吳駿

摘 要：根據(jù)國務(wù)院的統(tǒng)一部署，包括金融在內(nèi)的四大行業(yè)營改增工作在今年5月1號全面鋪開，這對銀行業(yè)的經(jīng)營發(fā)展和財(cái)務(wù)管控都提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，因此正確預(yù)判營改增對銀行業(yè)各方面的影響，未雨綢繆做好準(zhǔn)備工作具有重要意義，因此基于對銀行業(yè)納入到營改增的政策分析，通過對納稅范圍、納稅模式，系統(tǒng)開發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等多個方面進(jìn)行了細(xì)致的思考，力求把控政策底線，為我國銀行業(yè)在新的稅制環(huán)境的下的穩(wěn)定發(fā)展提供可行的思路。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè)；營改增；納稅

自李克強(qiáng)總理3月在人大會議宣布四大行業(yè)的營改增試點(diǎn)工作在2016年5月1日完成，近一個月來，財(cái)政部、稅務(wù)總局密集出臺了多項(xiàng)營改增相關(guān)文件，我國作為世界上第一個對金融業(yè)增收增值稅的國家，無疑也引起了世界各國的關(guān)注，同時(shí)由于銀行業(yè)在國內(nèi)金融業(yè)務(wù)的超然地位，因此我們從這一視角分析這一稅制改革對銀行業(yè)的影響。

第一、銀行業(yè)納入到營改增所達(dá)到的政策目標(biāo)分析。（1）結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)基于稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)性失衡與調(diào)整而產(chǎn)生的，是指減少增值稅與營業(yè)稅并行對于市場要素流動的現(xiàn)實(shí)阻滯，打通企業(yè)之間的抵扣鏈條，因此銀行業(yè)營改增的結(jié)構(gòu)性減稅體現(xiàn)在配合宏觀經(jīng)濟(jì)整體稅負(fù)的結(jié)構(gòu)性變更，而非銀行自身的稅負(fù)總額減少[1]。（2）財(cái)政收入籌集目標(biāo)基于包括營改增在內(nèi)的稅制改革政策對財(cái)政收入的負(fù)面影響而產(chǎn)生的，財(cái)政支出剛性而實(shí)體企業(yè)減稅導(dǎo)致的財(cái)政收入下降需由以前稅負(fù)相對較少的行業(yè)來補(bǔ)充，為了保證中央與地方財(cái)力持續(xù)增長，由于銀行業(yè)在國家稅收中的特殊地位，因此預(yù)計(jì)銀行業(yè)稅負(fù)的絕對數(shù)額很有可能持續(xù)增長[2]。（3）公平競爭環(huán)境目標(biāo)是基于增值稅中性稅種平衡稅負(fù)的特征，通過增值稅鏈條的完整性使銀行業(yè)和其他行業(yè)之間以及銀行業(yè)內(nèi)部各企業(yè)之間的增值額稅負(fù)統(tǒng)一，從而實(shí)現(xiàn)公平競爭的市場環(huán)境，我國商業(yè)銀行體系中類別眾多，部分銀行由于歷史原因收入額較高而增值額較低，營改增為各家銀行提供了公平的稅負(fù)環(huán)境，有利于銀行業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型升級。從現(xiàn)有出臺的營改增政策來看，基本實(shí)現(xiàn)了上述三個目標(biāo)，但需要指出的是由于已經(jīng)明確規(guī)定了貸款利息及相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)等收入不能在下游企業(yè)抵扣，因此全環(huán)節(jié)的抵扣鏈條沒有完全形成，因此特別對于負(fù)債率較高，貸款利息成本支出高的企業(yè)負(fù)擔(dān)依然沉重。

第二、從整體影響來看銀行業(yè)影響較為中性偏負(fù)面，由于銀行業(yè)貸款利息收入和直接收費(fèi)的服務(wù)都納入到征稅范圍，稅率由營業(yè)稅的5%提高到增值稅的6%，但銀行業(yè)的大部分成本較難得到有效抵扣，特別是員工薪酬、現(xiàn)有不動產(chǎn)、設(shè)備的折舊攤銷以及資產(chǎn)減值，因此難以有效的降低稅負(fù)，因此從銀行的收入端來看，由于價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，而銀行業(yè)又作為一個競爭較為激烈的行業(yè)，無法有效的轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)成本給一般客戶，因此收入下降為6.5%-7%百分點(diǎn)，而利潤的影響則較為復(fù)雜，由于銀行業(yè)員工薪酬占有比例較大比重，特別是人工成本、折舊攤銷和資產(chǎn)減值三大類別成本無法抵扣，因此銀行業(yè)的稅負(fù)可能增加，但這個也應(yīng)具體銀行而有所不同。

第三、營業(yè)稅和增值稅下納稅范圍的區(qū)別分析。（1）貸款服務(wù)-指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動，貸款服務(wù)包括占用、拆借資金的利息收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金）收入、信用卡透支利息收入買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入、融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)，-是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。（3）金融商品轉(zhuǎn)讓-指轉(zhuǎn)讓外匯、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品指包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。 與營業(yè)稅相比，增值稅下貸款應(yīng)稅范圍明確包括買入返售以及金融商品持有期間利息收入，而營業(yè)稅則較為含糊；營業(yè)稅國債免稅；增值稅下國債、地方政府債利息收入免稅；增值稅下金融機(jī)構(gòu)間同業(yè)往來利息收入免稅的范圍限定（一年及以下同業(yè)拆借市場無擔(dān)保利息收入），營業(yè)稅下無該限定。增值稅下貼現(xiàn)利息需要按全額繳納增值稅。同時(shí)增值稅下特別增加了視同銷售的內(nèi)容，即無償提供服務(wù)向客戶贈送禮品，因此在某種意義上實(shí)質(zhì)擴(kuò)大了征稅的范圍。

