劉婧祎,范　抒

(沈陽(yáng)理工大學(xué),遼寧　沈陽(yáng)　110159)

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控制與防范IPO審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)分析

劉婧祎,范抒

(沈陽(yáng)理工大學(xué),遼寧沈陽(yáng)110159)

[摘要]縱觀現(xiàn)在的發(fā)展,IPO審計(jì)越來(lái)越成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)不可或缺的一部分,根據(jù)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展,IPO也逐漸榮升為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。目前,研究IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方式已經(jīng)成為一項(xiàng)重要課題,之所以會(huì)成為重要課題，原因就是其具有復(fù)雜的性質(zhì)。

[關(guān)鍵詞]IPO；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.085

筆者從不同的視角解讀IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念,以及它們所具備的獨(dú)特觀點(diǎn)和相關(guān)規(guī)定,對(duì)相關(guān)工作提供了很多的幫助。同時(shí)這個(gè)行業(yè)也會(huì)在社會(huì)中逐漸樹(shù)立自己的形象,被更多的人去接受。由此可見(jiàn),控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能解決的,還要通過(guò)政府部門設(shè)立法規(guī)來(lái)配合,包含能夠確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托關(guān)系；加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的監(jiān)督管理,加大執(zhí)法力度,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的違規(guī)現(xiàn)象以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的處罰力度；完善公司的治理等所有方面的共同努力。

1IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)

目前,我國(guó)還處于轉(zhuǎn)型發(fā)展中,以及近年逐漸變化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境,致使我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大,各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體被經(jīng)濟(jì)全球化緊密地聯(lián)系在一起。日漸復(fù)雜的各個(gè)企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和受到科學(xué)技術(shù)的影響,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的判定和估量越來(lái)越復(fù)雜化,還有部分管理階層對(duì)財(cái)務(wù)作弊、弄虛作假,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題不容小覷。各企業(yè)應(yīng)主要從IPO審計(jì)的主體、客體以及外部環(huán)境三個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范。

2IPO監(jiān)測(cè)相關(guān)的路徑與方法

2.1審計(jì)主體

2.1.1強(qiáng)化IPO審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng),其實(shí)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,是一個(gè)全面的質(zhì)量管理范疇,事務(wù)所的相關(guān)文化建設(shè)、人力資源的管理、道德修養(yǎng)的培養(yǎng)以及內(nèi)部控制的審計(jì)質(zhì)量系統(tǒng)都包含在其中。

首先要重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化建設(shè),建立具有激勵(lì)作用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系,如每年定期進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),考慮員工勞動(dòng)強(qiáng)度、使員工自覺(jué)按照事務(wù)所的打分項(xiàng)目導(dǎo)向進(jìn)行自我激勵(lì)、自我完善,要時(shí)刻促進(jìn)自己,讓自己的作用越來(lái)越大。其次要建立職業(yè)道德合伙人機(jī)制,就事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德遵守的政策與程序與事務(wù)所內(nèi)部的其他合伙人及其他員工保持有效的溝通,要讓事務(wù)所在工作過(guò)程中沒(méi)有徇私、沒(méi)有偏見(jiàn)和沒(méi)有其他人的意見(jiàn);對(duì)其他人進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)的交流。最后要建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng),在執(zhí)業(yè)過(guò)程中時(shí)時(shí)想著還有風(fēng)險(xiǎn)檢查的制約,進(jìn)而規(guī)范自己的行為,形成良好的執(zhí)業(yè)責(zé)任文化。

2.1.2提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力

通過(guò)學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī),熟練地掌握自己在執(zhí)業(yè)中應(yīng)該擔(dān)負(fù)哪些法律責(zé)任,提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)度。什么樣的意識(shí)決定了什么樣的行動(dòng),真正做到有高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的人,才能在審計(jì)過(guò)程中規(guī)范自己的言行,才會(huì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙?duì)待審計(jì)出來(lái)的證據(jù),認(rèn)真評(píng)判審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)、可靠,真正做到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。走一條規(guī)?；陌l(fā)展道路已成為一種趨勢(shì),其規(guī)模大小的不同也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的能力、服務(wù)水平的高低和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力各不相同,要擴(kuò)大發(fā)展的規(guī)模,實(shí)現(xiàn)企業(yè)多元式經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

