[摘 要]管理會計作為會計的一個分支，日益受到社會各界的普遍關注。文章對管理會計進行了概述并回顧了管理會計的發(fā)展過程，根據當今社會熱點及科學技術進步對管理會計的發(fā)展趨勢做出了簡要分析，以期為其他學者進行相關研究時能夠提供借鑒和參考。

[關鍵詞]管理會計；發(fā)展概述；發(fā)展趨勢

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.161

1 管理會計概述

管理會計作為會計學的一個分支，主要指的是利用財務會計所提供的相應資料，通過一系列方法對其進行加工和整理，為企業(yè)管理人員提供相應的決策建議以提高企業(yè)績效改善經濟效益的一門學科。近年來，國內外許多學者對管理會計做出了許多研究，管理會計的內涵和內容得到了極大的發(fā)展。

首先，從成本的內涵看，管理會計則側重于聯(lián)系過去、著眼現(xiàn)在、面向未來的“差別成本”，為企業(yè)未來的經營決策提供成本數據。其次，從成本的分類來看，管理會計則對成本進行多樣化的分類，如邊際成本、機會成本、可控成本與非可控成本、責任成本與非責任成本等。最后，從成本發(fā)生的空間范圍看，管理會計的視野，不僅僅局限于微觀領域，還同時擴展到宏觀視野。例如，環(huán)境成本概念的形成；產品全生命周期成本的計算，既計算產品生產者的成本，也包括產品使用者的成本等。

2 管理會計發(fā)展概述

2.1 20世紀西方管理會計的發(fā)展回顧

20世紀西方管理會計的發(fā)展歷程，主要分為三個階段：執(zhí)行性管理會計階段（20世紀初到50年代）、決策性管理會計階段（20世紀50年代到80年代）、管理會計反思和重新發(fā)展階段（20世紀80年代初至90年代末）。

2.1.1 執(zhí)行性管理會計階段

管理會計在西方國家形成于20世紀，1911年，泰羅發(fā)表了《科學管理原理》一書，強調了生產管理中應把提高生產和工作效率作為核心目標，盡可能地降低企業(yè)的生產成本。泰羅的科學管理學說在實踐中得到了非常廣泛的應用，同時，一系列的技術方法也逐步擴展到會計領域當中，比如“標準成本”“差異分析”等。這一時期的管理會計是執(zhí)行性的管理會計，其重點是為企業(yè)內部提高生產和工作效率服務，追求的是“效率”，強調的是如何把事情做好，以提高企業(yè)的生產經營業(yè)績，但是這一階段的管理會計還沒有從企業(yè)的宏觀層面入手，去探討企業(yè)與企業(yè)外部的其他關聯(lián)方之間的關系等問題。

2.1.2 決策性管理會計階段

到20世紀50年代后期，現(xiàn)代科學技術在戰(zhàn)后得到了突飛猛進的發(fā)展，各種先進的科技手段和技術在生產活動當中得到了大規(guī)模的應用，社會生產力發(fā)展迅猛，同時，跨國公司如雨后春筍般大量涌現(xiàn)，市場競爭愈加強烈，出現(xiàn)了新的市場環(huán)境和生產條件。此時，泰羅的科學管理學說已經無法適應新的環(huán)境而被現(xiàn)代管理科學所取代。現(xiàn)代管理科學將如何制定正確的生產經營決策放在首要位置，吸收了當時各種先進的科學理念及技術方法，將運籌學、行為科學等研究成果融入到管理會計之中，形成了決策性管理會計體系。

2.1.3 管理會計反思和重新發(fā)展階段

進入20世紀80年代，信息技術和社會經濟的飛速發(fā)展對管理會計知識體系提出了嚴峻挑戰(zhàn)，管理會計的發(fā)展遭遇了嚴峻的挑戰(zhàn)，管理會計下臺的呼聲高漲并引發(fā)了一場爭論，使得西方管理會計理論的研究進入了反思期。1987年，卡普蘭、約翰遜認為目前的管理會計體系早已不適應當時的生產環(huán)境和社會條件，存在著很大的危機，他們的觀點對西方會計界產生了極大的沖擊，認為只有從管理會計體系入手，通過革新改造，才能使管理會計符合其現(xiàn)實環(huán)境。另外，西方管理會計學家們也相繼提出了自己的觀點，他們認為管理會計仍具有實踐意義，管理會計體系并不需要被徹底顛覆，而應該在當前的社會經濟基礎上對相關經驗結果進行研究，進而摸索出一種新的方法或理論使其能夠適應時下的環(huán)境和條件。

