韋莎莎

摘要：首先研究和分析了收入確認(rèn)的原則和基礎(chǔ)，進(jìn)而結(jié)合實(shí)際生活中的收入確認(rèn)中產(chǎn)生的問(wèn)題，并進(jìn)行闡述，力尋解決之道。

關(guān)鍵詞：收入；確認(rèn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.07.057

1 收入確認(rèn)中存在的問(wèn)題

1.1 隨意調(diào)整入賬時(shí)間。提前或滯后確認(rèn)收入

會(huì)計(jì)分期是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最基本假設(shè)之一，在進(jìn)行交易或者相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的時(shí)候企業(yè)都必須遵循這一原則，特別應(yīng)該明確會(huì)計(jì)要素的期間在進(jìn)行收入確認(rèn)的時(shí)候應(yīng)該計(jì)入哪一個(gè)期間。然而可惜的是，在實(shí)務(wù)工作中很多企業(yè)能夠?yàn)楦鞣N目的，比如逃稅漏稅，提高收入等故意違背會(huì)計(jì)分期，對(duì)于應(yīng)該后期確認(rèn)的收入，進(jìn)行提前確認(rèn)；把當(dāng)期的收入滯后確認(rèn)。

1.2 入賬金額不真實(shí)。虛構(gòu)收入

1.2.1 入賬金額不真實(shí)

有些企業(yè)將不符合銷(xiāo)售收入的業(yè)務(wù)也進(jìn)行收入入賬，比如僅僅依靠出庫(kù)單就進(jìn)行賬務(wù)操作，而不論出庫(kù)單是否真實(shí)，時(shí)間是否符合。中魯青島捕撈分公司就是個(gè)例子，2013年6月份該公司分別與丹麥ALIMAX公司和美國(guó)PANDA公司簽訂了魚(yú)片銷(xiāo)售協(xié)議，月底，該公司依據(jù)內(nèi)部制定的原始憑證——出庫(kù)單進(jìn)行了賬務(wù)處理，確認(rèn)了銷(xiāo)售收入700多萬(wàn)，確認(rèn)利潤(rùn)400多萬(wàn)。實(shí)際上，該公司在6月底并未發(fā)貨，其實(shí)際發(fā)貨日期集中在8月，分三次進(jìn)行出貨。依據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，6月底不能夠確認(rèn)此銷(xiāo)售收入，該企業(yè)存在舞弊行為，直接導(dǎo)致了2013年上半年的利潤(rùn)虛增。

1.2.2 虛構(gòu)收入

目前，很多公司存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，因而相互之間的交易也變得比較復(fù)雜。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行披露，并且硬性要求企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該符合獨(dú)立性原則，不能夠通過(guò)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行灰色交易。但現(xiàn)實(shí)中，由于監(jiān)管不到位和審查力度不夠，很多關(guān)聯(lián)關(guān)系很難被發(fā)現(xiàn)，正因?yàn)槿绱?，很多企業(yè)通過(guò)這種漏洞進(jìn)行灰色交易，虛增利潤(rùn)。2010年的集琦榮高案件就是一個(gè)很好的例子。集琦榮高是桂林集琦的控股子公司的簡(jiǎn)稱，這個(gè)公司在2010年先后與汕頭金環(huán)海經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司、桂林漓江房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司簽署鋪面銷(xiāo)售協(xié)議，建材市場(chǎng)鋪面的50年經(jīng)營(yíng)權(quán)以10076.91萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓。它在這個(gè)銷(xiāo)售協(xié)議的執(zhí)行過(guò)程中對(duì)母公司提供了擔(dān)保，而其母公司及其姊妹公司向銀行貸款10000萬(wàn)元，而且還轉(zhuǎn)借給了桂林漓江房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司其貸款中的4/5。然后集琦榮高又從此公司收取該部分款項(xiàng)作為回款。一圈下來(lái)，雖然集琦榮高并未轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，也并未轉(zhuǎn)移所有權(quán)，但其確認(rèn)了利潤(rùn)6776.51萬(wàn)元，收入10076.91萬(wàn)元，該數(shù)據(jù)使得中期財(cái)務(wù)報(bào)告利潤(rùn)虛高。

