文/陳林

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“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策研究文獻(xiàn)綜述

文/陳林

摘要：2016年5月1日，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到建筑業(yè)等行業(yè)，意味著這項(xiàng)稅制改革在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施。自2012 年1月1日營改增在上海開始試點(diǎn)起，國內(nèi)很多學(xué)者開始研究營改增對企業(yè)稅負(fù)、業(yè)績、財(cái)務(wù)管理等方面的影響，以及如何有效應(yīng)對營改增。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)企業(yè)；營改增；文獻(xiàn)綜述

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性行業(yè)，其財(cái)務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營成果的優(yōu)劣和現(xiàn)金流量的高低，不僅直接關(guān)系到行業(yè)的生存發(fā)展，而且也會對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平產(chǎn)生重要影響。在影響建筑業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的眾多因素中，國家政策，尤其是稅收政策起到引導(dǎo)性作用。

2016年5月1日前，建筑業(yè)是營業(yè)稅稅目的重要組成部分，按營業(yè)額的5%交納營業(yè)稅。5月1日起，在全國范圍內(nèi)，建筑業(yè)被納入增值稅征收范圍，一般納稅人按11%交納增值稅，允許抵扣符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額。這是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅改革，區(qū)別于全面的、大規(guī)模的減稅。所謂結(jié)構(gòu)性減稅改革，就是說明這些改革對不同的行業(yè)、不同的企業(yè)影響并不是一致的。對于建筑業(yè)，改革之后，稅負(fù)是高了還是低了，盈利水平是提高了還是降低了，企業(yè)財(cái)務(wù)管理變得復(fù)雜了還是簡單了，征稅更易了還是更難了。關(guān)于這些問題，近幾年有很多國內(nèi)專家學(xué)者開展了研究，他們的研究結(jié)論不盡相同。

本文搜集了從2012年以來的相關(guān)文獻(xiàn)資料，對文獻(xiàn)資料進(jìn)行整理分析，歸納總結(jié)了學(xué)者們的觀點(diǎn)，希望能夠?qū)髞淼难芯空咂鸬浇梃b作用，也希望能夠?qū)ㄖI(yè)企業(yè)如何應(yīng)對稅改提供一些幫助。

一、營改增對建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增最直接的影響就是企業(yè)稅負(fù)。那么營改增之后企業(yè)稅負(fù)是如何變化的呢。有的學(xué)者從理論角度進(jìn)行分析，有的以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行測算，得出的結(jié)論也有所不同。

第一類學(xué)者認(rèn)為“營改增”后，建筑業(yè)稅負(fù)會減輕。

從理論方面來看，李貴芬等（2012）通過理論研究認(rèn)為，因?yàn)闋I改增解決了雙重征稅的問題，企業(yè)稅負(fù)將減輕。王德榮（2013）的研究角度與李貴芬有所不同，但結(jié)論確實(shí)一致的。由于外包服務(wù)完全可以按照進(jìn)行稅來進(jìn)行抵扣，所以營改增有效減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

從實(shí)證角度來看，李貴芬等（2012）在理論研究的基礎(chǔ)上，選取實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，結(jié)果表明建筑業(yè)營改增后整體稅負(fù)減少了63%。其稅收負(fù)擔(dān)隨著材料比例的加大和新購進(jìn)固定資產(chǎn)的增多會進(jìn)一步減輕。同樣以數(shù)據(jù)來說明“營改增”對建筑行業(yè)有著較為明顯的減稅效應(yīng)的還有張澤華（2013），不同的是該學(xué)者是以宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，結(jié)果應(yīng)該更具有說服力。更進(jìn)一步的研究還有，劉愛明，俞秀英（2015）選取滬深兩市部分建筑企業(yè)，以它們在2011～2013年的年報(bào)數(shù)據(jù)為測算依據(jù)，進(jìn)行實(shí)證研究。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：建筑業(yè)企業(yè)總體稅負(fù)下降，凈利潤上升，現(xiàn)金流出減少。劉艷霞（2015）列舉數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，營業(yè)收入100萬元，營業(yè)稅為3萬元，改為增值稅后應(yīng)納增值稅1.22萬元，企業(yè)少交稅金大約1.78萬元，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。劉艷霞（2015）同時(shí)提出了，能否取得采購的增值稅專用發(fā)票成立采購是的主要考慮點(diǎn)。

