張燕

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，有效的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化背景下的應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、謀求生存發(fā)展的立足之本，也是監(jiān)管部門維護(hù)資本市場(chǎng)秩序，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要前提條件。隨著國內(nèi)外學(xué)術(shù)與實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度重要性的普遍達(dá)成共識(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)在企業(yè)日趨普及，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)水平躍上了一個(gè)新的臺(tái)階。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度 探析

目前，全球性的金融危機(jī)使得企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加多樣化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作為有效防范風(fēng)險(xiǎn)，遏制舞弊的一種有力措施，是新形勢(shì)下企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代化管理中不可或缺的重要內(nèi)容之一，也是企業(yè)在運(yùn)營過程中進(jìn)行自我調(diào)節(jié)以及自我約束的內(nèi)在控制機(jī)制。為了有效防范企業(yè)會(huì)計(jì)造假舞弊事件的蔓延，加強(qiáng)企業(yè)治理和健全內(nèi)部控制體系已成為目前企業(yè)發(fā)展中面臨的重要問題，對(duì)其運(yùn)營管理具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的定義和目的

具體而言，企業(yè)運(yùn)營管理中的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中成功建立的一種相互制約相互影響的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要目的在于改善企業(yè)日常經(jīng)營管理、提高企業(yè)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)雙重效益，從而提升其綜合實(shí)力與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)為了滿足經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)際需求而產(chǎn)生的，是隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步發(fā)展完善的。在我國，現(xiàn)階段對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的定義是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范不同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過建立全面系統(tǒng)化過程的控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程，從而形成的科學(xué)管理規(guī)范。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題及成因分析

1.預(yù)算模塊不夠精細(xì)。一般情況下，在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中，預(yù)算是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中最薄弱的環(huán)節(jié)之一。一般表現(xiàn)在財(cái)務(wù)預(yù)算控制流程相對(duì)粗糙，不夠精細(xì)。首先，財(cái)務(wù)預(yù)算處對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門報(bào)送的次月預(yù)算費(fèi)用表進(jìn)行審核時(shí)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的不合理費(fèi)用沒有及時(shí)與相應(yīng)部門交流溝通，而是直接減少使用部門預(yù)算費(fèi)用。其次，公司沒有制定并組織一些關(guān)于部門相關(guān)的預(yù)算知識(shí)與業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)或教育，直接導(dǎo)致每月內(nèi)部各部門的預(yù)算費(fèi)用都相對(duì)偏高，各部門編制預(yù)算不符合部門實(shí)際營運(yùn)與企業(yè)發(fā)展情況，此外各部門領(lǐng)導(dǎo)不夠重視費(fèi)用預(yù)算工作也是普遍存在的現(xiàn)象。最后，預(yù)算的最終目的是控制企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)成本，降低期間費(fèi)用，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。編制預(yù)算的手段是通過編制預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用對(duì)比表，對(duì)相關(guān)超預(yù)算部門進(jìn)行費(fèi)用考核。主要原因是由于現(xiàn)階段我國企業(yè)沒有很強(qiáng)的財(cái)務(wù)預(yù)算意識(shí)，公司的財(cái)務(wù)預(yù)算工作只是一種流于形式的表面工作，財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展過程中并不能發(fā)揮其本質(zhì)作用，因此也就無法為企業(yè)帶來更多的實(shí)際效果。企業(yè)內(nèi)部管理層沒有足夠強(qiáng)的財(cái)務(wù)預(yù)算意識(shí)，不重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算，一定程度上這也是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，如果企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制不夠精細(xì)的話，那么企業(yè)管理層就會(huì)很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的諸多潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.應(yīng)收賬款持續(xù)增加。企業(yè)在運(yùn)營管理中出現(xiàn)應(yīng)收賬款持續(xù)增加現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)流動(dòng)資金嚴(yán)重不足，出現(xiàn)了商品存貨過高、應(yīng)收賬款資金過高、資金回籠過慢等諸多情況，這些都不利于企業(yè)正常運(yùn)營發(fā)展。企業(yè)在運(yùn)營管理中財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)龐大的應(yīng)收賬款，已經(jīng)嚴(yán)重拖累了企業(yè)的發(fā)展步伐，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)活動(dòng)，削弱其市場(chǎng)誠信度與綜合實(shí)力，不利于在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，其應(yīng)收賬款缺乏一套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮髁鞒?，缺乏行之有效的?guī)范管理機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部也沒有建立完善的應(yīng)收賬款管理和防范措施，極大地增加了企業(yè)應(yīng)收賬款回籠資金的難度。主要原因則是由于：第一，企業(yè)在市場(chǎng)定位過程中缺乏正確的概念意識(shí)，看重眼前利益，希望在短時(shí)間內(nèi)占據(jù)一定的市場(chǎng)份額，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展眼光。如果社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持良好的情況下，企業(yè)能夠獲得穩(wěn)步發(fā)展。但是一旦市場(chǎng)環(huán)境出現(xiàn)惡化的時(shí)候，企業(yè)在前期發(fā)展過程中產(chǎn)生的應(yīng)收賬款會(huì)很難收回，而在企業(yè)后期發(fā)展中又不斷出現(xiàn)新的應(yīng)收賬款，導(dǎo)致內(nèi)部應(yīng)收賬款越來越高，資金回籠難度越來越高，嚴(yán)重加劇了企業(yè)運(yùn)營管理的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)日常生產(chǎn)活動(dòng)與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。第二，為了保證自身產(chǎn)品收入，企業(yè)沒有對(duì)各代理商的信用度和銷售能力進(jìn)行有效測(cè)試審核，而是先進(jìn)行產(chǎn)品銷售，隨后確定收款方式。這種先銷售產(chǎn)品后收款的賒銷行為，在一定程度上會(huì)加劇企業(yè)后續(xù)資金回款的難度，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不斷增高。第三，企業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員沒有足夠的風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，在對(duì)應(yīng)收賬款控制管理過程中，難以做到做到有效實(shí)時(shí)跟蹤，及時(shí)與產(chǎn)品賒銷單位保持聯(lián)系核對(duì)應(yīng)收賬款金額，并催促回款。

