劉逸虹

摘要：“營改增”使建筑施工企業(yè)可能面臨進項稅額抵扣不足的問題，從而對建筑施工企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。本文就此問題進行研究，探討其成因，并提出相應(yīng)對策，旨在提高建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的能力，為企業(yè)的長期發(fā)展墊定堅實的稅收基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) “營改增” 對策

實行“營改增”后，作為一般納稅人的建筑施工企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)的輕重，很大程度上取決于該企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票并實現(xiàn)進項稅額抵扣的能力。由于建筑施工項目具有分散、偏僻、龐雜、涉及面廣等特點，極易出現(xiàn)有效增值稅憑證難以取得、進項稅額難以抵扣和抵扣不足的情形，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，影響企業(yè)核心競爭力。本文擬就建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加的原因及其對策做一探討。

一、建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加的原因

（一）設(shè)備與材料支出進項稅額抵扣不足

（1）存量設(shè)備與材料成本進項稅額難以抵扣。在“營改增”前，許多中型建筑施工企業(yè)的大設(shè)備已成規(guī)模，能夠滿足國內(nèi)乃至跨國際大工程施工的需要。在“營改增”后，其設(shè)備一般都將繼續(xù)使用，雖然購買設(shè)備的支出可以通過臺班費或折舊的方式計入施工成本，但無法取得增值稅專用發(fā)票。有的企業(yè)在“營改增”前已經(jīng)預(yù)購了大量庫存材料，亦將繼續(xù)用于現(xiàn)有工程，原存貨不僅包含了已經(jīng)征收的3%營業(yè)稅，增加了銷項稅額，而且也無法取得增值稅專用發(fā)票。

（2）設(shè)備租賃成本進項稅額抵扣不足。建筑施工設(shè)備出租經(jīng)營者中，有的是個體戶，無法出具增值稅專用發(fā)票，有的只具備小規(guī)模納稅人資格，只能出具3%增值稅專用發(fā)票，僅少數(shù)具備一般納稅人資格，也因“營改增”后要繳納17%增值稅而避免一般納稅人資格認(rèn)定，最終將導(dǎo)致建筑施工企業(yè)不能足額取得增值稅專用發(fā)票。

（3）主材與甲供材料進項稅額抵扣不足。由于項目部處地偏僻，占工程造價很大部分的砂土、石料、磚瓦、石灰等多由個體戶或經(jīng)濟小組等供應(yīng)，建筑施工企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。即使由一般納稅企業(yè)供應(yīng)，當(dāng)他們屬于銷售自產(chǎn)貨物范疇時，可以按簡易辦法征收3%的增值稅，建筑施工企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票。而建筑用鋼材、水泥等大宗材料雖然取得增值稅專用發(fā)票比較容易，但常存在甲方供應(yīng)的情況。這時，甲方不能提供增值稅專用發(fā)票，或因提供增值稅專用發(fā)票納稅單位名稱是建設(shè)單位的甲方，導(dǎo)致建筑企業(yè)無法實現(xiàn)進項稅額抵扣。

（二）間接成本與征地拆遷支出進項稅額難以抵扣

（1）間接成本支出進項稅額難以抵扣。一是工程項目部多較難或不愿取得水、電、氣的開戶權(quán)，常使用建筑單位的戶頭，致開出的發(fā)票名稱為建設(shè)單位，不能實現(xiàn)抵扣；二是由于工程項目所需低值易耗品供應(yīng)商或機械設(shè)備維修商多為個體戶、雜貨店或小灘點，不能取得增值稅專用發(fā)票；三是建筑施工企業(yè)向銀行貨款較多，利息支出數(shù)額巨大，且按工程大小向保險公司繳付一定數(shù)額的保險金，貨款利息和保險金均不能取得增值稅專用發(fā)票；四是建筑施工企業(yè)還要向政府部門繳納各種規(guī)費，更是無法取得增值稅專用發(fā)票；五是建筑企業(yè)預(yù)留的工程質(zhì)保金也不能取得增值稅專用發(fā)票。

