袁再忠

摘 要：營改增是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的主要趨勢，是對稅收制度的一種改革，在緩解企業(yè)稅收壓力方面發(fā)揮了重要的作用。自從2011年發(fā)布改革方案以來，我國在部分城市和行業(yè)逐漸進行試點改革，為營改增的全面實施提供了有利的借鑒。從市場發(fā)展的大方向而言，營改增對于企業(yè)的發(fā)展是有利的，通過減輕稅負(fù)，可以為企業(yè)提供更加充沛的現(xiàn)金流，在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)方面有所優(yōu)化，從而提升企業(yè)的發(fā)展水平。但是對于部分企業(yè)而言，在營改增的稅收政策下，企業(yè)在經(jīng)營管理、會計核算以及資金運轉(zhuǎn)等方面會面臨巨大的挑戰(zhàn)，在這些方面都需要重新規(guī)劃，充分利用營改增的優(yōu)勢，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；挑戰(zhàn)；強化措施

稅收是我國國家經(jīng)濟的主要來源之一，但是同時稅收政策對于我國企業(yè)的發(fā)展也會產(chǎn)生不同的影響，合理的稅收政策能夠為企業(yè)的發(fā)展提供有利的環(huán)境。傳統(tǒng)的營業(yè)稅征收方案，往往會造成重復(fù)納稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。而增值稅主要是針對產(chǎn)品或者服務(wù)增值的部分進行納稅，可有效的緩解企業(yè)的納稅壓力。在建筑安裝企業(yè)實施營業(yè)稅改收增值稅的稅收政策后，由于企業(yè)自身經(jīng)營方式的特殊性，在改革的過程中，會面臨各種阻礙。在前期會存在一定的磨合期，只有在上下游相關(guān)企業(yè)都實施營改增，并且企業(yè)內(nèi)部各項制度都順暢運行的情況下，才能夠享受到營改增帶來的優(yōu)勢。而由于建筑工程項目運轉(zhuǎn)周期長、采購數(shù)量大，并且很多支出無法獲取增值稅發(fā)票，所以建筑安裝企業(yè)還需要經(jīng)過一段漫長的調(diào)整過程，才能夠逐漸適應(yīng)營改增的稅收環(huán)境，并且利用營改增的優(yōu)勢為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟效益。但是由于建筑安裝企業(yè)在經(jīng)營方式以及資金運轉(zhuǎn)等方面具有特殊性，所以在實施營改增政策后，企業(yè)內(nèi)部需要進行大規(guī)模的調(diào)整，以適應(yīng)稅收政策的改革步伐，為促進企業(yè)的進一步發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

一、“營改增”對企業(yè)的挑戰(zhàn)

1.“營改增”加大了企業(yè)的資金壓力

資金對于建筑企業(yè)而言具有重要的意義，如果資金緊張，原材料供應(yīng)不足，就會耽誤工程進度，所以資金的高效流轉(zhuǎn)對建筑企業(yè)非常重要。建筑企業(yè)在購買材料后，如果沒有交付款項，供應(yīng)商就不會開具增值稅發(fā)票，企業(yè)就無法進行進項稅抵扣。而工程款拖欠是建筑企業(yè)經(jīng)常面對的問題，在這種情況下，建筑企業(yè)就需要自己先墊付這部分稅款，而在工程款還沒有結(jié)算期間，建筑企業(yè)就會面臨巨大的資金壓力。在工程款拖欠，自行墊付稅款以及無法及時進行進項稅抵扣的巨大壓力下，建筑企業(yè)就會由于資金緊缺而影響到工程的質(zhì)量以及進度，這對于資金密集型的建筑企業(yè)而言非常不利。

