劉玲玲,崔　慧,劉穎杰,施敏杰,王涵鐿

(三江學(xué)院，江蘇　南京　210012)

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固定資產(chǎn)加速折舊新政對(duì)小微企業(yè)的影響研究

劉玲玲,崔慧,劉穎杰,施敏杰,王涵鐿

(三江學(xué)院，江蘇南京210012)

[摘要]2014年11月14日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》,這一政策的頒布對(duì)于我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展具有顯著的影響,文章通過(guò)對(duì)其內(nèi)容的進(jìn)一步分析,結(jié)合相關(guān)案例分析探討固定資產(chǎn)加速折舊新政對(duì)于企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤(rùn),現(xiàn)金流以及企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的影響。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn);加速折舊;小微企業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.191

1頒布背景

本文所稱(chēng)小微企業(yè)主要是指小型微利企業(yè),是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平在2011年11月提出的。通常,小微企業(yè)的判定主要有三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是資產(chǎn)總額,工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元,其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元；二是從業(yè)人數(shù),工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人,其他企業(yè)不超過(guò)80人；三是稅收指標(biāo),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。符合上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的才是新政所說(shuō)小微企業(yè)。

在中國(guó),小微企業(yè)具有其獨(dú)特的靈活性,作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,中國(guó)小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值總量的60%,應(yīng)納稅額占國(guó)家稅收總額的50%,因此,他們的生存狀況直接關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2014年11月14日發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》。從行業(yè)類(lèi)別來(lái)看,固定資產(chǎn)加速折舊政策主要可以分為兩大部分。第一部分是對(duì)六大行業(yè)進(jìn)行了特殊的規(guī)定,即生物藥品制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè),計(jì)算機(jī),通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),鐵路,船舶,航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),信息運(yùn)輸,軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)。第二部分是適用于所有企業(yè),就是說(shuō)如果企業(yè)所處行業(yè)不在這六大行業(yè)之中,就只能適用于所有企業(yè)的扣除政策。

2扣除政策

2.1一次性扣除

一次性扣除主要包括三個(gè)方面：一是購(gòu)進(jìn)并專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的；二是所有行業(yè)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)(單位價(jià)值不超過(guò)5000元)以及在2013年12月31日前持有的固定資產(chǎn)(單位價(jià)值不超過(guò)5000元)的折余價(jià)值部分；三是六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),主要是用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并且單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的。

2.2縮短折舊年限法或加速折舊法

縮短折舊年限法主要包括三個(gè)方面,并且都是針對(duì)2014年1月1日之后購(gòu)進(jìn)的：一是六大行業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)；二是所有企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的并且專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器和設(shè)備；三是六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的儀器,設(shè)備,主要是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用。

縮短折舊年限是指針對(duì)新固定資產(chǎn)的折舊年限的規(guī)定,最低不得低于原來(lái)稅法規(guī)定的60%；針對(duì)新購(gòu)置的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限,最低不得低于原來(lái)稅法規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

3新政策帶來(lái)對(duì)小微企業(yè)的影響

3.1對(duì)于企業(yè)所得稅的影響

3.1.1對(duì)企業(yè)納稅額的影響

計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額是在所得稅前扣除,新政策實(shí)施后的最大好處就是降低了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),緩解了企業(yè)流動(dòng)資金不足的壓力。使得企業(yè)可以利用這部分資金去購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備,研發(fā)新產(chǎn)品,增強(qiáng)企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

例如：甲公司(小微企業(yè))2014年4月購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)的儀器一臺(tái),原值70萬(wàn)元,預(yù)計(jì)儀器可使用10年,采用平均年限法計(jì)提折舊。

在新政策實(shí)施之前：當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊數(shù)=700000/10×8/12=46667元

會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：借：管理費(fèi)用46667

貸：累計(jì)折舊46667

購(gòu)入當(dāng)年享有的所得稅節(jié)稅收益為：46667×20%=9333.4元

而在新政策實(shí)施之后：由于企業(yè)購(gòu)入研發(fā)設(shè)備的單位價(jià)值小于100萬(wàn)元,所以在購(gòu)入當(dāng)年就應(yīng)該將70萬(wàn)元全部計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄則應(yīng)為：借：管理費(fèi)用700000

