陳靜

摘 要：從企業(yè)內(nèi)部控制角度出發(fā)，分析內(nèi)部控制與全面預算管理的內(nèi)在聯(lián)系，探索企業(yè)在全面預算管理實施過程中可能存在的潛在風險，并針對預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、評價等環(huán)節(jié)存在潛在風險制定有效的應對措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；全面預算管理；風險；應對措施

一、全面預算管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間的潛內(nèi)在聯(lián)系

企業(yè)內(nèi)部控制包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五大要素。全面預算管理體系包括預算責任體系、預算指標體系、預算跟蹤體系、預算評價體系及預算考核激勵體系。企業(yè)全面預算管理體系充分涵蓋了內(nèi)控五大要素的內(nèi)容，同時明確了企業(yè)內(nèi)部控制的具體標準。預算責任體系體現(xiàn)的是企業(yè)控制環(huán)境的具體情況及監(jiān)控職能的執(zhí)行程度，公司治理結(jié)構(gòu)等；預算指標體系則體現(xiàn)了企業(yè)在內(nèi)部控制中的風險偏好程度及控制活動的實施標準；預算跟蹤體系則決定了信息與溝通的頻度和廣度；預算評價體系及預算考核激勵體系則明確了監(jiān)控要素的具體內(nèi)容?？梢?，全面預算管理體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的方方面面，是企業(yè)內(nèi)部控制有效實施的重要手段。

二、全面預算管理實施中對內(nèi)部控制存在的潛在風險

第一，預算指標體系設(shè)計不完善，不能充分體現(xiàn)企業(yè)風險承受度及企業(yè)各項控制活動實施環(huán)節(jié)的具體指標要求。首先，在預算指標標準值的設(shè)定上，未充分考慮企業(yè)所在行業(yè)的情況及風險承受度。例如，對于鋼鐵、大宗商品等低迷的行業(yè)，在指標值設(shè)定上不應過余激進，要充分考慮企業(yè)自身的經(jīng)營情況和抗風險能力，進行綜合評定。其次，在預算指標涵蓋面上不能充分體現(xiàn)企業(yè)對各項控制活動開展的具體要求。例如，資金面緊張情況下，對應收賬款周轉(zhuǎn)、經(jīng)營性現(xiàn)金流量等指標就要從嚴設(shè)定。在行業(yè)前景不佳的情況下，對于投資項目的預算指標就要謹慎設(shè)置。

第二，預算跟蹤體系設(shè)置與執(zhí)行存在差異，導致內(nèi)部控制信息與溝通不暢，監(jiān)控不及時、不到位。由于市場變化的原因，從客觀上造成了預算與實際的某種差異，如果預算跟蹤體系執(zhí)行不到位，不能及時反饋差異的存在，及時查找原因糾偏，勢必會給企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的風險，而且會造成資源上的不必要浪費。另外，在預算的執(zhí)行過程中，不按預算制度辦事，隨意擠占、挪用各項預算指標，越權(quán)審批等問題存在的話，預算跟蹤體系不完善，就不能及時發(fā)現(xiàn)和反映這些疏漏，事中監(jiān)督的職能不能充分發(fā)揮，導致內(nèi)控風險不能在第一時間有效監(jiān)控和解決。

第三，預算評價與考核體系設(shè)置不完善，將直接影響企業(yè)內(nèi)部控制中監(jiān)控環(huán)節(jié)的有效實施。在全面預算管理中，預算考核極為重要，它關(guān)系到預算指標最終能否順利執(zhí)行。例如，考核指標怎樣算完成，完成后的獎懲措施是什么等等，都需要一個明確的界定。如果存在缺陷，就無法客觀的評價，事后監(jiān)控就無法有效實施。另，考核機構(gòu)設(shè)置不科學，也會導致監(jiān)控環(huán)節(jié)失效。例如，有的企業(yè)為了節(jié)約費用，考慮人力成本等原因，讓財務(wù)部門代為執(zhí)行。財務(wù)部門作為企業(yè)的管理部門之一，與其他部門有千絲萬縷的聯(lián)系，從而對其他部門預算執(zhí)行情況考核的客觀性、真實性也無法做到公正、獨立的判斷。

