和文芳

摘要：在我國高速公路企業(yè)中對公路資產(chǎn)折舊通常采用平均年限法或車流量法計(jì)提折舊。這兩種方法在使用上各有優(yōu)缺點(diǎn)，筆者對兩種折舊方法的優(yōu)缺點(diǎn)及使用環(huán)境進(jìn)行探討論述。

關(guān)鍵詞：高速；路產(chǎn)；折舊；方法

中圖分類號：F253.7 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）015-000-01

從1993年我國第一條高速公路貫通以來，特別是近幾年，我國高速公路蓬勃發(fā)展，每年以幾千公里的速度遞增?，F(xiàn)在高速公路建設(shè)已成為拉動內(nèi)需，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要因素之一。高速公路是使用周期長、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)高和投資巨大的基礎(chǔ)性設(shè)施。在我國一般平原微丘區(qū)，高速公路平均每公里造價為3000萬元左右，在山區(qū)，平均每公里造價接近4000萬元。這么巨額的資產(chǎn)的折舊金額及折舊方法的確定就顯得非常重要。

一、折舊總額的確定需考慮資產(chǎn)性質(zhì)

對于高速公路資產(chǎn)的會計(jì)核算，高速公路經(jīng)營企業(yè)除遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》外，一般還參照《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》、《公路經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》、《公路經(jīng)營權(quán)有償轉(zhuǎn)讓管理辦法》等有關(guān)規(guī)定。根據(jù)對上市公司統(tǒng)計(jì)分析，高速公路經(jīng)營企業(yè)都將自建高速公路形成的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算，而將受讓取得高速公路收費(fèi)權(quán)形成的資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)核算。前者依據(jù)的是《高速公路財(cái)務(wù)管理辦法》第二十二條固定資產(chǎn)具體包括下列內(nèi)容：公路及構(gòu)筑物、安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費(fèi)設(shè)施、機(jī)械設(shè)備、車輛、房屋及建筑物、其他；后者依據(jù)的是《高速公路財(cái)務(wù)管理辦法》和《公路經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》中對無形資產(chǎn)的列舉：無形資產(chǎn)包括有償取得的公路經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。我認(rèn)為公路資產(chǎn)與收費(fèi)權(quán)為高速公路經(jīng)營企業(yè)存在的兩個充分必要條件，公路資產(chǎn)從初始計(jì)量屬性、后續(xù)計(jì)量到后續(xù)支出的核算，不管是作為固定資產(chǎn)還是作為無形資產(chǎn)核算，都需要根據(jù)與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊或攤銷方式，兩者并無本質(zhì)區(qū)別。比較而言，我認(rèn)為將公路資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算更加符合會計(jì)信息披露要求，本文以高速公路資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算，并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

那么，折舊總額應(yīng)該是多少呢？《中華人民共和國公路法》規(guī)定"由國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織依照本法規(guī)定投資建設(shè)并經(jīng)營的收費(fèi)公路，約定的經(jīng)營期限屆滿，該公路由國家無償收回，由有關(guān)交通主管部門管理"。按照該規(guī)定要求，公路資產(chǎn)在經(jīng)營期滿后應(yīng)無償交還國家，所以公路資產(chǎn)的預(yù)期凈殘值應(yīng)為零，折舊總額應(yīng)為公路資產(chǎn)原值。而折舊期限為整個收費(fèi)經(jīng)營期。

二、折舊方法的選擇需考慮資產(chǎn)的消耗方式

《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定公司固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法。對公路及構(gòu)筑物，可以采用工作量法。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國高速公路上市企業(yè)通常對通訊設(shè)備、機(jī)械設(shè)備等按照平均年限法計(jì)提折舊，而對公路及構(gòu)筑物有的按平均年限法有的按照車流量法（工作量法的近似方法）。