第二類學(xué)者認(rèn)為“營改增”后，建筑業(yè)稅負(fù)會加重。

季勇（2015）從工程設(shè)計(jì)、工程總承包和建筑施工企業(yè)三個(gè)角度研究“營改增”對建筑業(yè)的影響。在工程設(shè)計(jì)方面，受到較大影響的主要是工程造價(jià)體系，需要制定出更為嚴(yán)格、更為復(fù)雜的計(jì)價(jià)體系；工程總承包方面，“營改增”制度改善了多次征稅的問題，但同時(shí)工程總承包企業(yè)的整體稅負(fù)水平提高了。陳曉燕（2015）進(jìn)行實(shí)際調(diào)查，得出結(jié)論：理論上“營改增”會大幅降低建筑業(yè)稅負(fù)，實(shí)際上則相反。宮麗文（2015）則利用自己所在公司2014年7-9月份的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際測算，發(fā)現(xiàn)，增值稅稅負(fù)比營業(yè)稅高出46%。最主要的原因就是沒有充分的進(jìn)行稅額可以抵扣。而且營改增會加大了稅務(wù)管理難度和涉水風(fēng)險(xiǎn)。唐云慧，許紀(jì)校（2015）以山東路橋2014年財(cái)報(bào)為基礎(chǔ)，模擬測試“營改增”的財(cái)務(wù)影響。結(jié)果表明，整體稅負(fù)提高。

第三類學(xué)者認(rèn)為“營改增”后，建筑業(yè)稅負(fù)有可能減輕，也有可能加重，主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅能否完全抵扣。

紀(jì)金蓮，張玉娟（2014）認(rèn)為“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響不能一概而論，對處于創(chuàng)業(yè)初期的建筑企業(yè)而言，稅負(fù)會大大降低；但對于已成立很多年的建筑企業(yè)，稅負(fù)反而會增加。原因一，既然已經(jīng)成立很多年了，那么以前購入設(shè)備時(shí)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅肯定已進(jìn)入成本。原因二，企業(yè)現(xiàn)在可能還會購買一些磚、瓦、灰、沙、石等材料，大部分可能都是由當(dāng)?shù)剞r(nóng)民或小規(guī)模納稅人提供的，他們沒辦法開出增值稅專用發(fā)票，那么作為購買方的建筑企業(yè)就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而稅負(fù)會增加。類似的是，王芬（2015）提出，對于建筑業(yè)來說，其稅負(fù)的增減與進(jìn)項(xiàng)稅扣除的額度大小以及是否取得專用發(fā)票有關(guān)。

綜述所述，如果建筑業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，并且有足夠的進(jìn)行稅額可以抵扣，那么“營改增”可以降低其稅負(fù)水平，否則相反。

二、營改增對建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營成果的影響

大部分學(xué)者通過研究，認(rèn)為營改增后，建筑業(yè)企業(yè)盈利水平下降。但是不同學(xué)者給出的原因卻存在些差異。

張澤華（2013）從目前行業(yè)狀況出發(fā)，認(rèn)為建筑業(yè)企業(yè)無法轉(zhuǎn)嫁增值稅，其列入利潤表的營業(yè)收入將大幅降低，繼而降低營業(yè)利潤，所以營改增會導(dǎo)致企業(yè)盈利水平明顯下降。從長遠(yuǎn)來看，這樣的結(jié)果不會長久，建筑企業(yè)肯定會提價(jià)，最終會呈現(xiàn)出優(yōu)勝劣汰、兩級分化的現(xiàn)象。

因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，所以王德榮（2013），劉艷霞（2015）認(rèn)為營改增之后，主營業(yè)務(wù)收入為不含稅收入，收入在很大程度上會減少，但是相對來說，企業(yè)的利潤和主營業(yè)務(wù)的比率也會比以往有所增加。同樣因?yàn)閮r(jià)外稅，紀(jì)金蓮、張玉娟（2014）提出，“營改增”后營業(yè)收入和營業(yè)成本均比之前要低，營業(yè)稅金及附加也會降低，從而影響企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)成果。

某些時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，也會影響盈利水平。崔東順（2015）從成本和收入兩個(gè)角度來研究“營改增”對建筑企業(yè)經(jīng)營成果的影響。成本方面，材料費(fèi)會降低，人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)會上漲。收入方面，由于會出現(xiàn)某些進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的情況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額將會有所下降。

除了理論方面的研究外，還有學(xué)者以數(shù)據(jù)說話，證明營改增導(dǎo)致盈利水平降低。唐云慧，許紀(jì)校（2015）以山東路橋2014年財(cái)報(bào)為基礎(chǔ)，模擬測試“營改增”的財(cái)務(wù)影響。結(jié)果表明，營改增短期內(nèi)對建筑企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，使得公司凈利下降。宮麗文（2015）實(shí)際測算顯示，營業(yè)收入減少了9.91%，利潤也有所減少。

