夏文超

【摘 要】2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅【2011】110號(hào)），拉開(kāi)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）的序幕。本文通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”的學(xué)習(xí)，對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行分析，提出了自己的一些觀點(diǎn)，以供同仁參考。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；施工企業(yè)；工程造價(jià)

0 前言

自2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)至此，營(yíng)改增正式拉開(kāi)帷幕。2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2016年至今，已納入“營(yíng)改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計(jì)有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元。

1 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別（表1）

2 營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

2.1 建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本內(nèi)容

由于建筑工程涉及多種類型的成本，如人工費(fèi)、專業(yè)分包、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及各種直接費(fèi)與間接費(fèi)組成，在營(yíng)業(yè)稅制度下有些能扣代扣代繳，有些則不能。同樣在執(zhí)行增值稅制度下不同類型的成本取得的增值稅發(fā)票上的稅率也不一樣，因此需要施工單位對(duì)工程造價(jià)的組成進(jìn)行分析，本文通過(guò)對(duì)建筑企業(yè)不同的項(xiàng)目進(jìn)行了分析，歸納了各類型成本占工程總造價(jià)的比重：材料費(fèi)48.6%、機(jī)械費(fèi)1.33%、其他直接費(fèi)3.72%、施工間接費(fèi)1.91%、分包成本含人工費(fèi)40.44%、工程毛利4%。

2.2 從材料費(fèi)能否進(jìn)行抵扣分析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

建筑施工企業(yè)材料費(fèi)主要有：鋼筋、預(yù)拌混凝土、各類工程用樁及其它材料。

2.2.1 鋼筋是建筑工程中的主要材料，經(jīng)營(yíng)鋼材的一般是大型中介商，應(yīng)當(dāng)可以取得增值稅專用發(fā)票，且鋼材的稅率為17%，高于建筑業(yè)稅率，對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)是有利的。

2.2.2 預(yù)拌混凝土和工程樁，一般是由正規(guī)的企業(yè)進(jìn)行提供，也能取得增值說(shuō)專用發(fā)票，但是稅率只有6%，低于建筑業(yè)，對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)是不利的因素。

2.2.3 其他一般材料有砂石料等易耗品，按照征程的稅率應(yīng)為17%，但是供貨商都是小規(guī)模納稅人，按照稅法無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能要求前往稅務(wù)局代開(kāi)，到那時(shí)開(kāi)出來(lái)的發(fā)票也只能是3%抵扣率的增值稅發(fā)票，相對(duì)而言增加了建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

2.3 從機(jī)械費(fèi)能否進(jìn)行抵扣分析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

建筑施工企業(yè)常用的大型機(jī)械設(shè)備一般是租賃形式，屬于租賃行業(yè)，適用稅率為17%，因此可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，對(duì)稅負(fù)是有利的。

2.4 從其他費(fèi)能否進(jìn)行抵扣分析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

其他費(fèi)主要有政府規(guī)費(fèi)及其他手續(xù)費(fèi)等。

2.4.1 規(guī)費(fèi)是國(guó)家法律規(guī)定的費(fèi)用，這部分一般都是支付給政府管理部門或者行政事業(yè)單位以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)單位，所以規(guī)費(fèi)是其他費(fèi)用中收不到增值稅專用發(fā)票的重要因素。

2.4.2 其他輔助費(fèi)，一般是在工程施工過(guò)程中發(fā)生的不構(gòu)成工程實(shí)體的其他費(fèi)用，同樣在這類費(fèi)用中以營(yíng)業(yè)稅的費(fèi)用居多，施工企業(yè)一般拿不到增值稅專用發(fā)票。

2.5 從勞務(wù)分包對(duì)稅負(fù)的影響進(jìn)行分析

2.5.1 人工費(fèi)分包單位，即我們常說(shuō)的勞務(wù)分包單位，主要成本是人工工資等相關(guān)支出。因而人工工資支出是無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，營(yíng)改增以后稅率從3%上升至11%，對(duì)該類企業(yè)而言完全是稅負(fù)增加，勢(shì)必會(huì)造成人工費(fèi)報(bào)價(jià)上漲，向施工企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，從而增加了施工企業(yè)的成本。

2.5.2 專業(yè)分包單位，因材料費(fèi)可以進(jìn)行抵扣，人工無(wú)法過(guò)的抵扣，相對(duì)來(lái)說(shuō)，暫時(shí)影響不大。

通過(guò)分析總結(jié)出，營(yíng)改增對(duì)于兼職施工企業(yè)而言實(shí)際上是稅負(fù)的增加。

3 實(shí)例測(cè)算

結(jié)論分析：對(duì)比后發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增對(duì)建安造價(jià)和應(yīng)納稅額都是同增同減，可見(jiàn)營(yíng)改增雖然影響建安造價(jià)與應(yīng)納稅額的增減，但是建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅額的增減全部計(jì)入建安造價(jià)，沒(méi)有增加實(shí)際負(fù)擔(dān)。另外，兩項(xiàng)目建安造價(jià)中的稅金均增加，主要是兩種稅制度的差異所致，增值稅下，建安造價(jià)中稅金作為銷項(xiàng)稅，首先用于彌補(bǔ)材料費(fèi)、管理費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額，余額上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)；而營(yíng)業(yè)稅下，建安造價(jià)取得的稅金不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，全部上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。可見(jiàn)不論建安造價(jià)的稅金增或減，建筑企業(yè)都不會(huì)因此得利或者受損。

4 結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)分析學(xué)習(xí)，得到以下結(jié)論：建筑業(yè)營(yíng)改增后，計(jì)入建安造價(jià)的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整為扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格，建安造價(jià)稅金計(jì)算稅率按照最新的規(guī)定計(jì)算；在后期實(shí)行價(jià)稅分離的定價(jià)機(jī)制，合理調(diào)整工程計(jì)價(jià)規(guī)則，應(yīng)納稅額增減全部計(jì)入建安造價(jià)，就不會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)造成損害。

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[責(zé)任編輯：王偉平]