貸：累計(jì)折舊700000

購(gòu)入當(dāng)年享有的節(jié)稅收益為：700000×20%=140000元

因此可以看出：新政策實(shí)施之后,可以使企業(yè)當(dāng)年所得稅少交了140000-9333.4=130666.6元,極大地降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.1.2對(duì)企業(yè)納稅時(shí)間的影響

固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)采用加速折舊,由于前幾年計(jì)提折舊多,降低了利潤(rùn),導(dǎo)致所得稅減少；后幾年計(jì)提折舊少,導(dǎo)致所得稅增加。由于折舊總額不變,所得稅總值上不會(huì)有太多的減免,但時(shí)間上有優(yōu)惠,相當(dāng)于遞延納稅。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),這無(wú)疑是緩解企業(yè)當(dāng)前的現(xiàn)金壓力,增加企業(yè)流動(dòng)資金的好辦法。

3.2對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

3.2.1新政策對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)不會(huì)產(chǎn)生影響的條款

新政策對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)的儀器,設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,這樣就不會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的凈利潤(rùn)。因?yàn)槠髽I(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,只影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額,當(dāng)期所得稅費(fèi)用是不會(huì)改變的。因此,企業(yè)應(yīng)在不改變?cè)泄潭ㄙY產(chǎn)折舊政策的前提下,只調(diào)整會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)政策的折舊額差異。

例如：該公司2014年度收入1200萬(wàn)元,不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用的總成本為600萬(wàn)元,該公司于2014年3月購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值80萬(wàn)元的研發(fā)儀器(不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),預(yù)計(jì)可使用10年,按照平均年限法計(jì)提折舊,則2014年當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊數(shù)=80/10×9/12=6萬(wàn)元,假定該企業(yè)當(dāng)年并無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

新政策實(shí)施前：企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1200-600=600萬(wàn)元

企業(yè)應(yīng)納所得稅=600×20%=120萬(wàn)元

企業(yè)凈利潤(rùn)=600-120=480萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用120

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅120

而新政策實(shí)施后：企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1200-600-(80-6)=526萬(wàn)元

企業(yè)應(yīng)納所得稅=526×20%=105.2萬(wàn)元

企業(yè)凈利潤(rùn)=600-120=480萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用120

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅105.2

遞延所得稅負(fù)債14.8

因此我們可以看出：新政策實(shí)施前后,企業(yè)當(dāng)年的凈利潤(rùn)并沒(méi)有改變,但企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額確減少了,由原來(lái)的120萬(wàn)元減少到現(xiàn)在的105.2萬(wàn)元。

3.2.2新政策對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)影響較小的條款

新政策允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,并在稅前扣除的固定資產(chǎn)是購(gòu)買(mǎi)單價(jià)不超過(guò)5000元的,如果企業(yè)大量存在低于5000元的固定資產(chǎn),并且將這部分固定資產(chǎn)按照5年或10年計(jì)提折舊,新政之前會(huì)計(jì)核算會(huì)非常煩瑣。實(shí)施新政后,企業(yè)可將不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用,這樣對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)影響較小,這樣子不僅簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算工作，而且降低了成本。

3.2.3新政策對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)影響較大的條款

第一,企業(yè)可按60%的比例縮短折舊年限,或采取雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊,但僅僅是針對(duì)企業(yè)在2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的,且單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器設(shè)備。

第二,允許企業(yè)按規(guī)定的折舊年限的60%縮短折舊年限,或采取雙倍余額遞減等加速折舊的固定資產(chǎn)是限制在2014年1月1日之后新購(gòu)進(jìn)的,范圍也只是包括生物藥品制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè),計(jì)算機(jī),通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),鐵路,船舶,航空航天及其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),信息運(yùn)輸,軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)。如果縮短了折舊年限或者采取加速折舊的方法,相比較平均年限法計(jì)提折舊,當(dāng)期會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)將會(huì)減少,因?yàn)槠髽I(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用多計(jì)提了。

