彭園園

市場經(jīng)濟充滿風(fēng)險，審計職業(yè)也不例外。有位學(xué)者在論述風(fēng)險時，認為風(fēng)險是損失的可能性。所以說。審計風(fēng)險也可以理解為審計主體損失的可能性，它不僅包括審計過程的缺陷導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償還債務(wù)或倒閉可能對審計人員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險。目前我國社會公眾對注冊會計師起訴的案件還比較少，社會審計人員風(fēng)險意識比較淡薄，但隨著我國社會公眾法律意識的增強，注冊會計師業(yè)務(wù)的增大，社會審計人員面臨的訴訟將會越來越多。審計風(fēng)險作為一種客觀存在，已明確地擺在審計組織和審計人員面前。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴大，與此相適應(yīng)，注冊會計師的法律責(zé)任也越來越大。特別是事務(wù)所脫鉤改制后，這個問題顯得尤為突出，加強對審計風(fēng)險的防范已是擺在事務(wù)所和注冊會計師面前的重要課題。

一、審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因

從審計方法上看：由于現(xiàn)代企業(yè)會計信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，社會審計人員已不可能實施詳細審計，而主要采取的是抽樣審計的方法，所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計質(zhì)量。這種以個別推斷整體，局部代表全局的方法，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論發(fā)生偏差，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

從社會審計人員的素質(zhì)看，我國注冊會計師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離。注冊會計師的綜合素質(zhì)對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的防范具有決定性作用，其道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，將會直接對審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響。綜合素質(zhì)越高，審計風(fēng)險就越小，反之風(fēng)險越大。

從客觀經(jīng)濟活動的復(fù)雜性看，隨著社會信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大，我國經(jīng)濟體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經(jīng)濟成分越來越復(fù)雜，各種經(jīng)濟成分的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差異，他們處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的能力有時滯后于財務(wù)會計制度的變革，有的甚至亂中投機、以圖私利的情況也時有發(fā)生。上述這些因素都相應(yīng)增加了審計的風(fēng)險。

從法律法規(guī)的規(guī)范程度看：審計相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，隨著國家政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而相關(guān)法律法規(guī)不相配套日益突出，導(dǎo)致審計過程中遇到的新問題無法處理，這也是導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的重要原因。

二、審計風(fēng)險存在的主要因素

（一）我國審計職業(yè)現(xiàn)狀充滿風(fēng)險

審計職業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展是同步的，審計風(fēng)險在很大程度上成為國家審計職業(yè)發(fā)展的原動力。正是審計風(fēng)險的存在，促使審計準(zhǔn)則不斷完善，審計人員技能不斷提高，職業(yè)道德日漸強化。社會對審計人員的要求越來越高，要求其承擔(dān)更大的社會責(zé)任。

截至目前，經(jīng)過審計人員驗證和資產(chǎn)評估的上市公司發(fā)生倒閉破產(chǎn)的事件不是很多，對審計結(jié)論不服，要求復(fù)審以及注冊會計師涉訴案件也不多。隨著市場經(jīng)濟完善，企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性增強，法制化建設(shè)進一步推進，國民素質(zhì)的不斷提高使審計人員面臨的訴訟風(fēng)險大大增加。

（二）審計職業(yè)本身的性質(zhì)充滿風(fēng)險

審計面臨的風(fēng)險是客觀存在的，是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。審計職業(yè)需要利用知識和經(jīng)驗進行判斷。只要有判斷，就會有正確與錯誤，判斷結(jié)果有被接受與拒絕兩種可能，判斷也就產(chǎn)生了風(fēng)險。社會審計人員在審計過程中判斷失誤并被公眾要求對其判斷錯誤承擔(dān)責(zé)任時，就會形成風(fēng)險損失。審計風(fēng)險損失不同于企業(yè)經(jīng)營損失，企業(yè)經(jīng)營損失是經(jīng)營收入的減少和虧損發(fā)生，而審計風(fēng)險損失一旦發(fā)生，并不直接導(dǎo)致社會審計組織業(yè)務(wù)收入減少，而是通過賠償間接地減少收入，甚至巨額的賠償可能導(dǎo)致社會審計組織破產(chǎn)。審計風(fēng)險損失還導(dǎo)致社會審計組織和審計人員的信譽喪失和當(dāng)事人法律責(zé)任的承擔(dān)。

