滕凌云

摘要：“大數(shù)據(jù)”的橫空出世，將人們引入了一個新的時代——大數(shù)據(jù)時代。在這個以“數(shù)據(jù)”為基礎(chǔ)的時代，傳統(tǒng)不斷被挑戰(zhàn)，變革成為發(fā)展的必然。作為企業(yè)管理重要組成部分的財務(wù)管理，應(yīng)如何實現(xiàn)大數(shù)據(jù)時代下的轉(zhuǎn)變？本文以SHAP公司為例，在現(xiàn)有財務(wù)管理系統(tǒng)的局限性分析的基礎(chǔ)上引出預(yù)測會計，為企業(yè)建立以預(yù)測為核心的新的財務(wù)管理體系，使得企業(yè)能夠適應(yīng)“大數(shù)據(jù)”時代下的發(fā)展要求。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 財務(wù)管理轉(zhuǎn)型

一、“大數(shù)據(jù)”對現(xiàn)有財務(wù)管理的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時代就是一個變革的時代，是生活、工作與思維的大變革?？焖侔l(fā)展的IT技術(shù)以及數(shù)據(jù)分析工具讓企業(yè)對數(shù)據(jù)的重要性有了進(jìn)一步的認(rèn)識，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的理念逐步被接受和認(rèn)可。傳統(tǒng)財務(wù)管理是建立在“小數(shù)據(jù)”基礎(chǔ)上的，其理念以及分析方法存在局限性，如不變革，是無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)發(fā)展需要的。

目前大多數(shù)企業(yè)財務(wù)管理的核心是預(yù)算管理。而企業(yè)財務(wù)管理所依據(jù)的目標(biāo)大多是在幾個月前甚至是一年前制定出來的。環(huán)境的變化使得這些參考數(shù)據(jù)變得陳舊過時，以此為基礎(chǔ)的過程管理、事后反饋機(jī)制以及相關(guān)的分析報告、決策建議是否還存在價值？

在“小數(shù)據(jù)”時代，受到IT技術(shù)的局限性，我們收集存儲的數(shù)據(jù)非常有限，我們分析挖掘數(shù)據(jù)的能力也非常有限。在這樣的情況下，財務(wù)管理的理念建立在對已發(fā)生事件的分析上，因此目前的財務(wù)管理只停留在描述性數(shù)據(jù)分析階段，相關(guān)的分析報告、決策建議均是“事后性”的。在高速發(fā)展的今天，先發(fā)才能制人，先行才有優(yōu)勢，傳統(tǒng)財務(wù)管理需要改變，才能避免企業(yè)落后于時代發(fā)展的腳步。

二、企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型構(gòu)想

鑒于“大數(shù)據(jù)”的特點以及傳統(tǒng)財務(wù)管理的局限性，將“預(yù)測”引入財務(wù)管理體系中，建立財務(wù)預(yù)測體系，從而邁出大數(shù)據(jù)時代下財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的一大步。

（一）預(yù)測會計定義

在大數(shù)據(jù)時代，預(yù)測變得越來越重要，本文將管理會計中的預(yù)算管理概念擴(kuò)大從而形成預(yù)測會計概念。“預(yù)測會計”作為管理會計的一部分，是以各種海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過各種數(shù)據(jù)分析技術(shù)從海量數(shù)據(jù)中挖掘有用信息并加工、整理出預(yù)測報告，以使企業(yè)管理人員能夠從預(yù)測報告中發(fā)現(xiàn)問題和機(jī)會，面對市場變化提前做好應(yīng)對。

（二）轉(zhuǎn)型后財務(wù)管理結(jié)構(gòu)

詳見圖1。

三、SHAP實例分析

SHAP是一家生產(chǎn)銷售外用藥、抗生素類、心血管類藥品的企業(yè)。企業(yè)在經(jīng)歷了2010年-2014年四年的高速發(fā)展期，到2015年受到外部環(huán)境以及企業(yè)自身條件的影響，發(fā)展瓶頸開始顯現(xiàn)，管理提升顯得越來越迫切。在這樣的情況下，引入預(yù)測會計到企業(yè)管理中未嘗不是一個突破。

（一）問題梳理及涉及財務(wù)要素

詳見圖2。

（二）建立預(yù)測模型

1.銷售預(yù)測

銷售預(yù)測是建立在對企業(yè)歷史銷售數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，尋找導(dǎo)致銷售變化的相關(guān)因素，并通過這些因素的變化來預(yù)測銷售的變化。

第一步，對企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行分析，獲取影響產(chǎn)品銷售的關(guān)鍵因素；第二步，收集相關(guān)因素的歷史數(shù)據(jù)；第三步，將關(guān)鍵因素的數(shù)據(jù)與企業(yè)歷史銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，分析挖掘相關(guān)規(guī)律，形成銷售趨勢圖；第四步，實時分析關(guān)鍵因素數(shù)據(jù)以獲取預(yù)測數(shù)據(jù)，并匹配形成銷售預(yù)測報告。

實例分析：SHAP公司產(chǎn)品主要分三類。通過對產(chǎn)品的分析，對產(chǎn)品銷售產(chǎn)生影響的因素可分為三方面：企業(yè)自身因素、外部日常性影響因素、外部突發(fā)性影響因素。

SHAP預(yù)測系統(tǒng)模型，詳見圖3。

例如，SHAP公司有一款外用藥產(chǎn)品LYG，該產(chǎn)品主要功效是治療凍瘡。根據(jù)對產(chǎn)品的分析，影響其銷售的外部因素至少包含：氣溫、寒潮持續(xù)時間以及強(qiáng)度、寒潮涉及地區(qū)范圍等。當(dāng)我們將銷售變化和當(dāng)時氣溫等變化趨勢相關(guān)聯(lián)，就可以清晰看到相關(guān)性。天氣預(yù)測可以幫助我們及時調(diào)整銷售預(yù)測并做好應(yīng)對。