那么按照平均年限法、車流量法，哪種更科學(xué)，更適用于公路資產(chǎn)呢。平均年限法是指按固定資產(chǎn)的使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。它是最簡單、最普遍的折舊方法，又稱"直線法"或"平均法"。但是它的缺點(diǎn)也很明顯，高速公路通常開通初始車流量較低，經(jīng)過一定年限的“培養(yǎng)期”后，逐漸呈上升趨勢直至達(dá)到飽和狀態(tài)，如果承載車流量的公路資產(chǎn)按平均年限計(jì)提折舊，每年的折舊額都相同，就與通行費(fèi)收入的增長波動的曲線不同步、不配比，與資產(chǎn)的消耗方式不一致，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，前期虛增了營業(yè)成本而后期虛計(jì)了會計(jì)利潤。車流量法是按道路上行駛車流量的多少來確定折舊額。車流量法的基本思路是確定一個車輛的標(biāo)準(zhǔn)車費(fèi)率和單位車流量折舊額，以每月計(jì)算出的車流量，乘以每單位車流量折舊額得出每期的總的折舊額。有些近似于工作量法，但與工作量法不盡相同。工作量法應(yīng)用的前提是機(jī)器可用總工時一定，每工時損耗一定，折舊額取決于工時的多少。但車流量法卻不是這樣。高速公路在國家審批的允許收費(fèi)年限內(nèi)，車輛量總額不確定，車型不確定，車型分A到G型，包括小客車、中型客車，小貨車、大型貨車等不同車型，同樣的車型載貨量又不同。所以要確定單位車流量折舊額要比起工作量法的定額損耗要復(fù)雜的多。

要想確定標(biāo)準(zhǔn)車費(fèi)率和每單位車流應(yīng)提的折舊，需要確定三個指標(biāo)，整個運(yùn)營期總收入、總車流量、需折舊資產(chǎn)總值。折舊資產(chǎn)總值是財(cái)務(wù)賬面的資產(chǎn)價值，這個很容易取得。總收入和總車流量就需要委托專門的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)測評了。中介機(jī)構(gòu)通常會運(yùn)用數(shù)學(xué)模型，根據(jù)周邊路網(wǎng)、地方經(jīng)濟(jì)及宏觀經(jīng)濟(jì)整體分析道路的車流趨勢，按各種車型分別預(yù)測車流量，再根據(jù)國家收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出每年收入，最終得到經(jīng)營期總車流量和總收入。標(biāo)準(zhǔn)車費(fèi)率就是總收入與總車流量的除值。以資產(chǎn)賬面價值除以總車流量就得出單位車輛折舊額。以后每期，用費(fèi)收除以標(biāo)準(zhǔn)車費(fèi)率計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)車流量，再用標(biāo)準(zhǔn)車流量乘以單位車流折舊額，就得到每期折舊額。車流量法的應(yīng)用，使折舊額與車流量直接相關(guān)，更能體現(xiàn)出投入與產(chǎn)出比的關(guān)系，使折舊與收入更配比更相關(guān)，不失為一種科學(xué)的計(jì)算方法。但對事實(shí)的應(yīng)用應(yīng)看事物的兩面性，車流量法的缺點(diǎn)也是不容忽視的。車流量法的使用，關(guān)鍵在一個指標(biāo)——總車流量。車流量與總收入同步情況下，對未來車流的增長趨勢估計(jì)過于樂觀，單位車折舊額較小，會使折舊提的太少，至運(yùn)營期結(jié)束了折舊也提不完。對未來總車流估計(jì)保守，單位車折舊較大，使折舊過早就提完了，股東推遲獲得收益，利益受損。另對車型結(jié)構(gòu)的分析預(yù)測與實(shí)際差異如很大，即小型客車較多，大型貨車少，流量增加但費(fèi)額減少。影響標(biāo)準(zhǔn)車費(fèi)率小，每期提的折舊就多；反之標(biāo)準(zhǔn)車費(fèi)率大，每期提的折舊就少。同樣會出現(xiàn)，提前提完折舊和提不完折舊的問題。另在預(yù)測時中介機(jī)構(gòu)的勝任能力也是影響因素之一。所以在實(shí)踐應(yīng)用中，通常會每間隔一段時間，對原預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行一次修正?；虬l(fā)現(xiàn)偏差較大，及時進(jìn)行修正。

三、結(jié)束語

車流量法也是公路運(yùn)營企業(yè)在實(shí)踐管理中探索出的寶貴的管理方法。目前，我國許多上市高速公路企業(yè)都在使用這種方法。相信隨著科技的進(jìn)步，管理的探索和伸入，會出現(xiàn)更科學(xué)的計(jì)算方法來解決這一問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅熠.高速公路固定資產(chǎn)折舊方法研究[J].交通財(cái)會，2005，（5）.

[2]張永群.高速公路固定資產(chǎn)折舊方法的研究[J].會計(jì)師，2013，（2）.