劉玲玲+崔慧+劉穎杰+施敏杰+王涵鐿

[摘 要]2014年11月14日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》，這一政策的頒布對于我國小微企業(yè)的發(fā)展具有顯著的影響，文章通過對其內(nèi)容的進一步分析，結(jié)合相關(guān)案例分析探討固定資產(chǎn)加速折舊新政對于企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤，現(xiàn)金流以及企業(yè)長期發(fā)展的影響。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；加速折舊；小微企業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.191

1 頒布背景

本文所稱小微企業(yè)主要是指小型微利企業(yè)，是由經(jīng)濟學家郎咸平在2011年11月提出的。通常，小微企業(yè)的判定主要有三個標準：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。符合上述三個標準的才是新政所說小微企業(yè)。

在中國，小微企業(yè)具有其獨特的靈活性，作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，中國小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務價值相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值總量的60%，應納稅額占國家稅收總額的50%，因此，他們的生存狀況直接關(guān)系到國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

財政部、國家稅務總局于2014年11月14日發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》。從行業(yè)類別來看，固定資產(chǎn)加速折舊政策主要可以分為兩大部分。第一部分是對六大行業(yè)進行了特殊的規(guī)定，即生物藥品制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，計算機，通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，鐵路，船舶，航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，信息運輸，軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)。第二部分是適用于所有企業(yè)，就是說如果企業(yè)所處行業(yè)不在這六大行業(yè)之中，就只能適用于所有企業(yè)的扣除政策。

2 扣除政策

2.1 一次性扣除

一次性扣除主要包括三個方面：一是購進并專門用于研發(fā)活動的儀器，設(shè)備，單位價值不超過100萬元的；二是所有行業(yè)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)（單位價值不超過5000元）以及在2013年12月31日前持有的固定資產(chǎn)（單位價值不超過5000元）的折余價值部分；三是六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，主要是用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營并且單位價值不超過100萬元的。

2.2 縮短折舊年限法或加速折舊法

縮短折舊年限法主要包括三個方面，并且都是針對2014年1月1日之后購進的：一是六大行業(yè)新購進的固定資產(chǎn)；二是所有企業(yè)新購進的單位價值超過100萬元的并且專門用于研發(fā)活動的儀器和設(shè)備；三是六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)新購進的儀器，設(shè)備，主要是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用。

縮短折舊年限是指針對新固定資產(chǎn)的折舊年限的規(guī)定，最低不得低于原來稅法規(guī)定的60%；針對新購置的已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，最低不得低于原來稅法規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

3 新政策帶來對小微企業(yè)的影響

3.1 對于企業(yè)所得稅的影響

3.1.1 對企業(yè)納稅額的影響

計提的固定資產(chǎn)折舊額是在所得稅前扣除，新政策實施后的最大好處就是降低了企業(yè)所得稅負擔，緩解了企業(yè)流動資金不足的壓力。使得企業(yè)可以利用這部分資金去購買新設(shè)備，研發(fā)新產(chǎn)品，增強企業(yè)未來的競爭能力。

例如：甲公司（小微企業(yè)）2014年4月購進用于研發(fā)的儀器一臺，原值70萬元，預計儀器可使用10年，采用平均年限法計提折舊。

在新政策實施之前：當年應計提折舊數(shù)=700000/10×8/12=46667元

會計分錄應該是：借：管理費用 46667

貸：累計折舊 46667

購入當年享有的所得稅節(jié)稅收益為：46667×20%=9333.4元

而在新政策實施之后：由于企業(yè)購入研發(fā)設(shè)備的單位價值小于100萬元，所以在購入當年就應該將70萬元全部計入當期損益管理費用。

會計分錄則應為：借：管理費用 700000

貸：累計折舊 700000

購入當年享有的節(jié)稅收益為：700000×20%=140000元

因此可以看出：新政策實施之后，可以使企業(yè)當年所得稅少交了140000-9333.4=130666.6元，極大地降低了企業(yè)的稅收負擔。

3.1.2 對企業(yè)納稅時間的影響

固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)采用加速折舊，由于前幾年計提折舊多，降低了利潤，導致所得稅減少；后幾年計提折舊少，導致所得稅增加。由于折舊總額不變，所得稅總值上不會有太多的減免，但時間上有優(yōu)惠，相當于遞延納稅。對企業(yè)來說，這無疑是緩解企業(yè)當前的現(xiàn)金壓力，增加企業(yè)流動資金的好辦法。

3.2 對企業(yè)利潤的影響

3.2.1 新政策對企業(yè)當期利潤不會產(chǎn)生影響的條款

新政策對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器，設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用，這樣就不會影響企業(yè)當期的凈利潤。因為企業(yè)減少當期應納稅所得額，只影響企業(yè)當期的應納稅額，當期所得稅費用是不會改變的。因此，企業(yè)應在不改變原有固定資產(chǎn)折舊政策的前提下，只調(diào)整會計政策與稅務政策的折舊額差異。

例如：該公司2014年度收入1200萬元，不包括財務費用的總成本為600萬元，該公司于2014年3月購入一臺價值80萬元的研發(fā)儀器（不含增值稅進項稅額），預計可使用10年，按照平均年限法計提折舊，則2014年當年應計提折舊數(shù)=80/10×9/12=6萬元，假定該企業(yè)當年并無其他納稅調(diào)整事項。

