劉爽+王明科

摘要：隨著內(nèi)部控制制度在我國逐漸建立發(fā)展，人們對內(nèi)部控制越來越重視。當(dāng)前，內(nèi)部控制信息供給與內(nèi)部控制信息需求之間仍存在很大差異，本文運用經(jīng)濟學(xué)中供求原理分析了內(nèi)部控制信息供給的不足與內(nèi)部控制信息需求特征，并以此為基礎(chǔ)提出了改進建議，以期使供給和需求達到均衡。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制信息披露；供給；需求

中圖分類號：F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-0000-01

一、引言

2006年滬深兩市分別出臺《上交所指引》和《深交所指引》，要求上市公司發(fā)布自我評價報告對企業(yè)內(nèi)部控制運行狀態(tài)進行披露，并且指出需要會計師事務(wù)所發(fā)表審計意見。隨后，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和三個配套指引也對企業(yè)的內(nèi)部控制信息的披露作出了詳細要求，同時也標(biāo)志著內(nèi)部控制制度開始在我國建立并發(fā)展。

內(nèi)部控制制度是維持公司正常經(jīng)營的基礎(chǔ)制度，是保證企業(yè)良性可持續(xù)發(fā)展的有力保障。內(nèi)部控制信息能夠為信息使用者提供一種非財務(wù)信息，為其帶來財務(wù)報表不能表述的附加信息。近年來，我國的學(xué)者分別從委托代理理論與決策有用理論等角度論證了內(nèi)部控制信息披露的必要性。委托代理理論指出企業(yè)對內(nèi)部控制信息進行披露是委托方與代理方的一致需求；決策有用理論指出，內(nèi)部控制信息的披露可以為投資方提供有價值的信息?？偟膩碚f，內(nèi)部控制信息披露是利益相關(guān)者的共同需求，但是由于我國內(nèi)部控制起步較完，企業(yè)對于內(nèi)部控制信息的披露上還存有不足，因此，本文從內(nèi)部控制信息披露的供求關(guān)系的角度對內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進行分析。

二、供求原理在內(nèi)部控制信息披露中的適用性

供求原理是經(jīng)濟學(xué)中的重要原理，將具有購買想法且擁有購買能力的需要稱之為需求，將生產(chǎn)者愿意提供且具有能力提供的商品稱之為供給。供給與價格呈正相關(guān)關(guān)系，需求與價格呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。內(nèi)部控制信息也可以被視作商品，提供信息的企業(yè)是商品的供應(yīng)者，信息使用者是商品的需求方，因此可以用供給原理對內(nèi)部控制信息的披露進行分析。企業(yè)提供內(nèi)部控制信息的前提是內(nèi)控信息的需求，只有存在信息需求，信息供給才得以存在和發(fā)展；內(nèi)部控制信息的供給也可以影響需求，高水平、高質(zhì)量的信息供給對需求的形成有激發(fā)作用，并對需求發(fā)展的方向起到一定的引領(lǐng)作用。內(nèi)部信息的供給和需求二者互不可缺，任何一方面的發(fā)展受阻，另一方面的提高肯定受到抑制。

三、內(nèi)部控制信息披露供給存在的不足

（一）內(nèi)部控制信息供給不足

目前，我國有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定并沒有在企業(yè)中得到高效的執(zhí)行。據(jù)統(tǒng)計，滬深兩市有近90%的企業(yè)對外出具了內(nèi)部控制自評報告，但僅有約70%的企業(yè)出具了內(nèi)部控制審計報告?？梢钥闯?，我國企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露積極性不高，忽視了內(nèi)部控制作為企業(yè)非財務(wù)信息對于企業(yè)發(fā)展的價值，還沒有意識到內(nèi)部控制信息披露對于企業(yè)成長的重要性。