2.企業(yè)資產(chǎn)無法全面抵扣

由于建筑企業(yè)的工程規(guī)模較大，在實施營改增政策以后，可以利用進項稅抵扣來減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。建筑企業(yè)可以用來抵扣的項目較多，原材料、機械設(shè)備、勞務(wù)等等本應(yīng)都可以用來抵扣進項稅，但是抵扣進項稅的前提條件是獲取增值稅發(fā)票，并且屬于政策標(biāo)準(zhǔn)中可抵扣進項稅的范圍內(nèi)。這就成為一個難點，建筑企業(yè)在以往的采購管理中，主要是從質(zhì)量以及價格兩個方面作為評價的標(biāo)準(zhǔn)，在合理的性價比下決定是否購買。而其中的砂、石、磚等材料是與小型供應(yīng)商合作的，但是這些供應(yīng)商無法開具增值稅發(fā)票，所以無法進行進項稅抵扣。在這種情況下，建筑企業(yè)要么自己墊付這部分稅額，要么選擇其他供應(yīng)商，但是需要進行全面的綜合考慮后再做出合理的決定，以經(jīng)濟效益最大化的角度出發(fā)。

3.現(xiàn)有存量資產(chǎn)無法抵扣進項稅

機械設(shè)備是建筑企業(yè)進項稅抵扣中的重要項目，但是因為建筑企業(yè)中的很多設(shè)備都是在實施營改增政策之前就已經(jīng)購買的，所以沒有取得增值稅發(fā)票，這部分設(shè)備就無法進行進項稅抵扣，而腳手架等固定資產(chǎn)的使用周期較長，在短時間內(nèi)無法再行購買，為建筑企業(yè)造成了一定的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在建筑企業(yè)中，為了合理降低企業(yè)成本投入，在設(shè)備的使用方面也會根據(jù)工程的性質(zhì)合理配置，對于有些使用頻率較小，但是成本投入較多的設(shè)備，就會采用租賃的方式，但是在營改增政策下對于租賃業(yè)存量資產(chǎn)無法進行進項稅抵扣，所以租賃費用增加了企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。

4.加大了企業(yè)會計核算的艱巨性

會計核算是企業(yè)發(fā)展過程中，對各項經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的費用進行核對計算的重要工作，對于企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)以及運營方式的調(diào)整都有重要的意義。在營業(yè)稅改增值稅以后，對于建筑安裝企業(yè)而言，在工作量、工作程序以及工作方法方面都發(fā)生了重要的變化，核算的內(nèi)容以及方式的變化對會計核算人員是一種巨大的挑戰(zhàn)。由于建筑業(yè)是新被劃入營改增的范圍內(nèi)，所以企業(yè)會計人員對相關(guān)的內(nèi)容還不熟悉，具體的操作流程還需要一定的適應(yīng)過程。不僅是在工作方法方面的改變，對會計人員的思維意識也需要有所轉(zhuǎn)變，并且要盡快熟悉新的核算方式，所以加大了會計核算的艱巨性。

二、企業(yè)應(yīng)對“營改增”的強化措施

1.優(yōu)化企業(yè)運營管理模式

面對新的社會發(fā)展形勢以及稅收政策的變革，建筑企業(yè)可以在經(jīng)營發(fā)展模式方面進行調(diào)整，可以組建建材、物流等子公司，然后通過內(nèi)部運籌就可以及時獲取增值稅發(fā)票，從而解決進項稅抵扣的問題。優(yōu)化建筑企業(yè)的內(nèi)部管理模式，在面對營改增的改革模式下，企業(yè)內(nèi)部很多環(huán)節(jié)都需要有所調(diào)整，所以對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員、管理人員、材料采購人員以及預(yù)決算人員都需要加強營改增相關(guān)知識的培訓(xùn)，熟練了解營改增政策下的各項細(xì)節(jié)，為進項稅抵扣以及資金的高效運轉(zhuǎn)提供有利的條件。建筑企業(yè)還需要加強對專用發(fā)票的管理，發(fā)票是抵扣進項稅的關(guān)鍵要素，所以對與成本支出有關(guān)的各個業(yè)務(wù)都需要嚴(yán)格把關(guān)，合作對象一定要具有開具增值稅發(fā)票的資格，并且嚴(yán)格控制發(fā)票的時間，以便能夠及時的進行進項稅抵扣，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