1.2.3 附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，在商品發(fā)出時(shí)全額確認(rèn)銷(xiāo)售收入

對(duì)于附有銷(xiāo)售退回商品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)文件規(guī)定了具體的操作方式：（1）如果企業(yè)不能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)銷(xiāo)售退回的比例或者數(shù)量，也就是說(shuō)退貨的可能性完全未知，這時(shí)在發(fā)出商品是不能確認(rèn)收入的，而應(yīng)該待退貨期滿才能進(jìn)行相關(guān)的收入確認(rèn)；（2）如果企業(yè)需要在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，那么企業(yè)就必須根據(jù)長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷商品退貨的可能性，以此合理的來(lái)估量商品退貨的比率。現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)通常會(huì)在銷(xiāo)售的同時(shí)允諾一定的退貨期，客戶可以無(wú)條件退貨。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按是否能夠確認(rèn)退貨可能性進(jìn)行不同的處理，而很多企業(yè)往往不顧此規(guī)定，而全額確認(rèn)銷(xiāo)售收入，虛增收入。

1.3 銷(xiāo)貨退回的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于銷(xiāo)售退回的規(guī)定大致相同，沒(méi)有太大的區(qū)別。一般我們將因品種不合格、商量質(zhì)量原因等而造成的退貨稱為銷(xiāo)售退回，對(duì)于不同原因造成的銷(xiāo)售退回，也應(yīng)該進(jìn)行不同的處理。在會(huì)計(jì)處理中，銷(xiāo)售退回的商品，如果已經(jīng)發(fā)生收入確認(rèn)的，那么就應(yīng)該一起按照退回的數(shù)量減去銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售收入；而對(duì)于還未確認(rèn)收入的貨物發(fā)生銷(xiāo)售退回，則應(yīng)該進(jìn)行不同的處理，不用進(jìn)行收入和成本的沖減，直接按照最終發(fā)出商品的數(shù)量進(jìn)行入賬處理即可；而在資產(chǎn)負(fù)債表日后才出現(xiàn)的銷(xiāo)售退回情況的賬務(wù)處理，那么就必須按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定編制。雖然準(zhǔn)則比較全面，但在實(shí)務(wù)中落實(shí)得并不到位。很多企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，增加收入，對(duì)銷(xiāo)售退回進(jìn)行錯(cuò)誤的處理，要么不入賬，要么直接對(duì)退貨信息進(jìn)行虛擬，不調(diào)減銷(xiāo)售收入。

1.4 企業(yè)在收入披露方面存在的問(wèn)題

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從便利性和間接性方面考慮，僅留營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入兩項(xiàng)，利潤(rùn)表的項(xiàng)目被大大簡(jiǎn)化了。對(duì)于這種簡(jiǎn)化，雖然可能給我們的工作帶來(lái)便利性，但我們也應(yīng)該意識(shí)到，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多企業(yè)的多元化愈發(fā)的突顯起來(lái)，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍規(guī)模也越來(lái)越大，只有把主營(yíng)業(yè)務(wù)和附營(yíng)業(yè)務(wù)相互區(qū)分開(kāi)來(lái)，如果不區(qū)分，很多企業(yè)可以通過(guò)這一規(guī)定對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行粉飾、對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行操縱，進(jìn)而誤導(dǎo)投資者。而之前的規(guī)定，即區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)能夠在報(bào)表中提供更多的信息，對(duì)于利益相關(guān)者，特別是企業(yè)高管、債權(quán)人和投資者有著很重要的意義。

