賈晶麗

公司財(cái)務(wù)欺詐及審計(jì)對策

賈晶麗

近些年來，財(cái)務(wù)欺詐案件無論在國內(nèi)還是國外都有愈演愈烈的趨勢，財(cái)務(wù)欺詐事件將導(dǎo)致廣大投資者對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提出質(zhì)疑，對投資失去了信心，給世界經(jīng)濟(jì)、各國股市乃至投資者特別是小股東的利益帶來了極大的消極影響。如何有效的遏制和防范財(cái)務(wù)欺詐，成為各國金融市場需要面對問題。因此研究公司財(cái)務(wù)欺詐及審計(jì)對策對投資者的利益、公司自身發(fā)展及社會經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

財(cái)務(wù)欺詐；財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)對策

一、財(cái)務(wù)欺詐的危害

財(cái)務(wù)欺詐是一種故意行為，從本質(zhì)上提供誤導(dǎo)性、欺騙性財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，最常見的財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐手段是不注銷已過時的存貨和在銷售之前確認(rèn)收入等。公司財(cái)務(wù)欺詐指在會計(jì)活動中相關(guān)當(dāng)事人為了逃避納稅、高額紅利等謀取私利的目的，事前經(jīng)過周密安排而故意制造虛假、欺騙性會計(jì)信息的行為。

財(cái)務(wù)欺詐所帶來的危害是多方面的。首先，財(cái)務(wù)欺詐行為對于企業(yè)的影響是巨大的。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動最終都會以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式予以反映，因此，為了便于企業(yè)管理者預(yù)測、決策及規(guī)劃未來，管理者通常需要依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的信息做出相應(yīng)措施。但如果財(cái)務(wù)欺詐，就無法給報(bào)表使用者提供真實(shí)有效的信息，他們都需要依據(jù)報(bào)告中所披露出的財(cái)務(wù)會計(jì)信息做出相應(yīng)決策。企業(yè)員工根據(jù)這些信息預(yù)測企業(yè)能否有良好的發(fā)展，是否與自己的價值觀吻合；原有的投資者據(jù)以判斷應(yīng)當(dāng)增持還是拋售股份，潛在的投資者據(jù)以判斷是該企業(yè)發(fā)展運(yùn)營狀況如何以及是否值得自己投資；銀行據(jù)以評估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營成果及貸款風(fēng)險(xiǎn)大小來判斷是否貸款給企業(yè)及協(xié)商貸款合同中的條件、額度及擔(dān)保；國家政府部門據(jù)以了解國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢制定符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律法規(guī)，使經(jīng)濟(jì)能夠平穩(wěn)健康發(fā)展。如果決策者依據(jù)不真實(shí)的會計(jì)信息作出決策，那么勢必會使其損失巨大。不僅如此，財(cái)務(wù)會計(jì)信息作為政府部門稅收及配置資源的重要依據(jù)，如果企業(yè)為牟取不正當(dāng)利益，如偷稅漏稅等而進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，會使得稅收大量流失，直接給國家?guī)韲?yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。同時財(cái)務(wù)欺詐使國家宏觀調(diào)控政策執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生偏差。財(cái)務(wù)欺詐的不真實(shí)會計(jì)信息使得國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入等重要統(tǒng)計(jì)大數(shù)據(jù)產(chǎn)生源頭性的錯誤，影響了其準(zhǔn)確性，進(jìn)而使得國家制定的短期計(jì)劃、長期計(jì)劃和貨幣政策、財(cái)政政策及產(chǎn)業(yè)政策產(chǎn)生偏差。除此之外，經(jīng)濟(jì)資源的合理流動、穩(wěn)定的市場秩序是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展必不可少的條件，而財(cái)務(wù)欺詐使得投資者極有可能做出錯誤決策導(dǎo)致投資方向改變繼而影響到經(jīng)濟(jì)資源的有序流動及資源的合理配置。最終，財(cái)務(wù)欺詐將嚴(yán)重?cái)_亂整個國家的經(jīng)濟(jì)秩序并危害到經(jīng)濟(jì)整體的健康可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：寧波海創(chuàng)投資發(fā)展有限公司）

二、財(cái)務(wù)欺詐行為誘因

（一）法律環(huán)境的缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)欺詐行為的發(fā)生。財(cái)務(wù)欺詐不僅危害了資本市場的良性運(yùn)作而且影響了經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。綜合各類欺詐案件的發(fā)生，導(dǎo)致各類欺詐案件頻發(fā)的主要原因是相關(guān)法律法規(guī)制定方面的漏洞及滯后性和有關(guān)監(jiān)管部門的監(jiān)管不力。

（二）行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位。財(cái)政部門的監(jiān)督工作是在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上對所有單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，但理論運(yùn)用到實(shí)際中效果上通常會打折扣，在監(jiān)督過程中由于人力物力有限而無法覆蓋所有單位的財(cái)務(wù)會計(jì)行為。

（三）會計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙。會計(jì)準(zhǔn)則在約束、指導(dǎo)及規(guī)范會計(jì)行為的同時在一定程度上給予了會計(jì)人員在實(shí)際操作中自由選擇的空間。這樣使得會計(jì)準(zhǔn)則更具有靈活性，會計(jì)人員可以按照所在單位的需求選擇相應(yīng)的會計(jì)核算方法，使得一些公司為了增加自己的利潤而利用準(zhǔn)則和制度的這一空隙。

