鄒滿

摘 要 應收賬款管理是企業(yè)財務管理的重要方面，民營建筑企業(yè)財務實力有限，因此研究我國民營建筑企業(yè)應收賬款的風險管理對建筑業(yè)的健康發(fā)展具有重大意義。本文通過分析民營建筑企業(yè)應收賬款的成因和面臨的風險，并提出相應的應對措施，以期改善企業(yè)應收賬款管理能力。

關鍵詞 民營建筑企業(yè) 應收賬款管理 應對措施

隨著國家不斷加大城鎮(zhèn)化建設和基礎設施建設的投資力度，建筑業(yè)不論是行業(yè)總產值還是企業(yè)數量一直處于持續(xù)增長的狀態(tài)。但作為行業(yè)關鍵力量的民營企業(yè)為了搶占建筑市場，大量承攬業(yè)務，沒有考慮項目本身面臨的風險，導致大量的工程款以應收賬款的形式存在于資產負債表中，影響到其變現能力，進而影響到企業(yè)其他項目正常施工計劃的執(zhí)行，甚至可能危及工程質量，損害社會公共利益。因此，應制定應對措施，對應收賬款加以管控，以控制應收賬款數量，促進資金盡快回籠，提高資金周轉效率。

一、民營建筑企業(yè)應收賬款的成因

（一）一味追求產值，忽視應收賬款風險

民營建筑企業(yè)為了資質升級和保住現有特級、一級總承包資質及完成利潤目標，對擬承接的工程項目和發(fā)包方建設資金來源沒有專門進行考察，對財務可行性沒有系統分析就參加工程招投標，中標后對施工合同條款沒有細致研究就盲目施工造成應收賬款長期掛賬無法收回，增加了壞賬風險。

（二）應收賬款管理制度不完善

由于建筑項目是滾動進行的，老項目尚未完工新項目就已經啟動了，其中大部分項目是要墊資的，造成應收賬款逐年增加，又沒有有效的制度、流程保證清收的質量，應收賬款常年掛賬和積欠，造成資金周轉效率低下。甚至有的民營建企對管理層的績效考核主要是和承接工程量的多少直接掛鉤的，使民營建筑企業(yè)盲目搶占市場，較少考慮發(fā)包方的信用風險。

（三）行業(yè)競爭不規(guī)范

近年來，建筑企業(yè)之間競爭異常激烈，出現供大于求的局面。使民營建筑企業(yè)為了承接工程，在參加工程招投標時不惜通過打價格戰(zhàn)，壓低中標價和通過墊資等有利于發(fā)包方的合同結算條件作為中標的籌碼。同時，嚴重的層層分包現象使實際施工方不能與發(fā)包方保持有效的信息溝通，造成總承包方占用、挪用實際施工方的工程款。

二、民營建筑企業(yè)應收賬款管理面臨的風險

（一）財務風險

對于財務實力有限的民營建筑企業(yè)來說，應收賬款如不能及時收回，將降低企業(yè)資金的周轉速度，影響企業(yè)的現金流安全，由于各種內外部環(huán)境的影響，在應收賬款中總有一部分不能收回，形成呆賬、壞賬，因此應收賬款越多發(fā)生壞賬損失的可能性就越大，企業(yè)財務風險就越高。而且，應收賬款的存在使得企業(yè)必須花費部分費用管理和收回應收賬款，為此要付出額外的管理費用。此外，我國會計核算遵循權責發(fā)生制原則，在確認營業(yè)收入的同時確認應收賬款，如果應收賬款長期無法收回則當期利潤并沒有形成現金流入，使企業(yè)經營成果夸大而導致會計信息失真。

（二）經營風險

對在建工程進行施工、組織新項目施工、開拓新市場、支付各種保證金等往往需要大量的流動資金，流動資產大量地被應收賬款環(huán)節(jié)占用，因此會使中小民營建筑企業(yè)的現金流不斷干涸，從而影響到企業(yè)的正常運營。一方面，由于應收賬款占用企業(yè)大量資金，如果長期未能收回，企業(yè)為保證項目正常施工，只能通過各種方式籌資，背上資金包袱并以犧牲項目利潤為代價。另一方面，隨著企業(yè)應收賬款的不斷增加，可能會迫使企業(yè)進一步壓縮建筑成本，以減少自有資金的投入，直接導致工程項目質量的降低。

