汪藍(lán)　陳思潔

摘 要：近年來(lái)，電子商務(wù)熱使快遞行業(yè)進(jìn)入了前所未有的發(fā)展高峰期，但高速發(fā)展的背后存在著巨大的隱患，其中最突出的就是快遞企業(yè)成本控制問(wèn)題。本文將在分析快遞企業(yè)現(xiàn)行成本核算法缺陷的基礎(chǔ)上，論述作業(yè)成本法在快遞企業(yè)成本控制方面的可行性，闡述作業(yè)成本法在快遞企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：快遞企業(yè)；成本控制；作業(yè)成本法

快遞業(yè)作為新型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在推動(dòng)流通方式轉(zhuǎn)型、促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)方面發(fā)揮了重要作用。近年來(lái)，我國(guó)快遞業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)數(shù)量急劇增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，服務(wù)水平不斷提升，在降低流通成本、支撐電子商務(wù)等方面發(fā)揮了積極作用。但是隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展和快遞市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，快遞服務(wù)業(yè)發(fā)展也面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，業(yè)務(wù)量與業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)不平衡狀況突出。如今快遞市場(chǎng)早已瓜分完畢，快遞企業(yè)想要謀求可持續(xù)發(fā)展，就必須合理控制成本，而成本控制與管理依賴(lài)于成本核算法，引入作業(yè)成本法可以有效改進(jìn)快遞企業(yè)成本管理，提高快遞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、快遞業(yè)現(xiàn)行成本核算方法及其存在的問(wèn)題

迄今為止，我國(guó)快遞業(yè)基本采用的都是傳統(tǒng)成本核算方法，僅注重于從整體上把握快遞企業(yè)的成本并以單一的尺度計(jì)算，而不能分項(xiàng)、分環(huán)節(jié)、有差異的對(duì)快遞企業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算與控制，其核算方法不能準(zhǔn)確地提供快遞企業(yè)成本信息，難以對(duì)快遞企業(yè)成本進(jìn)行有效的控制。

（一）傳統(tǒng)成本法的基本原理

傳統(tǒng)成本核算方法是指企業(yè)支持成本分?jǐn)偟姆椒ǎ^支持成本指支持產(chǎn)品或服務(wù)完成的除直接材料、直接人工之外的成本費(fèi)用。其基本原理是：根據(jù)不同的成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，再根據(jù)“直接費(fèi)用直接計(jì)入、間接費(fèi)用分配計(jì)入”的原則，對(duì)所發(fā)生的間接費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入到相應(yīng)的成本對(duì)象中去。

（二）現(xiàn)行的成本核算方法存在的問(wèn)題

1、成本項(xiàng)目劃分不適應(yīng)快遞成本核算要求

傳統(tǒng)成本核算方法是伴隨著制造業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展總結(jié)出來(lái)的，其成本項(xiàng)目也是根據(jù)制造業(yè)生產(chǎn)步驟進(jìn)行劃分的，但快遞業(yè)作為服務(wù)業(yè)所提供的服務(wù)是與制造業(yè)提供的有形產(chǎn)品不同的無(wú)形產(chǎn)品，成本項(xiàng)目劃分的不變通已經(jīng)不能滿(mǎn)足快遞業(yè)對(duì)服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行成本核算的要求。

2、成本核算對(duì)象界定不明確扭曲成本信息

一方面，傳統(tǒng)成本法的主要局限性在于它以數(shù)量為成本動(dòng)因， 是以單一的傳統(tǒng)的直接人工、產(chǎn)品數(shù)量等作為分配的基礎(chǔ)，沒(méi)有細(xì)化間接費(fèi)用和共同發(fā)生費(fèi)用，成本的分配是按照包裹數(shù)量一次分?jǐn)偟娇爝f成本中去，不是按不同的快遞業(yè)務(wù)的實(shí)際消耗逐步分?jǐn)偟?，?dǎo)致一些快遞費(fèi)用無(wú)法計(jì)量與控制。另一方面，運(yùn)輸成本、人力成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本等成本交叉計(jì)算，缺少對(duì)快遞業(yè)務(wù)的分類(lèi)管理及成本的核算與分析，只是簡(jiǎn)單地計(jì)算出平均每個(gè)產(chǎn)品的不變成本，不能根據(jù)快遞業(yè)務(wù)的變化來(lái)計(jì)算可變成本。