三、從內(nèi)部控制角度完善全面預算管理的應對措施

（一）預算指標體系設(shè)計不完善的風險應對措施

1、制定科學、合理的預算指標目標值是核心。在設(shè)立目標值時，需充分考慮外部市場形勢和企業(yè)的實際情況，同時考慮企業(yè)的可控因素和不可控因素的影響，避免偏高或偏低，脫離實際。如遇市場環(huán)境發(fā)生重大變化或編制基礎(chǔ)發(fā)生重大改變，應按照管理程序?qū)︻A算進行及時調(diào)整，以保證預算的準確性和控制的有效性。

2、預算指標體系的設(shè)計要符合評價考核導向的需要。預算指標的選取要充分體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營理念、關(guān)注方向和需在企業(yè)推行的價值觀念。例如，當企業(yè)在擴張期，關(guān)注規(guī)模和盈利時，收入和利潤指標則是預算指標體系中重要的組成。當企業(yè)所處的行業(yè)不景氣時，成本、費用控制、資金安全等預算指標就成為指標體系中重要的組成。當企業(yè)需要在員工中樹立經(jīng)濟增加值的觀念導向時，EVA就成為重要的預算指標。預算指標的選定取決于企業(yè)的戰(zhàn)略目標及所處環(huán)境的需要，因此每年都要對預算指標體系進行科學合理地調(diào)整。

（二）預算跟蹤體系設(shè)置與執(zhí)行存在差異的風險應對措施

1、預算指標的執(zhí)行要嚴格遵守授權(quán)管理制度。一些重要的預算指標，由誰來審批，權(quán)限多大都要嚴格遵守相應制度，切不可越權(quán)審批。同時，執(zhí)行中還要杜絕擠占、挪用指標的現(xiàn)象發(fā)生。要做到全員控制、全員監(jiān)控。

2、提高信息化管理水平，利用先進的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將編制的各預算項目指標預設(shè)到信息化處理平臺之中，及時將實際數(shù)據(jù)與預算指標進行對比分析處理，提高執(zhí)行跟蹤效率，及時反饋差異。

3、建立完善的信息傳達體系。完善的信息傳達體系在企業(yè)橫向個部門之間能夠加強合作，促進內(nèi)部高效運轉(zhuǎn)；同時，在企業(yè)縱向上，自下而上為決策者提供有效的信息以促進其決策的正確制定，并且還能促進企業(yè)員工建議意見的傳達，增強企業(yè)與員工的共同體意識。

（三）預算評價與考核體系設(shè)置不完善的風險應對措施

1、合理設(shè)置預算管理考核機構(gòu)。企業(yè)需要設(shè)置一個獨立于企業(yè)各個部門之外的機構(gòu)來對預算執(zhí)行情況進行考核?？己藱C構(gòu)需站在客觀公正的立場上，才能對企業(yè)各預算責任主體的執(zhí)行結(jié)果進行合理評判，并僅對預算責任體系中的最高權(quán)利機構(gòu)負責。

2、完善考核指標的設(shè)置體系。在企業(yè)基礎(chǔ)考核指標的框架下 ，針對不同的考核主體需要設(shè)置個性化的補充指標，達到全面平衡的效果。同時，在指標選取時，盡可能將主觀因素評價指標對考核評價結(jié)果的影響降至最低，避免徇私舞弊的情況產(chǎn)生。

四、結(jié)論

全面預算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，若無有效的內(nèi)部控制作為支撐，全面預算也就只能停留在表面，不能落到實處；若缺少全面預算管理，內(nèi)部控制就會與企業(yè)發(fā)展的整體目標發(fā)生脫節(jié)，不能對企業(yè)實行有效的管理。只有將全面預算管理恰到好處地融入到內(nèi)部控制的各要素中，才能將內(nèi)部控制作用充分的發(fā)揮出來，內(nèi)控風險得到有效控制，確保企業(yè)可持續(xù)的健康發(fā)展。

（作者單位：寶鋼資源有限公司）

參考文獻：

[1] 立信會計出版社，裘益政、竺素娥著 《高級財務(wù)管理》

[2] 北京大學出版社，張長勝著 《企業(yè)全面預算管理》

[3] 清華大學出版社，劉勝強著《企業(yè)內(nèi)部控制》

[4] 人民郵電出版社，胡曉明、許婷著《公司治理與內(nèi)部控制》