審計風(fēng)險無處不在，無時不有，它存在于審計活動的各個環(huán)節(jié)。在選擇客戶時存在聘約風(fēng)險，在制定計劃時有計劃不周風(fēng)險，在搜集證據(jù)時有證據(jù)不充分風(fēng)險，在抽樣審計時有樣本選取和抽樣方法風(fēng)險，在編寫審計報告時有措辭不當(dāng)風(fēng)險等。

（三）審計主體素質(zhì)和能力的有限性增大了風(fēng)險

審計是一個需要運用和經(jīng)驗進行判斷的職業(yè)。我國社會審計人員的專業(yè)能力有限性、審計方法的滯后性和審計人員職業(yè)操守的墮落性增大了職業(yè)風(fēng)險。審計人員判斷力的強弱直接關(guān)系到審計人員的從業(yè)質(zhì)量，審計人員經(jīng)驗和能力有待于在審計工作中積累形成。

現(xiàn)階段，國外已普遍采用制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計，我們?nèi)酝Ａ粼谫~項基礎(chǔ)審計上，當(dāng)審計風(fēng)險量化和控制已成為世界審計職業(yè)界關(guān)注的問題時，我們還在采用判斷抽樣技術(shù)，這種局面必將會使我國社會審計人員面臨更高的風(fēng)險。

我們審計人員在執(zhí)業(yè)審計業(yè)務(wù)時，喪失了應(yīng)有的獨立性，沒有保持客觀、公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不能很好地遵守職業(yè)道德，這不僅影響了審計質(zhì)量，也增加了審計風(fēng)險。

（四）社會公眾對審計意見的期望可能導(dǎo)致審計風(fēng)險

社會公眾是審計人的上帝，審計作為一種職業(yè)，其本質(zhì)就是為大眾服務(wù)，大眾的需要就是審計人的責(zé)任。隨著資產(chǎn)市場、證券市場的迅猛發(fā)展，對企業(yè)財務(wù)狀況感興趣的人越來越多，不僅政府給予關(guān)心，現(xiàn)實的投資者以及群眾對財務(wù)會計報告信息的真實性、可靠性、相關(guān)性也重視起來，依賴審計意見的人越來越多，審計報告的影響力越來越大。因此，社會公眾對審計人員寄予厚望，聘請審計人員，提高會計信息質(zhì)量，降低投資決策風(fēng)險，一旦社會公眾在金融市場受到損失，他們就會從審計人那里尋求補償。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，競爭的不斷加劇，審計意見會被更多的人依賴，審計風(fēng)險也會大大提高。

三、如何避免審計風(fēng)險

第一，建立健全風(fēng)險責(zé)任制度，明確職責(zé)范圍。從風(fēng)險控制的角度出發(fā)，建立健全社會審計組織內(nèi)部的責(zé)任管理制度。

第二，提高社會審計人員的綜合素質(zhì)。加強社會審計人員職業(yè)道德教育，不斷強化相關(guān)人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識，使其具有強烈的敬業(yè)精神。

第三，制定科學(xué)合理的審計方案，進行項目分工管理。針對每一個審計項目的具體情況，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的規(guī)劃，減少失察的可能性，從而規(guī)避審計風(fēng)險。

第四，建立專業(yè)指導(dǎo)機制，最大限度規(guī)避審計風(fēng)險。社會審計組織要建立專業(yè)指導(dǎo)機制，保證社會審計人員在遇到超出自己的知識范圍的情況時，能夠得到及時的咨詢服務(wù)、恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。在作出判斷和決定時，有權(quán)威的專業(yè)人士作后盾，這樣就可以增強審計結(jié)論對審計風(fēng)險的承受力。

第五，充分利用自主權(quán)，審慎選擇被審計單位。社會審計組織要避免法律訴訟，有效地控制和防范審計風(fēng)險，必須慎重選擇被審計單位。

第六，正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟效益的關(guān)系。正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟效益的關(guān)系，審計風(fēng)險是可以控制的，但不可能完全消除，隨著審計成本的增加，審計風(fēng)險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計風(fēng)險的控制要限定在一個經(jīng)濟意義上的適當(dāng)范圍內(nèi)。

第七，提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險，以轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。隨著我國加入WTO，要求注冊會計師為國內(nèi)外客戶提供高質(zhì)量、全方位的服務(wù)，為了更好地服務(wù)國內(nèi)外客戶，社會審計組織必須以更高的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和更有保障的資信條件來迎接新的挑戰(zhàn)。而通過提取風(fēng)險基金和投保的方式可以提高事務(wù)所的賠償能力，從而取信于國內(nèi)外客戶并提高社會信譽。

（作者單位為河南省駐馬店市上蔡縣審計局）