2 收入確認(rèn)中存在問(wèn)題的原因

2.1 出現(xiàn)入賬時(shí)間提前和滯后的原因

很多中小企業(yè)為了達(dá)到預(yù)期業(yè)績(jī)以及利潤(rùn)上升的目的，就做出很多的違規(guī)作假的行為。在會(huì)計(jì)中推遲入賬與提前入賬一般都是與成本、費(fèi)用和收入相關(guān)的，這樣就會(huì)導(dǎo)致這些或多或少的計(jì)入成本或者收入中，延遲納稅或者虛假效益。有兩種大的情況，一個(gè)是內(nèi)部因素，還有一個(gè)外部因素。內(nèi)在因素主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，企業(yè)人員為提高業(yè)績(jī)，而推遲或者提前確認(rèn)收入，以此達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。然而外部因素一般是由于會(huì)計(jì)制度和審計(jì)方面的不完善，造成很多會(huì)計(jì)造假的情況很難被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致了很多企業(yè)在收入方面造假。例如，有的企業(yè)銷(xiāo)售的商品已經(jīng)出庫(kù)了，銷(xiāo)售單上已經(jīng)記錄，卻沒(méi)有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，就會(huì)導(dǎo)致納稅滯后情況的發(fā)生。

2.2 出現(xiàn)入賬金額不真實(shí)、虛構(gòu)收入的原因

為達(dá)到使收入相對(duì)提高、利潤(rùn)增加、虧損扭轉(zhuǎn)為盈利等目的。企業(yè)在并沒(méi)有發(fā)出商品、提供勞務(wù)，相關(guān)的資金或商品并沒(méi)有真正流入對(duì)方企業(yè)的情況下，通過(guò)虛擬交易進(jìn)行虛假入賬，在不滿足收入確認(rèn)原則的條件下進(jìn)行了收入確認(rèn)，以此致使收入虛增、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入提高。

3 收入確認(rèn)中存在問(wèn)題的解決對(duì)策

3.1 不斷完善收入確認(rèn)的基本程序

在收入確認(rèn)中我國(guó)著重強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)重于形式的原則和可比性原則，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定。在收入的確認(rèn)中，我們有以下幾點(diǎn)應(yīng)該把握：第一，要求確認(rèn)的收入是可以收回的，而不能出現(xiàn)太大的風(fēng)險(xiǎn)；第二，要求可以可靠的計(jì)量收入；第三，要求能夠細(xì)化收入的實(shí)現(xiàn)過(guò)程；第四，要求找到能夠證實(shí)交易確實(shí)存在的證據(jù)，從源頭杜絕作假。在確認(rèn)收入時(shí)，我們應(yīng)該對(duì)交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行深入的分析，確定相關(guān)的成本和收入是否可以可靠的計(jì)量，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)真正的被轉(zhuǎn)移，售出的商品的控制權(quán)和繼續(xù)管理權(quán)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，這些因素都是需要我們重點(diǎn)考慮的。如果其中有一條沒(méi)有考慮到，那么就不能夠確認(rèn)為收入。如果其主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有被轉(zhuǎn)移，且商品發(fā)出，那么也只可以計(jì)入商品的發(fā)出，因?yàn)闆](méi)有實(shí)現(xiàn)收入，所以不應(yīng)該對(duì)商品進(jìn)行收入確認(rèn)。

3.2 努力提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

國(guó)家雖然制定了一系列的收入確認(rèn)方面的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)，為會(huì)計(jì)人員職業(yè)指明了方向和判定標(biāo)準(zhǔn)，但我們也應(yīng)該意識(shí)到，收入確認(rèn)是一種比較深層次的業(yè)務(wù)。面對(duì)各種交易和事項(xiàng)的復(fù)雜多變，會(huì)計(jì)人員必須逐步的提高自身的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，不能僅僅依靠會(huì)計(jì)制度，而是要強(qiáng)化后續(xù)的培訓(xùn)，努力提高執(zhí)業(yè)能力。會(huì)計(jì)人員只能更高層次的要求自己，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，充分的利用自己的職業(yè)判斷能力和經(jīng)驗(yàn)，充分的獨(dú)立思考。而國(guó)家和企業(yè)也應(yīng)該對(duì)于會(huì)計(jì)人員的考核制度和任職資格進(jìn)行調(diào)整和完善，建立完備的評(píng)價(jià)體系、考核體系，從而使會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)更上一個(gè)臺(tái)階。