（2）征地拆遷費用進項稅額難以抵扣。建筑施工項目多位于農(nóng)村，涉及三農(nóng)補償?shù)闹С鰺o法取得增值稅專用發(fā)票。

（三）人工勞務(wù)費進項稅額難以抵扣

按“營改增”政策規(guī)定，人工勞務(wù)費用是不能直接實現(xiàn)進項稅額抵扣的。但建筑施工企業(yè)是勞務(wù)密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本占比較高，占25%-35%，勞務(wù)用工主要來源于農(nóng)民工和外部勞務(wù)公司，農(nóng)民工無法出具增值稅專用發(fā)票，外部勞務(wù)公司多是小規(guī)模納稅人，亦不能提供增值稅專用發(fā)票。即使少數(shù)外部勞務(wù)公司具備一般納稅人資格，因其為建筑勞務(wù)公司參與“營改增”，面臨無法取得進項稅額抵扣的困境，勢必因承受不了增加8%的稅負(fù)而轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或破產(chǎn)，最終將人工勞務(wù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給建筑施工企業(yè)。

二、應(yīng)對進項稅額抵扣不足的對策

（一）提高增值稅抵扣意識，提前做好應(yīng)對準(zhǔn)備

（1）提高企業(yè)整體稅務(wù)籌劃意識。建筑企業(yè)高層要從行業(yè)特點和增值稅規(guī)律出發(fā)，對包括技術(shù)、設(shè)計、管理、財會、采購、預(yù)決算等人員在內(nèi)的全體職員進行增值稅政策法規(guī)和專業(yè)知識方面的培訓(xùn)，提高其對增值稅納稅原理、環(huán)節(jié)、要求等方面的認(rèn)識，使全體員工都具備節(jié)（降、避）稅意識和能力。

（2）打造一支專業(yè)化稅務(wù)籌劃隊伍。加強財務(wù)稅收理論與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)管理人員或稅務(wù)專員的稅務(wù)籌劃能力和水平。提高財管和稅務(wù)人員的信息化應(yīng)用水平，加快稅務(wù)數(shù)據(jù)的收集、統(tǒng)計、分析、監(jiān)督與籌劃速度。積極配備稅務(wù)籌劃人員。

（3）招投標(biāo)設(shè)計過程中及早引入節(jié)（降、避）稅觀念。建筑施工企業(yè)從招投標(biāo)設(shè)計時就應(yīng)具有強烈的節(jié)（降、避）稅意識，在標(biāo)書的制作、概算過程中，要充分考慮節(jié)（降、避）稅因素，必要時應(yīng)邀請稅務(wù)籌劃人員參與理算，最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）提高發(fā)票管理水平，合理規(guī)避稅收風(fēng)險

（1）重視增值稅專用發(fā)票的收集與管理。要求稅務(wù)管理人員在熟悉工藝流程、合同內(nèi)容、工程進度、材料進出與資金流動的基礎(chǔ)上，掌握工程進項發(fā)票信息，準(zhǔn)確收集增值稅相關(guān)憑證或?qū)Ｓ冒l(fā)票，并嚴(yán)格審核、全面整理、及時交驗，爭取第一時間實現(xiàn)抵扣。

（2）保證發(fā)票內(nèi)容規(guī)范，杜絕違規(guī)損失與風(fēng)險。企業(yè)財稅人員應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》做好以下工作。一是嚴(yán)格審核納稅人名稱。在與建筑單位（甲方）或供應(yīng)商簽訂合同時，應(yīng)根據(jù)自身稅務(wù)管理實力，謹(jǐn)慎選擇建筑企業(yè)簽訂合同的主體，并保持建筑企業(yè)合同名稱的一致性。合同名稱一旦確定，稅務(wù)管理人員則要認(rèn)真審核每一張發(fā)票，保證發(fā)票開具單位名稱及稅號與簽訂合同時約定的信息一致，避免因發(fā)票中納稅單位名稱錯誤而導(dǎo)致抵扣鏈條中斷。二是嚴(yán)格掌握增值稅專用發(fā)票抵扣時間。在簽訂合同時應(yīng)將甲方按時付款和供貨商按時出具發(fā)票進行明確規(guī)定。當(dāng)遇建筑企業(yè)資金緊張不能及時獲得增值稅專用發(fā)票時，可根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，申請延遲納稅，防止抵扣超期。三是對發(fā)票中的品名、數(shù)量、金額、稅額進行認(rèn)真審核，保證抵扣工作的順利完成。