三、改善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的對(duì)策和建議

1.提高管理層的預(yù)算意識(shí)，優(yōu)化預(yù)算流程。企業(yè)運(yùn)營管理中各部門各項(xiàng)費(fèi)用耗損實(shí)際總數(shù)都是超過了財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)，這反應(yīng)了各部門在編制預(yù)算過程中，沒有對(duì)本部門的費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)做全面而又系統(tǒng)化的分析，上交的部門財(cái)務(wù)預(yù)算支出數(shù)據(jù)不夠真實(shí)，存在一定的水分，此外大額度的超預(yù)算費(fèi)用更是加劇了企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的資金壓力。企業(yè)需要從管理層開始進(jìn)行正確財(cái)務(wù)預(yù)算職能意識(shí)的灌輸，通過外聘資深講師的方式，對(duì)內(nèi)部各部門的管理層進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)與教育，豐富員工財(cái)務(wù)預(yù)算專業(yè)知識(shí)，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)運(yùn)營過程中財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。同時(shí)企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)的決策直接決定了企業(yè)的未來發(fā)展方向與目標(biāo)。公司提倡的精益化生產(chǎn)目標(biāo)，這就要求各部門必須從細(xì)節(jié)抓起，進(jìn)行節(jié)源開流，從而從根本上提高企業(yè)流動(dòng)資金利用率。對(duì)企業(yè)各部門實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用報(bào)銷，首先要送到財(cái)務(wù)預(yù)算處，進(jìn)行費(fèi)用詳細(xì)準(zhǔn)確登記，并加蓋預(yù)算審核章，對(duì)于部門超出預(yù)算科目的費(fèi)用，相關(guān)預(yù)算管理人員要不予簽字確認(rèn)報(bào)銷。建議在費(fèi)用報(bào)銷單上要注明本次報(bào)銷后本月累計(jì)報(bào)銷費(fèi)用占部門本月總預(yù)算的實(shí)際比例，這樣報(bào)銷單再流轉(zhuǎn)到企業(yè)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽字時(shí)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就能夠比較清楚的知道目前該部門預(yù)算完成實(shí)際情況。其中部門超預(yù)算費(fèi)用，可以向財(cái)務(wù)經(jīng)理詳細(xì)說明原因，部門領(lǐng)導(dǎo)寫好費(fèi)用申請(qǐng)，歸在預(yù)算外費(fèi)用。這樣才能實(shí)現(xiàn)比較規(guī)范的預(yù)算編制流程，降低資金耗損，提高企業(yè)內(nèi)部管理人員預(yù)算編制意識(shí)。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制。現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)在生過程中，為了實(shí)現(xiàn)更多的銷售收入，通常情況下采用的銷售方式基本上是賒銷方式，客戶的還款方式有按揭貸款、一次性付款及分期付款等不同形式。在這其中，現(xiàn)階段有效控制賒銷過程的銷售風(fēng)險(xiǎn)對(duì)眾多企業(yè)來說是非常有必要的，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有非常重要的保障作用。對(duì)于合作賒銷的客戶，不管是采取何種付款方式，在完成銷售合同后，銷售員在填寫增值稅開票申請(qǐng)單時(shí)，必須要注明還款的期限；銷售經(jīng)理對(duì)相應(yīng)客戶的信用額審核并確認(rèn)簽字，從根本上有效控制簽約客戶的賒銷額度。除此之外對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制不一的客戶，企業(yè)必須要嚴(yán)格加以區(qū)分，做到與SAP中的數(shù)據(jù)保持統(tǒng)一。財(cái)務(wù)部接受申請(qǐng)單后開具發(fā)票，倉庫將按時(shí)安排發(fā)貨；企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收會(huì)計(jì)主要職責(zé)是定期更新SAP中的合作客戶信用等級(jí)，并依據(jù)信用額度賒銷表，審核每位產(chǎn)品賒銷客戶的每一筆應(yīng)收賬款的資金實(shí)施回款情況，做到時(shí)時(shí)跟蹤和有效監(jiān)督；企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門要按年度對(duì)賒銷合作客戶的回款情況進(jìn)行匯總分析，對(duì)于不拖欠、能夠按時(shí)回款的客戶要給予一定的回饋獎(jiǎng)勵(lì)，相應(yīng)地提高其賒銷信用額度。相反，對(duì)于違反企業(yè)操作規(guī)定，故意不還或惡意拖欠銷售款項(xiàng)的客戶，企業(yè)要對(duì)其發(fā)出警告，并采取降低其賒銷信用等級(jí)等措施維護(hù)企業(yè)自身利益。

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※基金項(xiàng)目：該文章是內(nèi)蒙古自治區(qū)高等學(xué)?？茖W(xué)研究項(xiàng)目“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制影響因素的研究——以呼和浩特小微企業(yè)為例"（項(xiàng)目編號(hào)：NJSY16398）的研究成果.