2.2審計(jì)客體

2.2.1建立健全內(nèi)部控制制度

被審計(jì)公司的內(nèi)部出現(xiàn)控制薄弱的一面,可能是由于治理方面存在問(wèn)題而導(dǎo)致的,另外，即使內(nèi)部控制是相對(duì)完善的,但是管理層仍然凌駕于內(nèi)部的控制之上,內(nèi)部的控制還是沒(méi)有實(shí)際權(quán)力,還是會(huì)產(chǎn)生特大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了真正地減少被審計(jì)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在做到了合理的治理的同時(shí),給出了其他以下建議。

第一,股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化。只有合理的股權(quán)分配結(jié)構(gòu),才能真正做到其對(duì)各位董事、監(jiān)事及高級(jí)的經(jīng)理人實(shí)行監(jiān)督約束的能力。為了減少股權(quán)在公司中的壟斷現(xiàn)象,則必須從擁有國(guó)有股的上市公司著手,減弱這種股權(quán)較為集中的現(xiàn)象,從而改變這種一邊倒的股權(quán)現(xiàn)象。

第二,內(nèi)部治理機(jī)制治理到位。處于核心地位的是公司的董事會(huì),所以應(yīng)該盡量加強(qiáng)公司董事會(huì)的評(píng)價(jià)體系和管理戰(zhàn)略及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn),得知這其中包括了建設(shè)出合理化的投資決策程序，并讓公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)有效的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)；建立一個(gè)能讓股東獲得最大利益的薪酬制度；建立一個(gè)能夠帶動(dòng)起人的新型的機(jī)制,如建立高層的股權(quán)激勵(lì)制度,讓公司利益與個(gè)人利益聯(lián)系在一起,使兩者的利益相互制衡又可達(dá)到一致。

第三,關(guān)注關(guān)聯(lián)性及影響程度。在IPO審計(jì)的同時(shí),綜合考慮上市公司的產(chǎn)業(yè)鏈,不僅考慮被審計(jì)單位自身的創(chuàng)新能力,更要深入了解其核心技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所具有的外部依賴性。企業(yè)發(fā)展不可能離開(kāi)市場(chǎng)鏈,尋找影響上市公司的外部合作鏈,將對(duì)防范IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到積極作用。

2.2.2增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行能力

由相對(duì)獨(dú)立的董事組成的審計(jì)委員會(huì)在一些IPO公司和上市公司已經(jīng)成立了,但是,即使是這樣,獨(dú)立董事也會(huì)失去它的獨(dú)立性,都是由于這些董事依然由大股東提名,津貼也還是由上市公司發(fā)放；另外,由于獨(dú)立董事的相關(guān)聯(lián)的問(wèn)責(zé)制及連帶賠償制等責(zé)任不將受到法律的保護(hù),因此致使獨(dú)立董事的權(quán)利被架空,能參與上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)工作、關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部的控制等重大事項(xiàng)出具的獨(dú)立意見(jiàn)少之又少；獨(dú)立董事是不能承擔(dān)監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)的責(zé)任的,因?yàn)楫?dāng)公司一旦有問(wèn)題出現(xiàn)時(shí),獨(dú)立董事就會(huì)逃之夭夭,不能盡到股東委托審計(jì)代理人的職責(zé)。因此,完善公司的股權(quán)制度迫在眉睫,多數(shù)都是通過(guò)吸引戰(zhàn)略投資者將公司股權(quán)分散的方式,降低股權(quán)一邊倒的影響；為了保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性,所以他們的報(bào)酬還是由股東決定。從上述可以看出，我國(guó)現(xiàn)在的首要任務(wù)是建立出完善的法律制度體系,專門針對(duì)獨(dú)立董事權(quán)責(zé)不清的問(wèn)題作出相應(yīng)的條令,來(lái)規(guī)定獨(dú)立董事應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,即使不再擔(dān)任獨(dú)立董事一職時(shí),對(duì)其任職期間發(fā)生的有關(guān)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的這一行為也是要追加其有關(guān)責(zé)任的。由于獨(dú)立董事的失職給投資者所造成的相關(guān)損失,獨(dú)立董事是要承擔(dān)其相應(yīng)的民事賠償責(zé)任的。另外,設(shè)立能夠保證獨(dú)立董事行使其職權(quán)的制度時(shí),要特別賦予獨(dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)中的對(duì)外部審計(jì)的聘用權(quán)利、付費(fèi)權(quán)利的行使權(quán)利。

2.2.3被審計(jì)單位優(yōu)化管理和增強(qiáng)意識(shí)

IPO可以幫助公司明確經(jīng)營(yíng)的方向,這是增加利益的一個(gè)很重要的部分。所以,對(duì)于IPO存在的問(wèn)題,我們更應(yīng)該去注意,這樣可以增加企業(yè)的收入,吸引更多的投資者。