（四）“內(nèi)部人控制”利益結(jié)構(gòu)失衡。在眾多財(cái)務(wù)欺詐案例中尤其以上市公司財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生的危害較大。其中公司治理結(jié)構(gòu)不合理是財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生的原因之一。股東會和監(jiān)事會空有虛名，監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。

（五）道德因素。道德無法靠花費(fèi)人力物力去監(jiān)督，但卻時時刻刻影響著人們的判斷及行為，所以道德水平的高低是財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生與否的一個重要因素。

三、財(cái)務(wù)欺詐審計(jì)對策

近年來的公司財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐事件發(fā)生數(shù)量較以往年度并沒有減少的勢頭，說明審計(jì)工作沒有有效遏制財(cái)務(wù)欺詐行為的發(fā)生，使得審計(jì)工作的質(zhì)量被越來越多的人質(zhì)疑。所以，在對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)是能夠嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)使企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與之相吻合，就可以使財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生的概率大幅度降低。

（一）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。由于財(cái)務(wù)欺詐對正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序危害之大，所以需要注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員能否做好審計(jì)工作與其職業(yè)道德水準(zhǔn)的高低有直接關(guān)系。綜合素質(zhì)高的審計(jì)人員，對待工作秉持謹(jǐn)慎態(tài)度，在工作中能夠遵守職業(yè)道德和法律規(guī)范能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。所以提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行基礎(chǔ)，同時審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、對相關(guān)法律的掌握程度都決定著審計(jì)工作能否順利開展。

（二）完善注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。任何行業(yè)都需要在制度的監(jiān)管下才能健康良好地發(fā)展下去。我國注冊會計(jì)師需遵循的基本法律制度為《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》，是對注冊會計(jì)師進(jìn)行管理所依據(jù)的主要依據(jù)。為了防止公司財(cái)務(wù)欺詐行為的發(fā)生，注冊會計(jì)師需對公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，除了注冊會計(jì)師本身需遵守職業(yè)道德規(guī)范來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外，還需注冊會計(jì)師行業(yè)對從業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)管，加大職業(yè)道德教育力度，使注冊會計(jì)師自覺遵守職業(yè)道德，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是防止財(cái)務(wù)欺詐的源頭性措施，公司需建立一套立足于本單位實(shí)際會計(jì)情況的對內(nèi)部會計(jì)行為進(jìn)行合理性約束的會計(jì)政策與控制制度，及時發(fā)現(xiàn)會計(jì)工作中遺漏或錯誤環(huán)節(jié)予以糾正或追責(zé)；能夠通過分析內(nèi)控發(fā)現(xiàn)企業(yè)有哪些薄弱環(huán)節(jié)及其原因并及時解決。合理的內(nèi)部控制制度能幫助企業(yè)提高效率，獲得更多收益。但要想使內(nèi)控制度行之有效還需采取內(nèi)部審計(jì)的方法對內(nèi)控制度進(jìn)行監(jiān)督，只有將二者相結(jié)合才能幫助企業(yè)防范財(cái)務(wù)欺詐行為的發(fā)生。

（四）創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。為了證明審計(jì)人員公正、客觀、獨(dú)立地完成了審計(jì)工作，需要審計(jì)人員確保審計(jì)過程公開透明，審計(jì)工作合法合規(guī)，審計(jì)方法現(xiàn)實(shí)可行。避免企業(yè)假借審計(jì)法規(guī)發(fā)生不端行為，公開披露審計(jì)工作收費(fèi)情況，為審計(jì)工作營造一個良好的環(huán)境有利于提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

（五）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。順應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的公司管理結(jié)構(gòu)有助于企業(yè)做出合理決策，完善企業(yè)自身管理。有些公司管理結(jié)構(gòu)相對滯后，例如企業(yè)管理存在大股東大權(quán)獨(dú)攬的情況，這樣不利于決策的制定，同時在很多方面缺乏監(jiān)管造成管理漏洞。這一問題可以通過設(shè)置獨(dú)立董事的方法來解決，這樣既避免出現(xiàn)利益團(tuán)體又能站在公司角度做出獨(dú)立客觀的判斷。在建立健全獨(dú)立董事制度的同時可以吸引多個投資者來投資，形成多元控股局面，有效降低財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加大處罰力度。目前對于財(cái)務(wù)欺詐公司的財(cái)務(wù)造假行為所采取的處罰手段較輕，使得財(cái)務(wù)欺詐行為屢禁不止。首先應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者的法律責(zé)任，絕不可姑息養(yǎng)奸，必須嚴(yán)格執(zhí)法。一定要讓欺詐者在經(jīng)濟(jì)和社會方面均受到嚴(yán)懲，使其承受巨大損失，達(dá)到震懾效果。

導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生的原因有很多，手段也多種多樣，使得公司財(cái)務(wù)欺詐成為了一個非常棘手但又亟待解決的問題。解決這一問題需要聯(lián)合多個部門共同分析問題，探討解決方案，預(yù)想未來可能出現(xiàn)的新型欺詐手段，提前制定有關(guān)法律法規(guī)及應(yīng)對措施，將欺詐扼殺在萌芽中，使得問題最終得以解決。

[1]李君.上市公司財(cái)務(wù)欺詐危害與防范[J].會計(jì)之友，2012(23).

[2]李偉.上市公司財(cái)務(wù)欺詐起因與防范研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

[3]劉明輝,韓小芳.財(cái)務(wù)舞弊公司董事會變更及其對審計(jì)師變更的影響——基于面板數(shù)據(jù)Logit模型的研究[J].會計(jì)研究. 2011(03).

（作者單位：山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院）