2.成本預(yù)測

大數(shù)據(jù)帶來的管理提升將管理思維從“知道事情的成本和發(fā)生了什么”上轉(zhuǎn)變成了“未來成本是什么樣以及為什么會是這樣的”。成本預(yù)測就是告訴人們未來成本的相關(guān)狀況。

根據(jù)預(yù)測會計信息流，這里將成本預(yù)測分為三步：需求分析、能力分析以及成本分析（詳見圖4）。

沿用上小節(jié)案例，當(dāng)天氣影響因素顯示未來幾年冬天都將因拉尼娜現(xiàn)象而變得異常寒冷，且南方多地也會受影響，而隨后的厄爾尼諾現(xiàn)象又將使氣溫上升。相對應(yīng)的銷售預(yù)測得出LYG產(chǎn)品未來需求量將出現(xiàn)大幅波動。

（1）需求分析。將銷售預(yù)測轉(zhuǎn)換為基于資源配置所需要的工作量，即滿足銷售預(yù)測需要多少工作量，需要配置多少資源來完成這些工作量。

（2）能力分析。能力分析需要分析企業(yè)所擁有的所有資源。企業(yè)是否存在資源短缺、是否在未來能夠獲取相匹配的資源，企業(yè)如何對資源的富裕和短缺進(jìn)行調(diào)整以符合未來的需求。由于LYG產(chǎn)品受季節(jié)性影響較大，通常在秋末冬初開始進(jìn)入銷售旺季并一直持續(xù)到來年的初春季，而生產(chǎn)采購及檢驗周期為15天，產(chǎn)品生產(chǎn)檢驗的周期為40天，運輸發(fā)貨周期5天。目前流水線產(chǎn)能利用率為75%，有三個月該流水線是處于停產(chǎn)狀態(tài)。當(dāng)銷售出現(xiàn)50%增長的情況下生產(chǎn)能力就出現(xiàn)了短缺，如何調(diào)整生產(chǎn)資源？是想方設(shè)法的滿足銷售需求還是放棄25%的銷售增長？如果設(shè)法滿足50%的銷售增長，對于產(chǎn)能不足的部分是增加流水線還是尋求委托加工？原輔料包材供應(yīng)是否會出現(xiàn)短缺，價格是否會變動？提前采購備貨的成本節(jié)約是否能彌補(bǔ)資金占用成本？生產(chǎn)人員是否要增加？如果銷售預(yù)測增長只有20%或是100%，那情況又將如何？

（3）成本分析。當(dāng)未來資源配置齊全，就可以根據(jù)能力分析得出的所需資源與現(xiàn)有資源之間的差異，形成不同的決策方案。并根據(jù)不同的決策，將所需資源對應(yīng)的成本分為沉沒成本、固定成本、半固定成本、準(zhǔn)可變成本和可變成本。短期內(nèi)許多成本是很難改變的，而長期情況下成本的改變就變得容易許多。因此我們可以通過離散事件過程模擬預(yù)測各類成本變化趨勢，并通過作業(yè)成本法/作業(yè)成本管理形成預(yù)測成本，然后將不同解決方案得出的預(yù)測成本進(jìn)行比較，以得出最優(yōu)化的方案，從而為滾動預(yù)算提供可靠的數(shù)據(jù)來源。

3.信用管理

SHAP企業(yè)的信用管理主要包含賒銷客戶管理，賒銷額度以及信用期限的設(shè)立。通過控制對客戶的賒銷金額以及收款期限來減少企業(yè)的壞賬損失的效果是非常有限的。而大數(shù)據(jù)下對海量數(shù)據(jù)的分析和挖掘技術(shù)為賒銷客戶管理提供了有力的技術(shù)支持。企業(yè)可以通過收集所有自身的或其他各種不良客戶的相關(guān)信息，通過數(shù)據(jù)分析挖掘這類違約客戶的共性，發(fā)現(xiàn)客戶在違約前出現(xiàn)的各種征兆，并根據(jù)分析結(jié)果建立客戶違約預(yù)警機(jī)制，從而早發(fā)現(xiàn)早應(yīng)對實現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險控制。

四、實施過程面臨的挑戰(zhàn)

本文所指的預(yù)測會計所涉及的內(nèi)容、分析報告是根據(jù)企業(yè)管理需要制定的，是隨著企業(yè)管理需求的變化而變化的。不同企業(yè)構(gòu)建的預(yù)測會計模式是不盡相同的。然而在預(yù)測會計的實施過程中，卻都會面臨一些共同的挑戰(zhàn)。

（一）信息收集及挖掘方面的挑戰(zhàn)

在實施過程中需要一個高效強(qiáng)大的信息化平臺，這個平臺不單要能夠收集海量的數(shù)據(jù)，還要有足夠大的空間提供大數(shù)據(jù)的存儲、轉(zhuǎn)換和使用，并通過各種數(shù)據(jù)分析和挖掘技術(shù)將這些數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)貫通。云存儲和云計算是比較好的解決方案，但是卻又面臨著信息安全性的挑戰(zhàn)。

（二）人力資源方面的挑戰(zhàn)

專業(yè)財務(wù)人員不再能夠適應(yīng)企業(yè)的需要，具有跨領(lǐng)域知識并且精通數(shù)據(jù)處理的復(fù)合型財務(wù)人員更能適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代財務(wù)管理的需要。CFO管理理念需要改變，財務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)需要改變。會計核算不再是財務(wù)的重點，財務(wù)預(yù)測職能將越來越重要，財務(wù)部門需要吸納更多的數(shù)據(jù)分析型人員。

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（作者單位：上海新亞藥業(yè)有限公司）