（二）供給形式不一致

滬深兩市發(fā)布的指引都只對企業(yè)對外披露內(nèi)部控制自評報告作了鼓勵，但是并沒有發(fā)布一個規(guī)范的披露格式供企業(yè)參考。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》亦是沒有對內(nèi)部控制審計報告的格式進行規(guī)范，但是要求企業(yè)的內(nèi)部控制審計報告應(yīng)該包含對內(nèi)部控制五大要素的相關(guān)描述。盡管我國對內(nèi)部信息披露的方式已經(jīng)作出了相關(guān)的描述，但是還沒有向財務(wù)報表審計報告那樣形成一個統(tǒng)一的要求。披露格式的不一致一方面為報告使用者帶來了不必要的麻煩，影響內(nèi)部控制信息的有用性，另一方面也為許多企業(yè)提供了披露信息的選擇性，這就會使部分企業(yè)只選擇好的信息進行披露，對于不利的信息避而不談。

（三）供給缺少對于缺陷的描述

翻看上市公司的內(nèi)控自評報告與內(nèi)部控制審計報告，大多數(shù)企業(yè)并沒有披露內(nèi)部控制中的問題，即使部分企業(yè)對外公布問題所在，但只是避重就輕的進行簡單描述，缺少對于問題實質(zhì)性的分析，而且沒有提出相應(yīng)的改進方案。這種缺少實質(zhì)性內(nèi)容的自評報告會大大降低報告的有用性，有損我國發(fā)展內(nèi)部控制的初衷。

四、內(nèi)部控制信息需求的特征

隨著利益相關(guān)者對于內(nèi)部控制信息重視程度的不斷提高，內(nèi)部控制需求呈現(xiàn)出了新的特征。

（一）需求者越來越多

上市公司作為公眾實體，它的經(jīng)營狀況受到越來越多人的關(guān)注。內(nèi)部控制信息的使用者已經(jīng)不再局限于企業(yè)的股東和債權(quán)人，投資機構(gòu)、員工、投資者、企業(yè)的用戶、證券交易機構(gòu)、證券評級機構(gòu)、政府組織等等都要求了解企業(yè)的內(nèi)部控制信息。越來越多的人將企業(yè)的內(nèi)部控制信息與企業(yè)的財務(wù)信息相結(jié)合作為進行經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。

（二）需求的信息量越來越大

以往利益相關(guān)者僅僅關(guān)注于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況和運營狀況，但是隨著內(nèi)部控制理論不斷被關(guān)注，人們對信息的需求量發(fā)生了很大的變化。內(nèi)部控制信息使用者期望對企業(yè)內(nèi)部控制情況有全方位立體式的了解，包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督等。

五、對策與建議

從上述分析可以看出內(nèi)控信息的供給與需求之間存在著很大差距，為了縮小差距，可從以下幾個方面努力：

（一）從制度上對披露形式與內(nèi)容進行嚴(yán)格要求?，F(xiàn)行有關(guān)的制度中并沒有對內(nèi)控信息的披露形式，披露信息的種類進行嚴(yán)格的規(guī)定。這種制度不健全不僅給信息使用者帶來困擾，還給企業(yè)提供了可乘之機，因此應(yīng)該從制度層面對企業(yè)的披露加強規(guī)范，對企業(yè)必須披露的信息進行強制要求。

（二）加強對于內(nèi)控缺陷整改的重視。目前企業(yè)內(nèi)部控制披露僅停留在找到不足的階段，而對于不足應(yīng)該采用哪些措施進行彌補并沒有得到有效重視，應(yīng)建立對缺陷改進情況的后續(xù)監(jiān)督機制。企業(yè)只有發(fā)現(xiàn)問題并及時解決問題才能可持續(xù)的發(fā)展，否則問題只會越來越大。

（三）建立循序漸進的完善體系。內(nèi)部控制在我國還屬于新鮮事物，推廣應(yīng)用經(jīng)驗不足，因此在加強我國內(nèi)部控制信息披露建設(shè)的過程中要形成循序漸進的體系，步伐不能過大，應(yīng)使企業(yè)逐漸了解內(nèi)部控制的重要性，在這個過程中政府應(yīng)該加強引導(dǎo)與監(jiān)督。

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