第四、 銀行系統(tǒng)改造壓力巨大。營改增本身是一項(xiàng)浩大的工程，大型商業(yè)銀行有幾萬個服務(wù)產(chǎn)品項(xiàng)目，高度依賴信息化系統(tǒng)，因此，營改增的核心技術(shù)難點(diǎn)在于系統(tǒng)改造。從經(jīng)營管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，營改增整體系統(tǒng)框架可分為4個層次：一是核算層次，改造機(jī)系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)每筆收入價(jià)稅分離；二是申報(bào)管理層次，建立增值稅管理系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和監(jiān)測分析；三是發(fā)票層次，建立發(fā)票管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對發(fā)票領(lǐng)用、保管、發(fā)放、開具、遞送、作廢、認(rèn)證等生命周期全過程的管理；四是與金稅系統(tǒng)對接層次，采購國家稅務(wù)總局指定的供應(yīng)商硬件實(shí)現(xiàn)增值稅報(bào)稅。

第五、納稅申報(bào)模式帶來的困惑。 商業(yè)銀行的經(jīng)營模式

一般都是采取法人統(tǒng)一“總分經(jīng)營，這和增值稅的屬地申報(bào)原則有一定沖突，給銀行的納稅申報(bào)帶來不便！其一，營改增后，商業(yè)銀行總行統(tǒng)一負(fù)責(zé)開票，集中采購并統(tǒng)一負(fù)責(zé)全行的代銷合同簽訂，從稅法的角度看就存在納稅主體與收入確認(rèn)主體”開票主題的不一致；其二、往往總部擁有大量的不動產(chǎn)購置和耗資巨大的系統(tǒng)開發(fā)項(xiàng)目，但卻往往總部的收入不夠抵扣，因此不利于提升銀行的整體效益，其三、總行和分行之間也有很多往來業(yè)務(wù)，如果把分支機(jī)構(gòu)也作為納稅主體的話無疑加大了稅務(wù)處理的工作量和人員的重復(fù)配置，降低了企業(yè)的經(jīng)營效益，因此應(yīng)考慮一定層級的納稅模式以減輕工作量，提高稅務(wù)工作效率，提升企業(yè)的整體效益。

第六、 增值稅帶來企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。增值稅不同于營業(yè)稅的管理，其復(fù)雜程度、處罰力度都成幾何倍數(shù)增加，因此對稅務(wù)管理人員提出了更高的要求。第一在發(fā)票管理方面我國對增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、保管、開具作廢等有嚴(yán)格的管理制度及法律規(guī)范，轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開、虛開發(fā)票屬于違法行為，將擔(dān)負(fù)嚴(yán)重的刑事責(zé)任，是唯一進(jìn)入刑法的稅種。第二在銷項(xiàng)稅管理方面，由于金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和銀行管理的層次性，很對基層銀行稅務(wù)管理人員對不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)較為陌生，需要不斷培訓(xùn)和積累經(jīng)驗(yàn)。第三在進(jìn)項(xiàng)稅處理方面，由于準(zhǔn)許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要滿足多個條件，因此基礎(chǔ)銀行稅務(wù)人員由于未接觸過增值稅因此有可能會觸發(fā)多類風(fēng)險(xiǎn)，一是因銀行報(bào)稅人員可能對增值稅可抵扣范圍不明確，造成可抵扣項(xiàng)目漏抵，不可抵扣項(xiàng)目錯抵的風(fēng)險(xiǎn)；二是因取得的發(fā)票開具不規(guī)范，信息不準(zhǔn)確，或發(fā)票開具內(nèi)容過于簡單，沒有附著相關(guān)明細(xì)，不能獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，造成可抵扣項(xiàng)目無法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)；第三，發(fā)票抵扣時(shí)限為發(fā)票開具之日起 180 天，憑有效扣稅憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請，因發(fā)生費(fèi)用的基層網(wǎng)點(diǎn)或機(jī)關(guān)部門沒有及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)銷，錯過認(rèn)證時(shí)間，而無法做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。④

銀行業(yè)應(yīng)抓緊時(shí)間研究營改增各項(xiàng)相關(guān)政策和法規(guī)，同時(shí)集合行業(yè)力量向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)爭取有利政策，明確免稅項(xiàng)目，減少申報(bào)納稅層級，從產(chǎn)品定價(jià)、集中采購、系統(tǒng)開發(fā)、人才培養(yǎng)、制度梳理等各個方面全力應(yīng)對營改增對整個銀行流程的再造，充分利用這一戰(zhàn)略契機(jī)，消化稅制改革的成本，充分應(yīng)用稅務(wù)籌劃，提高銀行的整體效益和市場競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 杜劍，趙子昂.金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”面臨的難題與路徑選擇[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2014（5）：5-8