承接上例,該公司于2014年3月購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值200萬(wàn)元的研發(fā)儀器(不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),預(yù)計(jì)可使用10年,按照平均年限法計(jì)提折舊,則2014年當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊數(shù)=200/10×9/12=15萬(wàn)元,假定該企業(yè)當(dāng)年并無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

新政實(shí)施前：企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1200-600=600萬(wàn)元

企業(yè)應(yīng)納所得稅=600×20%=120萬(wàn)元

企業(yè)凈利潤(rùn)=600-120=480萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用120

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅120

而新政策實(shí)施后：在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊之后,企業(yè)當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊數(shù)=200×2/10×9/12=30萬(wàn)元

此時(shí),企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1200-600-(30-15)=585萬(wàn)元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=585×20%=117萬(wàn)元

企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)=585-117=468萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用120

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅117

遞延所得稅負(fù)債3

因此,通過(guò)上述對(duì)比分析,新政策實(shí)施后對(duì)企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響較大,由于企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅的減少,由原來(lái)的150萬(wàn)元降到現(xiàn)在的120萬(wàn)元,因此企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)也必將減少,從上面可以看出,由于應(yīng)納所得稅這一方面的變化,使得企業(yè)凈利潤(rùn)減少了480-468=12萬(wàn)元。

3.3對(duì)企業(yè)的償債能力的影響

加速折舊企業(yè)稅收政策使得企業(yè)可抵扣的成本費(fèi)用增加,相當(dāng)于企業(yè)推遲交稅,國(guó)家將稅款“貸款”給企業(yè),減少了企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān),緩解了當(dāng)期企業(yè)現(xiàn)金流壓力,增加了現(xiàn)金流,有利于加快傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新升級(jí),促進(jìn)企業(yè)更有信心繼續(xù)加大投入,把企業(yè)做大做強(qiáng)。但同時(shí)我們也應(yīng)該注意到,這一政策實(shí)施,并未實(shí)質(zhì)性為企業(yè)減少稅負(fù),而只是將稅負(fù)延后而已,企業(yè)必須準(zhǔn)確理解與把握政策的精神實(shí)質(zhì),正確使用《折舊新政》,才能最大化企業(yè)價(jià)值。

3.4對(duì)企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)能力和融資能力的影響

在目前宏觀經(jīng)濟(jì)背景下,我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期,由于固定資產(chǎn)加速折舊新政策的實(shí)施,減輕了企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān),改善了企業(yè)現(xiàn)金流,緩解了企業(yè)短期資金鏈的壓力,企業(yè)少繳的稅可以用于加大對(duì)固定資產(chǎn)的投入,有利于更好地調(diào)動(dòng)企業(yè)提高設(shè)備投資,更新改造和科技創(chuàng)新的積極性,對(duì)于進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)能力和企業(yè)的做大做強(qiáng)都有著重要的推動(dòng)作用。

4結(jié)論

如今,小微企業(yè)已是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)不可忽視的“血液”,是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、擴(kuò)大就業(yè)的重要路徑,是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要支撐點(diǎn)與落腳點(diǎn),因此必須更大力度推進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造,完善現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊政策,加快企業(yè)設(shè)備更新、科技研發(fā)創(chuàng)新,擴(kuò)大制造業(yè)投資,促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè),增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁和活力,實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效升級(jí)和持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

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[基金項(xiàng)目]本文系江蘇省高等學(xué)校大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目(項(xiàng)目編號(hào)：201511122031X)相關(guān)研究成果。

[作者簡(jiǎn)介]劉玲玲(1994—),女,江蘇鹽城人；崔慧(1992—),女,江蘇銅山人；劉穎杰(1996—),女,江蘇泗陽(yáng)人；王涵鐿(1995—),女,江蘇鹽城人。