3.3 規(guī)范企業(yè)收入的入賬時(shí)間

由于現(xiàn)在很多企業(yè)內(nèi)部制度不健全不完善，權(quán)責(zé)分離不明確，企業(yè)管理人員為了使企業(yè)的業(yè)績(jī)效益更好，對(duì)當(dāng)期收入的入賬時(shí)間進(jìn)行控制來(lái)達(dá)到利潤(rùn)的虛增。所以，我們應(yīng)該對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位的業(yè)績(jī)考評(píng)，對(duì)現(xiàn)金的營(yíng)運(yùn)質(zhì)量指標(biāo)和資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量指標(biāo)等進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑黾?，而不是片面的?qiáng)調(diào)“利潤(rùn)”。用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，對(duì)投資者的管理或?qū)ι鐣?huì)大眾的利益，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則是非常有利的，而且還可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這樣可以避免企業(yè)過(guò)分的強(qiáng)調(diào)“利潤(rùn)”而任意的調(diào)整收入的入賬時(shí)間。

3.4 建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

各企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)和研討，輔助財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的到完善，建立健全的全方位的內(nèi)部控制制度還應(yīng)該根據(jù)具體的情況，其中包括所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的相關(guān)控制；財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)控制；會(huì)計(jì)人員對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制三個(gè)層次。每一項(xiàng)可能涉及到收入的交易或者事項(xiàng)都需要會(huì)計(jì)人員充分的運(yùn)用職業(yè)判斷，決定該事項(xiàng)或交易應(yīng)該一起在會(huì)計(jì)憑證上反映，在什么時(shí)間進(jìn)行記錄，如何計(jì)量，何時(shí)計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表。并且計(jì)入報(bào)表的項(xiàng)目還應(yīng)該考慮是否具有可靠性、相關(guān)性、可計(jì)量性和可定義性，所有的收入項(xiàng)目是否遵循了重要性原則等都是必須考慮的問(wèn)題。加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，是依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度有助于保障國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，有利于企業(yè)健康良性的運(yùn)行，有利于我國(guó)審計(jì)工作的發(fā)展。

3.5 充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和國(guó)家審計(jì)部門(mén)的職能作用

當(dāng)下，國(guó)家為了在一定程度上確保會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性，對(duì)于上市公司實(shí)行了年度報(bào)表審計(jì)，而對(duì)于國(guó)有特大型企業(yè)實(shí)行稽查特派員制度。雖然這兩個(gè)制度目前都在普遍的實(shí)行，但是并不能從根本上解決問(wèn)題，很多操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象在上市公司仍然司空見(jiàn)慣，會(huì)計(jì)造假也時(shí)有發(fā)生。因此，僅僅依靠上述兩個(gè)制度時(shí)無(wú)法確保會(huì)計(jì)資料的完整和真實(shí)的，我們必須增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)普查的力度，可以借助審計(jì)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督力度，而且對(duì)于發(fā)現(xiàn)、查處的企業(yè)在收入計(jì)量和確認(rèn)方面的違法現(xiàn)象應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)懲，并繼續(xù)對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行追究。

3.6 加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度

若干年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及企業(yè)多樣化的推進(jìn)，我國(guó)也先后制定了一系列的會(huì)計(jì)相關(guān)的法律，雖然還有很多不足之處，但只要都被很好的貫徹落實(shí)，應(yīng)該可以在一定程度上提高會(huì)計(jì)信息的可信度。市面上造假的企業(yè)仍然屢見(jiàn)不鮮，而且形式多樣，給社會(huì)和利益相關(guān)者都造成了非常嚴(yán)重的危害。所以治理假賬的力度必須加強(qiáng)，盡量做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)和有法必依，對(duì)于違反法律的行為給予嚴(yán)重的處罰，力圖減少社會(huì)上的造假現(xiàn)象。僅僅加重處罰力度是不夠的，我們需要追根溯源，找出企業(yè)冒險(xiǎn)造假舞弊的原因，并有針對(duì)性的研究對(duì)策，從而在更多的領(lǐng)域、更大的范圍內(nèi)加強(qiáng)監(jiān)管力度和防范措施。只有把最主要的問(wèn)題真正的解決掉了，會(huì)計(jì)信息的完整性和可靠性我們才可以真正的保證，以此帶動(dòng)企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中得到有力的發(fā)展。