（三）市場風險

企業(yè)應收賬款過多會導致其不能按時支付建材款、人工費，甚至職工工資有時也難以按時發(fā)放，造成訴訟事件時有發(fā)生，影響企業(yè)社會信譽。同時，建筑企業(yè)是整個產業(yè)生態(tài)鏈條中的關鍵一環(huán)，如果無法及時收回欠款而發(fā)生財務危機，財務風險就會沿產業(yè)鏈條的上游材料供應商、勞務公司傳遞，形成大量三角債，危及整個上下游產業(yè)的良性循環(huán)。

三、民營建筑企業(yè)應收賬款風險應對措施

對于建筑企業(yè)而言，應收賬款是指按照工程承包合同達到付款條件并已完成工程量結算，應向發(fā)包方收取的工程結算進度款。應收賬款風險管理就是識別、評估和應對應收賬款風險的程序。按照風險管理的思路，對應收賬款風險進行識別和評估，貫穿于工程項目承接前、施工中、完工后的全過程，并及時采取應對措施。

（一）建立應收賬款風險管理流程

1.收集應收賬款風險管理初始信息。風險管理流程的第一步要廣泛地、持續(xù)不斷地收集與潛在客戶和建筑市場相關的內外部各種信息，并把收集初始信息的職責落實到企業(yè)的行政部、財務部、審計部、預算部、市場經營部、工程部等職能部門。在承接工程前應該對潛在的下游客戶進行調查分析，以發(fā)現潛在客戶不能按期支付工程款的各種風險因素。具體來說，這些風險因素大致有潛在客戶是否具有不良信用記錄和失信記錄、潛在客戶現金流量是否正常、潛在客戶是否經營不善無法支付工程款、潛在客戶的主營業(yè)務是否受到宏觀經濟影響、交易雙方是否可能產生合同糾紛、潛在客戶有意占用應付工程款、潛在客戶蓄意商業(yè)欺詐等。

2.對應收賬款風險進行持續(xù)評估。完成了風險管理初始信息收集后，企業(yè)要對收集的風險信息結合應收賬款管理流程進行風險評估。將定性與定量方法相結合，定性方法可采用集體討論、行業(yè)標桿比較、外部專家咨詢、情景分析、實地考察、查閱信用記錄等，定量方法包括可行性數據預測、查閱客戶財務指標。其次，通過分析各種風險因素后，將這些風險因素的分析評估結果與客戶承接、合同條款、信用政策等環(huán)節(jié)聯系起來，以便及時發(fā)現潛在的風險。通過對影響因素進行評估以決定是否承接該潛在客戶的工程，以及在合同條款中明確對工程質量、計量、計價、取費（稅）、付款條件等如何約定等問題，并設計合理的信用政策。最后，企業(yè)應對應收賬款風險管理信息實行動態(tài)管理，定期或不定期地實施識別、分析、評價，以便對新的風險因素和原有風險因素的變化重新評估。

（二）建立信用管理機構進行項目考察和合同評審

民營建筑企業(yè)可以從提高效率和靈活性角度，從財務部、審計部、預算部、工程部、法務部、市場經營部抽調力量組成臨時性的信用管理機構對擬承接施工項目前期調研和審核，避免盲目參與項目招投標活動。在項目招標階段，信用管理機構就招標工程信息進行項目估算，同時結合招標信息弄清項目資金落實情況、工程款結算方式、保證金比例及工程驗收方式等，并到項目實地調研測算工程成本和利潤，提前規(guī)避財務風險。另外，在項目中標后進行合同簽訂時，信用管理機構應該認真研究合同條款，盡量使合同條款不產生歧義，避免后期因合同糾紛而產生應收賬款。

