合購房的年限、房屋套數(shù)的差異，在一定的幅度范圍內(nèi)靈活設(shè)定貸款利息的扣除比例。

（二）按年計(jì)征，實(shí)行先征后退

房貸還款方式多種多樣，無論是等額本金法、等額本息法還是按期付息還本法還款，每個(gè)月房貸利息均有所不同，若按月征繳、核算個(gè)稅，既給申報(bào)主體帶來不便，又讓稅務(wù)部門承擔(dān)較大的工作負(fù)擔(dān)，因此，為減少征稅成本，建議預(yù)先設(shè)定一定的可扣除金額，按年計(jì)征，納稅人自行申報(bào)，實(shí)行先征后退。

（三）個(gè)稅信息聯(lián)動(dòng)、共享機(jī)制的建設(shè)

目前我國個(gè)稅征管主要是通過用人單位代扣代繳，由于存在信息不對(duì)稱，存在規(guī)避繳納個(gè)稅的現(xiàn)象；實(shí)施房貸利息抵扣個(gè)稅新政，客觀上要求貸款銀行利息的信息能反饋至稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此，應(yīng)在用人單位、銀行及稅務(wù)部門間建立個(gè)稅信息聯(lián)動(dòng)、共享機(jī)制；信息機(jī)制的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中，要為每個(gè)人建立唯一的終身不變的納稅人識(shí)別碼，其中能查詢到個(gè)人與家庭的各項(xiàng)收入、主要支出（包括住房貸款利息支出）、財(cái)產(chǎn)購置與處置、社會(huì)保障等內(nèi)容。

（四）擴(kuò)大個(gè)稅征繳稅基

房貸利息等成本支出抵扣個(gè)稅政策，不可避免地減少了政府稅收收入，合理扣減的同時(shí)也建議合理擴(kuò)大征繳稅基。根據(jù)我國《個(gè)人所得稅稅法》相關(guān)條款的規(guī)定，目前我國針對(duì)工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，利息、股息、紅利所得等 11項(xiàng)所得征收個(gè)人所得稅，這就導(dǎo)致一些納稅人收入未納入到個(gè)人所得稅的征收范圍中，如各項(xiàng)隱形福利收入、資本市場(chǎng)中的股票轉(zhuǎn)讓所得等，因此，待時(shí)間成熟時(shí)，有必要合理地?cái)U(kuò)大個(gè)稅征收稅基，彌補(bǔ)房貸利息等各項(xiàng)支出抵扣帶來的個(gè)稅收入減少。

（五）推進(jìn)以家庭為基礎(chǔ)的綜合稅制與分類稅制相結(jié)合的模式改革

家庭作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活的基本單位，不論是在生活成本、收入共享或是稅收負(fù)擔(dān)上，一個(gè)家庭的成員之間都彼此緊密關(guān)聯(lián)、相互影響。［8］因此，建議參照國外的做法，在新政策施行過程中，區(qū)分單身、婚后家庭及離婚家庭等不同家庭結(jié)構(gòu)實(shí)行不同的扣除方式，若婚前個(gè)人購房或離婚后房屋產(chǎn)權(quán)歸屬個(gè)人的，則以個(gè)人為單位，在計(jì)征個(gè)稅前扣除房屋貸款利息；若夫妻雙方成立家庭后，則以家庭為單位綜合考慮家庭各項(xiàng)收支計(jì)征個(gè)人所得稅，稅前對(duì)夫妻雙方分?jǐn)偪鄢驅(qū)σ环娇鄢抠J利息。

完善諸如房貸利息等稅前扣除項(xiàng)目是我國稅制模式改革的重要舉措，稅前扣除項(xiàng)包括住、醫(yī)、教、養(yǎng)等多項(xiàng)內(nèi)容，在完善眾多稅前扣除項(xiàng)時(shí)，建議房貸利息的扣除可以試點(diǎn)先行，后期逐步將教育、醫(yī)療、撫養(yǎng)等支出納入稅前扣除項(xiàng)目，循序漸進(jìn)地實(shí)施綜合稅制與分類稅制模式相結(jié)合的改革。

參考文獻(xiàn)：

［1］陳龍.關(guān)于個(gè)稅改革中若干爭(zhēng)議問題的思考［J］.地方財(cái)政研究，2011（7）：16-20+25.

［2］胡芳，洪紫劍.個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問題研究［J］.特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2012（9）：118-120.

［3］吳從慧.我國個(gè)人所得稅家庭聯(lián)合申報(bào)改革——基于費(fèi)用扣除的思考［J］.財(cái)會(huì)通訊，2013（2）：41-43.

［4］李二軍.對(duì)個(gè)人所得稅改革部分問題的再認(rèn)識(shí)［J］.經(jīng)濟(jì)師，2014（12）：113-114+118.

［5］張興乾.對(duì)我國個(gè)人所得稅制度存在問題的思考［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（2）∶268-269.

［6］陳寧.房貸利息抵扣個(gè)稅：落地還需邁過幾道坎［N］.江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)，2015-12-07.

［7］房貸利息抵扣個(gè)稅 個(gè)人可省利息15%到45%.北京晨報(bào)［N］.2015-12-03.

［8］張萌.中國個(gè)人所得稅納稅單位的選擇研究［D］.成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

（責(zé)任編輯 夏菊子）

網(wǎng)絡(luò)出版地址：http∶//www.cnki.net/kcms/detail/34.1242.Z.20160308.1252.002.html

Study on the Income Tax Reform concerning Home Mortgage Interest Deduction

LIU Chao， FENG Chun-lin， HUANG Yi-bing
（Department of Economy and Trade， Anhui Business College， Wuhu 241002， China）

Abstract：Deducting home mortgage interests from income tax has been one of the hot topics in the income tax reform at present.This paper analyzes in details the pros and cons as well as problems in the income tax reform on home mortgage interest deduction， thinking that it is an irresistible trend but the present conditions are still not so mature.The paper advances suggestions in the following five aspects∶ establishing a relevant deduction standard； setting the time unit for the calculation； building up a mechanism for sharing the taxation information； expanding the tax base for income taxation；promoting the mode reform of combining comprehensive taxation system with family as unit and schedular taxation system so as to realize the smooth income tax reform on home mortgage interest deduction.

Key Words：home mortgage interest； income tax； comprehensive taxation system

中圖分類號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1671-9255（2016）01-0049-03

收稿日期：2015-12-31

作者簡(jiǎn)介：劉超（1987- ），男，安徽桐城人，安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系助教，碩士。

DOI：10.13685/j.cnki.abc.000174 網(wǎng)絡(luò)出版時(shí)間：2016-03-08 12∶52