發(fā)展很迅速的上市企業(yè),都是在不斷地改變著自己存在的問(wèn)題,讓自己更加快速的發(fā)展。特別是重要領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)等。IPO企業(yè)的投資者有了注意的方向,是很重要的。要想真的看到企業(yè)的狀況,必須有清楚的目標(biāo),權(quán)力和利益相分離。

2.3審計(jì)外部環(huán)境

2.3.1理順I(yè)PO審計(jì)的委托關(guān)系

在我國(guó)目前的審計(jì)委托形式下,審計(jì)的相關(guān)服務(wù)不能滿足審計(jì)質(zhì)量的要求,但是卻可以由中國(guó)證監(jiān)會(huì)組建的上市公司的外部審計(jì)委員會(huì)或由保險(xiǎn)公司統(tǒng)一委托方式進(jìn)行。同時(shí)為了提高審計(jì)的質(zhì)量和降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),不得不將審計(jì)需求人的利益和管理層分開(kāi),使其擁有絕對(duì)的委托權(quán)力和付費(fèi)權(quán)力,這樣做的目的就是使事務(wù)所不被管理層所操縱,保證審計(jì)的獨(dú)立性。

2.3.2完善IPO審計(jì)的相關(guān)法規(guī)

2007年6月有關(guān)部門發(fā)出了法釋〔2007〕12號(hào)《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》,確立了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在法律界的地位,也為會(huì)計(jì)師在做判斷時(shí)是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則或遵守審計(jì)準(zhǔn)則的程度提供了法律上的參考,所以,在以后的發(fā)展過(guò)程中盡快完善審計(jì)準(zhǔn)則是首要的任務(wù)。審計(jì)準(zhǔn)則不僅在于維護(hù)公眾利益,也在于積極應(yīng)對(duì)當(dāng)下新形勢(shì)中的資本市場(chǎng)的發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所面對(duì)的挑戰(zhàn)和現(xiàn)實(shí),進(jìn)而提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的責(zé)任,同時(shí)也加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)培養(yǎng),使其做到公平與正義。

2.3.3理順I(yè)PO審計(jì)的監(jiān)管環(huán)境

首先,要正確定位注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的角色。其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也有其相應(yīng)的責(zé)任,主要包括擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則,監(jiān)督、檢查其遵循、實(shí)施情況以及對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部掌控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查方面,而財(cái)政部的力量主要用于審計(jì)質(zhì)量的檢查,以達(dá)對(duì)其全面的監(jiān)督,不會(huì)重復(fù)的目的。

此外，也要調(diào)動(dòng)政府的力量來(lái)監(jiān)督管理,不致使權(quán)利的分散,根據(jù)《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批與監(jiān)督監(jiān)管辦法》也做出了規(guī)定,財(cái)政部門要依照法律實(shí)行其監(jiān)督權(quán)利。因此綜上所述，政府部門是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的主力軍,財(cái)政部門在做好檢查的同時(shí)也要做好相關(guān)的溝通協(xié)調(diào),采取共同監(jiān)督管理的方式,并且也要將整個(gè)過(guò)程中的記錄和其他部門共同分享。

2.3.4掌握IPO公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的特定環(huán)境與條件

企業(yè)上市后出現(xiàn)業(yè)績(jī)下滑,很明顯是由于IPO審計(jì)過(guò)程的前后外部環(huán)境所引起的。因此,不僅要注重市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境,而且要注重財(cái)務(wù)和監(jiān)管環(huán)境。要想IPO對(duì)審計(jì)企業(yè)有幫助,就要對(duì)每個(gè)方面的問(wèn)題進(jìn)行剖析。

要接納股東們對(duì)公司上市的意見(jiàn),特別是那些主要的股東。有關(guān)股票、商業(yè)保險(xiǎn)、黃金的投資的人們,都有很多的看法和很成功的例子,特別是對(duì)那些就是研究這方面的人來(lái)說(shuō),會(huì)很好地明了和評(píng)價(jià)IPO的現(xiàn)在狀況和相應(yīng)的成績(jī)。每個(gè)機(jī)構(gòu)都能夠互相合作,而且有著那些相關(guān)人員的精準(zhǔn)分析,這會(huì)對(duì)IPO有關(guān)方面有很好的幫助。

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[作者簡(jiǎn)介]劉婧祎(1993—),女,遼寧沈陽(yáng)人,專業(yè)：會(huì)計(jì)專碩。研究方向：財(cái)務(wù)管理。