（三）加強客戶信息管理，制定工程承接準入標準

企業(yè)可按工程規(guī)模的大小分級制定工程承接的客戶準入標準，建立行業(yè)中客戶資源動態(tài)管理系統，運用“5C”系統給客戶建立信用檔案并根據收集的信息進行動態(tài)管理。通過準入標準和檔案中的信息進行分析，減少與信用等級較低的客戶的工程進行承接，并對承接后往來多、金額大、風險高的客戶加強監(jiān)督和預警。

（四）建立健全應收賬款的內控制度并加強結算流程控制

第一，企業(yè)應該明確以工程項目部為應收賬款的責任部門，對應收賬款的回款承擔第一責任，從而加強應收賬款的事前控制管理。第二，對客戶的性質、資產狀況、經營能力、償債能力、財務狀況、信譽等方面進行資信調查和內部準入評級。第三，與發(fā)包方共同設置封閉回款賬戶以防止工程款被項目經理坐支、貪污、挪用的現象。第四，因項目中（下轉第頁）（上接第頁）期施工是企業(yè)投入人力、物力、財力最集中的階段，項目部應該積極聯系和配合發(fā)包方、監(jiān)理方、造價審計部門根據施工合同的結算進度對已完工程量的核量及工程簽證工作，積極組織單項工程驗收，達到結算條件后應抓緊向發(fā)包建設方報量和工程進度結算工作，推進結算效率。

（五）加強應收賬款的日常財務管理及內審監(jiān)督

企業(yè)應加強財務基礎管理工作，首先應明確財務會計核算模式，根據企業(yè)核算要求的不同，可以采用項目部獨立核算并由總部并表核算模式，也可以采用項目會計核算由總部直接負責，項目部財務室僅只作為報賬單位模式。其次，設置規(guī)范的應收賬款賬戶，詳細記載應收賬款產生的計價依據、時間、合同實施情況、增減變動情況，并做好賬齡分析。同時，審計部應通過定期檢查內部控制的執(zhí)行情況，對照施工合同、工程簽證、預結算單、審計報告、請款單、分包合同等內外部工程資料檢查有無應收賬款異?，F象、有無結算差錯、有無玩忽職守和舞弊等情況，并提出合理化建議。

（六）制定合理的收賬政策

收賬政策是應收賬款事后管理的重要環(huán)節(jié)，恰當的收賬政策能以較低的管理費用取得較好的收賬效果。企業(yè)可通過前期風險信息收集和風險評估對客戶劃分不同的信用等級，對于A級信用客戶應選擇寬松的收賬政策，主要以聯系函及電話催收為主；對B級信用客戶應采用較嚴格的收賬政策，可考慮派出專人進行督促，訂立還款計劃及時收回應收賬款，加快應收賬款周轉率；對C級信用客戶及逾期一年以上的應收賬款客戶應借助法律訴訟、以物抵債、財產保全等手斷提高企業(yè)的收賬效果，這也可以對其他潛在違約客戶起到警示作用。定期對應收賬款進行檢查，具體分析各應收賬款的性質、金額、賬齡、發(fā)包方的信譽和當時的經營狀況等因素，計提壞賬準備金，有效化解企業(yè)的壞賬風險，彌補壞賬損失。此外，還可通過對建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票開具、竣工驗收、工程交付等環(huán)節(jié)的控制，要求發(fā)包方確認并支付合同工程價款，必要時提供付款擔保。

四、結論

我國民營建筑企業(yè)作為建筑行業(yè)的一支生力軍，對在應收賬款管理上存在的問題和面臨的風險，應制定適宜本企業(yè)的應收賬款管理流程和應對措施，對企業(yè)的應收賬款進行合理規(guī)劃，做到事前、事中、事后全方位、多角度管控，將風險降低在可接受范圍內，才能使我們民營建筑企業(yè)應收賬款的絕對值和相對值保持在一個合理可控的水平上，才能更好地利用資金促進企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位為湖北森泰建設集團有限公司）

參考文獻

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