新政策實施前：企業(yè)應納稅所得額=1200-600=600萬元

企業(yè)應納所得稅=600×20%=120萬元

企業(yè)凈利潤=600-120=480萬元

會計分錄為：借：所得稅費用 120

貸：應交稅費—應交所得稅 120

而新政策實施后：企業(yè)應納稅所得額=1200-600-（80-6）=526萬元

企業(yè)應納所得稅=526×20%=105.2萬元

企業(yè)凈利潤=600-120=480萬元

會計分錄為：借：所得稅費用 120

貸：應交稅費—應交所得稅 105.2

遞延所得稅負債 14.8

因此我們可以看出：新政策實施前后，企業(yè)當年的凈利潤并沒有改變，但企業(yè)當期的應納所得稅額確減少了，由原來的120萬元減少到現(xiàn)在的105.2萬元。

3.2.2 新政策對企業(yè)當期利潤影響較小的條款

新政策允許一次性計入當期成本費用，并在稅前扣除的固定資產(chǎn)是購買單價不超過5000元的，如果企業(yè)大量存在低于5000元的固定資產(chǎn)，并且將這部分固定資產(chǎn)按照5年或10年計提折舊，新政之前會計核算會非常煩瑣。實施新政后，企業(yè)可將不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計入當期的成本費用，這樣對企業(yè)凈利潤影響較小，這樣子不僅簡化了會計核算工作，而且降低了成本。

3.2.3 新政策對企業(yè)當期利潤影響較大的條款

第一，企業(yè)可按60%的比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)加速折舊，但僅僅是針對企業(yè)在2014年1月1日后新購進的，且單位價值超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備。

第二，允許企業(yè)按規(guī)定的折舊年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊的固定資產(chǎn)是限制在2014年1月1日之后新購進的，范圍也只是包括生物藥品制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，計算機，通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，鐵路，船舶，航空航天及其他運輸設(shè)備制造業(yè)，信息運輸，軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)。如果縮短了折舊年限或者采取加速折舊的方法，相比較平均年限法計提折舊，當期會計凈利潤將會減少，因為企業(yè)當期固定資產(chǎn)折舊費用多計提了。

承接上例，該公司于2014年3月購入一臺價值200萬元的研發(fā)儀器（不含增值稅進項稅額），預計可使用10年，按照平均年限法計提折舊，則2014年當年應計提折舊數(shù)=200/10×9/12=15萬元，假定該企業(yè)當年并無其他納稅調(diào)整事項。

新政實施前：企業(yè)應納稅所得額=1200-600=600萬元

企業(yè)應納所得稅=600×20%=120萬元

企業(yè)凈利潤=600-120=480萬元

會計分錄為：借：所得稅費用 120

貸：應交稅費—應交所得稅 120

而新政策實施后：在采用雙倍余額遞減法計提折舊之后，企業(yè)當年應計提折舊數(shù)=200×2/10×9/12=30萬元

此時，企業(yè)應納稅所得額=1200-600-（30-15）=585萬元

應納企業(yè)所得稅=585×20%=117萬元

企業(yè)當年凈利潤=585-117=468萬元

會計分錄為：借：所得稅費用 120

貸：應交稅費—應交所得稅 117

遞延所得稅負債 3

因此，通過上述對比分析，新政策實施后對企業(yè)當期凈利潤的影響較大，由于企業(yè)當期的應納所得稅的減少，由原來的150萬元降到現(xiàn)在的120萬元，因此企業(yè)當期會計凈利潤也必將減少，從上面可以看出，由于應納所得稅這一方面的變化，使得企業(yè)凈利潤減少了480-468=12萬元。

3.3 對企業(yè)的償債能力的影響

加速折舊企業(yè)稅收政策使得企業(yè)可抵扣的成本費用增加，相當于企業(yè)推遲交稅，國家將稅款“貸款”給企業(yè)，減少了企業(yè)投資初期的稅收負擔，緩解了當期企業(yè)現(xiàn)金流壓力，增加了現(xiàn)金流，有利于加快傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新升級，促進企業(yè)更有信心繼續(xù)加大投入，把企業(yè)做大做強。但同時我們也應該注意到，這一政策實施，并未實質(zhì)性為企業(yè)減少稅負，而只是將稅負延后而已，企業(yè)必須準確理解與把握政策的精神實質(zhì)，正確使用《折舊新政》，才能最大化企業(yè)價值。

3.4 對企業(yè)未來的競爭能力和融資能力的影響

在目前宏觀經(jīng)濟背景下，我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型期，由于固定資產(chǎn)加速折舊新政策的實施，減輕了企業(yè)投資初期的稅收負擔，改善了企業(yè)現(xiàn)金流，緩解了企業(yè)短期資金鏈的壓力，企業(yè)少繳的稅可以用于加大對固定資產(chǎn)的投入，有利于更好地調(diào)動企業(yè)提高設(shè)備投資，更新改造和科技創(chuàng)新的積極性，對于進一步增強企業(yè)未來的競爭能力和企業(yè)的做大做強都有著重要的推動作用。

4 結(jié) 論

如今，小微企業(yè)已是我國國民經(jīng)濟不可忽視的“血液”，是經(jīng)濟增長、擴大就業(yè)的重要路徑，是實現(xiàn)社會經(jīng)濟穩(wěn)定的重要支撐點與落腳點，因此必須更大力度推進企業(yè)技術(shù)改造，完善現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊政策，加快企業(yè)設(shè)備更新、科技研發(fā)創(chuàng)新，擴大制造業(yè)投資，促進大眾創(chuàng)業(yè)，增強經(jīng)濟發(fā)展后勁和活力，實現(xiàn)提質(zhì)增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長。

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