經過對管理會計的理論與實踐的深刻反思與爭論，西方會計界對原來的管理會計體系進行了革新，迎來了一個以“作業(yè)”為核心的“作業(yè)管理會計”時代。作業(yè)管理會計引入了波特所提出的價值鏈觀念，圍繞管理會計為企業(yè)上下游相關者提供高效會計信息，優(yōu)化企業(yè)價值鏈為核心進一步發(fā)展。管理會計的新發(fā)展不僅在技術方法上得到了革新，在管理會計思想理念上也得到了大力發(fā)展。20世紀90年代，人文主義思潮逐漸興起，以人為本的管理理念不斷深入人心，管理會計的理念也從科學管理向人文管理不斷轉變，平衡計分法等新方法的出現(xiàn)也使得管理會計從理論認知和實踐應用上有了新的突破，成為管理會計發(fā)展史上重要的里程碑。

2.2 我國管理會計的發(fā)展回顧

2.2.1 我國原有的管理會計

新中國成立初期，由于我國社會生產力水平不足，企業(yè)的生產管理主要是參照了當時蘇聯(lián)的經濟管理體系，采用集中化的方式對企業(yè)的生產經營進行管理，類似于西方管理會計發(fā)展階段的執(zhí)行性管理會計，對市場的變動等不敏感，僅在生產層面對企業(yè)的經營狀況進行管理。在此基礎上，國內企業(yè)將我國所特有的生產實際與當時的管理體制相結合，慢慢形成了我國原有的管理會計體系，盡管還沒有出現(xiàn)“管理會計”一說，但這種內容比較全面豐富的企業(yè)生產管理方式為我國管理會計的發(fā)展做好了鋪墊。囿于當時理論體系發(fā)展不夠全面，相應的理論方法沒有得到深入的研究和發(fā)展。

2.2.2 20世紀70年代末從西方引進的管理會計

到20世紀70年代，我國對管理會計的重視度不斷提高，在改革開放的大好形勢下，我國會計學者們引進了大批管理會計的思想和方法，西方管理會計的思路和方法也在我國許多企業(yè)中得到了學習和引用，管理會計得到了大力的推廣。在經濟體制轉軌的驅動下，一批大中型國有企業(yè)又將目光投入到企業(yè)內部，將管理會計不斷應用于企業(yè)的內部管理中，經濟責任制與企業(yè)管理相結合，形成了責任會計體系的新概念，作業(yè)成本計算也同時在我國企業(yè)內部得到了應用和實踐，管理會計的引入和發(fā)展被推上一個新的高潮。

3 管理會計發(fā)展趨勢

我國管理會計的發(fā)展取得了比較重大的突破，隨著經濟環(huán)境和生產條件的不斷變化，管理會計的應用與研究也在不斷的發(fā)生變化，管理會計理論乃至實踐仍然需要持續(xù)地關注和重視。

3.1 “以人為本”發(fā)展管理會計

“軟科學”是一門以決策研究為核心的綜合性學科，而管理會計作為決策支持系統(tǒng)的一個重要組成部分，主要從屬于管理并為管理提供信息和智力支持，應向“軟科學”的方向發(fā)展?，F(xiàn)代化的管理是人性管理，應圍繞“以人為本”的管理觀念出發(fā)，積極發(fā)掘人力資本，將所有員工作為具有獨立人格和個人尊嚴的“人”來對待，開拓智力資源并供企業(yè)生產經營所需，努力發(fā)揮人力資源。

3.2 管理會計提供的信息將更加多元化

當今形勢下，單純的財務信息已經遠遠無法滿足企業(yè)管理人員的需要，管理會計作為一項為企業(yè)管理人員提供各種信息的工具，應突破傳統(tǒng)的財務信息的框架，更加全面地反映企業(yè)各個方面的業(yè)務、能力，管理會計所提供的信息應該涵蓋物質層面、人力層面、財務層面等多個角度，以便企業(yè)相關人員能夠更加及時、準確地做出相應決策。

3.3 注重數據挖掘、價值發(fā)現(xiàn)以及客戶參與

互聯(lián)網經濟體系是時下的發(fā)展趨勢，為了迎合市場環(huán)境以及經濟條件的不斷發(fā)展和變化，管理會計理應吸收最新的理念和技術以可持續(xù)性的發(fā)展下去?，F(xiàn)階段，消費者的個性發(fā)現(xiàn)已經逐漸融入到市場需求當中，客戶不再僅僅扮演消費者的角色，甚至已經能夠參與到產品的生產設計的過程當中，管理會計的職能也向著消費者的個性需求、消費偏好等發(fā)展。而伴隨著科學技術的不斷發(fā)展，大數據這一技術分析方法也慢慢進入大眾的視野，管理會計應利用新的方法技術對相應的數據進行挖掘分析，以幫助企業(yè)發(fā)掘未來生產趨勢，提供更加有價值的信息。

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[作者簡介]王君成（1990—），男，山東日照人，集美大學工商管理學院碩士研究生。研究方向：審計理論與方法。