2.拓展增值稅發(fā)票渠道

營改增對于建筑企業(yè)的原材料購買所產(chǎn)生的影響，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)方式，需要在運轉(zhuǎn)流程以及經(jīng)營方式上進行改革。因為只有符合條件標(biāo)準(zhǔn)的項目才能夠進行進項稅抵扣，但是必須獲取增值稅發(fā)票，所以建筑企業(yè)為了減輕納稅負(fù)擔(dān)，需要改變以往的采購方式。盡量選擇與大型有實力的供應(yīng)商合作，既能夠保證產(chǎn)品質(zhì)量，又可以開具增值稅發(fā)票。盡量不與免征增值稅的供應(yīng)商合作，而如果有特殊原因必須與其合作時，應(yīng)該與供應(yīng)商做好溝通工作，在價格上進行談判，盡量減少因為無法進行進項稅抵扣而造成的損失。

3.對存量資產(chǎn)進行適當(dāng)?shù)挚?/p>

現(xiàn)有的存量資產(chǎn)是建筑企業(yè)面臨營改增政策下的重要難題，對企業(yè)會增加很大的稅負(fù)，所以需要采取有效的措施進行改進。一方面可以設(shè)定一定的比例值來進行抵扣，而另一方面可以通過再行購買先進的設(shè)備來增加可抵扣的金額比例。因為建筑企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，通過購買先進的設(shè)備，可以大大的減少人員數(shù)量，而勞務(wù)也是無法進行進項稅抵扣的項目，所以勞務(wù)費用的降低，還可以從另一個方面降低企業(yè)的經(jīng)營成本，先進的設(shè)備可大大的提高生產(chǎn)效率，可以間接的減輕企業(yè)的稅負(fù)。還有就是企業(yè)在政策實施之前需要擬定采購的設(shè)備應(yīng)該推遲到政策實施后再行購買，以獲取抵扣進項稅的資格。

4.加強企業(yè)會計核算

為了更好的適應(yīng)營業(yè)稅改增值稅的變化形勢，對建筑安裝企業(yè)的會計人員是一種挑戰(zhàn)，同時也是對其工作能力的一種考驗，面對工作流程以及工作方式的改變，需要企業(yè)會計人員盡快調(diào)整工作狀態(tài)，努力適應(yīng)新的工作方法。在以往的營業(yè)稅會計核算時，主要是在繳納時才會進行核算，流程比較簡單。但是在實行增值稅以后，在企業(yè)生產(chǎn)的每個階段，都需要進行會計核算，不僅增加了工作量，并且增加了難度，流程更加復(fù)雜。所以企業(yè)會計人員需要提前學(xué)習(xí)增值稅在建筑安裝企業(yè)實施后的各項政策內(nèi)容，熟練掌握其中的規(guī)章條款，在會計核算時，能夠運用自如。這不僅需要企業(yè)會計人員提升自己的工作能力，而且還要注重對綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，在進行會計核算工作中，能夠充分利用增值稅的優(yōu)勢進行避稅，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。

三、結(jié)束語

營改增對于企業(yè)而言是減輕稅負(fù)的重要措施，在對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整后，企業(yè)能夠利用充沛的現(xiàn)金流提高管理效率。在面對營改增的政策背景下，建筑面臨了巨大的挑戰(zhàn)，其在經(jīng)營方式，會計核算，造價管理等諸多方面都需要進行調(diào)整，并且受到建筑企業(yè)經(jīng)營特點的影響，企業(yè)的資產(chǎn)無法全部實現(xiàn)進項稅抵扣，由此會增加企業(yè)的稅負(fù)。建筑企業(yè)要想充分利用營改增所帶來的優(yōu)勢，就需要進行大面積的改革，不僅是企業(yè)內(nèi)部的格局變化，同時還需要與上下游企業(yè)之間建立完整的價值鏈，確保能夠享受到增值稅帶來的好處。在營改增這個大的時代背景下，建筑企業(yè)只有不斷的調(diào)整和適應(yīng)，才能夠為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

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