三、營改增對建筑業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

關(guān)于營改增對現(xiàn)金流量的影響的現(xiàn)有研究相對來說比較少。

王德榮（2013）企業(yè)可以利用稅負(fù)減少節(jié)省下來的資金，也就是利用節(jié)省下來的現(xiàn)金流量來擴(kuò)大自身的規(guī)模，來進(jìn)行人員培訓(xùn)、機(jī)械更新與維護(hù)、市場擴(kuò)展等，提高資金利用效率。崔東順（2015）指出，“營改增”后稅金繳納的時(shí)間更符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，能保證經(jīng)營資金的流動(dòng)性。

紀(jì)金蓮，張玉娟（2014）假設(shè)如果建筑企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購買原料，那么相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅是不能夠抵扣的，從而影響企業(yè)的現(xiàn)金流；另外，建筑企業(yè)存在大量的預(yù)售，導(dǎo)致收入確認(rèn)和收款的分離，確認(rèn)收入的時(shí)候，并不一定有現(xiàn)金流入，但又必須進(jìn)行納稅申報(bào)，增加了企業(yè)的資金壓力。宮麗文（2015）研究指出，營改增加大建筑業(yè)資金壓力，對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生巨大影響。陳曉燕（2015），營改增加大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低建筑業(yè)企業(yè)利潤，而且還會帶來較大的資金支付壓力。企業(yè)購置的資產(chǎn)剔除增值稅，導(dǎo)致資產(chǎn)總額減少，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升，影響財(cái)務(wù)狀況。

關(guān)于營改增對建筑業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響還有待于更多的實(shí)證研究。

四、建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”的建議

這項(xiàng)稅制改革的出發(fā)點(diǎn)是減輕企業(yè)稅負(fù)，但是對于處于不同發(fā)展階段的不同的建筑業(yè)企業(yè)來說，并不一定就是能夠?qū)崿F(xiàn)減稅提高盈利水平的效果。稅制改革，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。如果能夠采取合理的應(yīng)對措施，那么必定可以在改革中取得一瓢，品嘗改革帶來的美味。那么建筑企業(yè)可以從哪些方面來應(yīng)對這次改革呢?；谙嚓P(guān)的理論研究和實(shí)證研究，學(xué)者們紛紛給出了建議。

第一，學(xué)者們一致認(rèn)為，建筑業(yè)企業(yè)需要大家對財(cái)務(wù)人員核算能力和技巧的培訓(xùn)，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。比如，紀(jì)金蓮和張玉娟（2014）提出，企業(yè)需要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。劉艷霞（2015）也同樣提出，需要提高財(cái)務(wù)人員管理意識，完善相應(yīng)管理手段；加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；以財(cái)務(wù)管理制度為核心，建立部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制。王芬（2015）認(rèn)為建筑業(yè)需要增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高相關(guān)人員的專業(yè)水平。

第二，加強(qiáng)對稅務(wù)人員的培訓(xùn)，做好稅務(wù)籌劃。比如，王德榮（2013）、余靜（2014）還有季勇（2015）就有這樣的建議。余靜（2014）認(rèn)為“營改增”對建筑企業(yè)稅收方面工作的要求更規(guī)范更高，建筑業(yè)需要設(shè)立專門的稅務(wù)，增加會計(jì)人員。季勇（2015）提出，建筑企業(yè)需要抓住機(jī)會，大力發(fā)展機(jī)械水平，不斷強(qiáng)化科技創(chuàng)新水平，做到與時(shí)俱進(jìn)，調(diào)整建筑業(yè)的發(fā)展模式；對稅收核算以及稅收控制管理制度進(jìn)行優(yōu)化；做好稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)對人員的稅務(wù)培訓(xùn)。

第三，充分利用可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，做好專用發(fā)票管理工作。唐云慧，許紀(jì)校（2015）通過案例研究提出幾點(diǎn)應(yīng)對策略，第一，積極做好成本費(fèi)用的構(gòu)成調(diào)整工作，使得可抵扣的費(fèi)用不少于50%。同時(shí)，做好專用發(fā)票取得管理工作，在采購活動(dòng)中，盡量與一般納稅人交易以獲取增值稅專用發(fā)票。第二，利用新增固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策，做好近期固定資產(chǎn)投資計(jì)劃。劉愛明，俞秀英（2015）在研究中指出，為避免營改增導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅增加，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，樹立一般納稅人意識，同時(shí)提高財(cái)務(wù)人員的能力以積極應(yīng)對營改增。最重要的是，企業(yè)要調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，增加固定資產(chǎn)投入，減少人工投入。除此之外，企業(yè)要加強(qiáng)對供應(yīng)商的選擇，盡可能取得增值稅專用發(fā)票。

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（作者單位：長江工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院）