（三）規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程，合理進行稅務(wù)籌劃

（1）選擇資質(zhì)合格的優(yōu)秀合作伙伴。一是要選擇優(yōu)秀的建設(shè)單位即甲方。二是要選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商、分包商、租賃商，保證工程成本支出能夠更多地取得增值稅專用發(fā)票。三是要減少與中小型公司合作的比例。

（2）提高合同的簽訂與管理能力。一是建筑企業(yè)在簽訂合同時，要最大限度地爭取對企業(yè)有利的條款；二是合同簽訂后，要加強合同管理，及時發(fā)現(xiàn)漏洞，第一時間簽訂補充協(xié)議，完善合同約定，減少企業(yè)稅務(wù)損失；三是合同執(zhí)行過程中要加強監(jiān)管，增強自身履約能力，密切與合同單位的聯(lián)系，督促合同及時、順利履行。此外，當(dāng)使用建筑單位的水、電、氣戶頭施工時，應(yīng)與供水、供電、供氣企業(yè)簽訂協(xié)議，確保此類支出能夠取得有效的增值稅專用發(fā)票。

（3）提高高科技應(yīng)用水平。企業(yè)要積極應(yīng)用高新技術(shù)和設(shè)備，實行自動化流水作業(yè)，提高施工效率，降低人工勞務(wù)成本，減少稅費支出。企業(yè)還應(yīng)鼓勵員工積極開展科研和創(chuàng)新，大力推行節(jié)能、降耗、環(huán)保、節(jié)約的工藝和技術(shù)，爭取國家稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)。

（4）謹(jǐn)慎選擇結(jié)算方式。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)對甲方的資金狀況有一個清楚的了解，根據(jù)甲方的經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流，確定一個理想的收款方式，并將其通過合同加以固定，防止甲方推遲付款和打白條的情況出現(xiàn)，避免建筑企業(yè)雖未收到款項卻仍要按合同繳稅事件的發(fā)生。對于資金困難的甲方，可以約定分期付款，降低建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和稅負(fù)。

（5）巧妙開展稅務(wù)籌劃活動。企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法利用合法方式，開展力所能及的稅務(wù)籌劃工作。因目前人工成本仍然存在較大的稅務(wù)籌劃空間，可以通過合法的分包、轉(zhuǎn)包等方式轉(zhuǎn)嫁人工勞務(wù)稅負(fù)，或通過改變傳統(tǒng)的工藝流程，減少人工勞務(wù)用量，以減少人工稅負(fù)。稅務(wù)人員應(yīng)十分熟悉與本行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策并將其充分巧妙利用。對于資金困難的建筑施工企業(yè)，可以通過申請延遲納稅，緩解資金壓力。對于經(jīng)營狀況較好的企業(yè)，可以通過申請預(yù)繳稅款方式，延遲部分稅款的繳納時間，提高資金利用效率。對于專利技術(shù)實力雄厚的企業(yè)，可以通過提供技術(shù)開發(fā)和技術(shù)咨詢的方式，爭取免稅措施。還應(yīng)當(dāng)積極向國家提出合理訴求，呼吁各種稅收優(yōu)惠政策。

參考文獻：

[1]陳寶銘.對建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅幾個問題的探討[J].財務(wù)與會計，2013，（12）：29-30.

[2]趙武剛.“營改增”對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].西部財會，2004，（11）：22-24.

[3]王甲國.建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”之策略[J].稅務(wù)研究，2016，（1）：99-102.

[4]禹奎，陳小芳.我國建筑業(yè)“營改增”的稅率選擇與征管[J].稅務(wù)研究，2014，（12）：31-35.

[5]余建華.營改增對建筑企業(yè)的影響與對策研究[J].財會研究，2015，（1）：18-20.

[6]武元定.淺析營改增對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].山西財稅，2015，（1）：46-47.

[7]諶華.“營改增”對施工企業(yè)稅負(fù)的影響及建議[J].科技經(jīng)濟市場，2015，（2）：47.

[8]陳兵華.營改增對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].財會研究，2014，（4）：16-17.

[9]李學(xué)明.建筑業(yè)“營改增”后的納稅籌劃[J].財會研究，2015，（3）：57-59.

（作者單位：中交第二航務(wù)工程局有限公司）