二、快遞企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析

作業(yè)成本法在成本計(jì)算方法上突破了傳統(tǒng)成本法的束縛，使成本核算深入到作業(yè)層面。不同于以往用產(chǎn)量或工時(shí)比例作為成本的分配標(biāo)準(zhǔn)，作業(yè)成本法是按照業(yè)務(wù)作業(yè)的耗用量來(lái)分配成本的。這樣考慮了多重因素聯(lián)動(dòng)的成本計(jì)算方法，能夠反映不同產(chǎn)品耗費(fèi)資源的真實(shí)成本，成本精度也大為提高。

（一）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法又名ABC成本計(jì)算方法，其基本原理是：“成本消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。它是將作業(yè)視為最基本的成本對(duì)象，根據(jù)作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)，再依照成本對(duì)象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。

（二）作業(yè)成本法的優(yōu)越性

與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法具有很大的優(yōu)越性，具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

1、更易于進(jìn)行有效的成本控制

不同作業(yè)中心的成本動(dòng)因各不相同，作業(yè)成本法通過(guò)分析作業(yè)成本與成本動(dòng)因，能夠從細(xì)節(jié)到整體全面把握成本，同時(shí)能夠在各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)對(duì)資源耗用和作業(yè)成本進(jìn)行追蹤，有利于企業(yè)預(yù)算控制的改進(jìn)，從而對(duì)成本進(jìn)行更好的計(jì)劃和控制。

2、能使不同環(huán)節(jié)的資源耗費(fèi)分配更合理

作業(yè)成本法能夠針對(duì)快遞服務(wù)的不同環(huán)節(jié)，將發(fā)生的全部資源消耗分配到不同的快遞作業(yè)中心。以作業(yè)為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算成本費(fèi)用，拓寬了成本核算的范圍；通過(guò)選取成本動(dòng)因，清晰地將費(fèi)用和資源消耗聯(lián)系起來(lái)，提供了更客觀、更精確的作業(yè)驅(qū)動(dòng)成本的計(jì)量信息，有助于企業(yè)管理者制定更優(yōu)生產(chǎn)方案，以及改進(jìn)產(chǎn)品服務(wù)決策，更好地達(dá)到?jīng)Q策科學(xué)化。

3、有利于優(yōu)化資源配置

傳統(tǒng)的成本管理模式只注重對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理，忽視對(duì)其他環(huán)節(jié)的成本管理，造成企業(yè)資源浪費(fèi)。作業(yè)成本法則按照技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則，將有限的企業(yè)資源以科學(xué)合理的配置方法分配到產(chǎn)品成本管理等各個(gè)階段之中，通過(guò)不斷改進(jìn)企業(yè)成本分配標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，減少資源浪費(fèi)，降低資源的消耗水平，從而使企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得到提高。

綜上所述，作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法而言有極大的優(yōu)越性，適應(yīng)當(dāng)今快遞企業(yè)的成本控制要求。

三、作業(yè)成本法在快遞企業(yè)的具體應(yīng)用：

快遞企業(yè)的業(yè)務(wù)具有同質(zhì)性，岳陽(yáng)市某快遞公司的主要業(yè)務(wù)有同城、異地、國(guó)際及港澳臺(tái)快遞業(yè)務(wù)。為了計(jì)算方便，我們故選取岳陽(yáng)市某快遞公司的同城業(yè)務(wù)中的包裹類(lèi)和函件類(lèi)兩種快件為例運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行核算。

2016年1月份，岳陽(yáng)市某快遞企業(yè)業(yè)務(wù)全市函件業(yè)務(wù)量為3萬(wàn)件，包裹業(yè)務(wù)量完成0.60萬(wàn)件，這兩項(xiàng)共發(fā)生間接成本30萬(wàn)元，其中人力成本達(dá)13.8萬(wàn)元，車(chē)輛使用成本達(dá)8.2萬(wàn)元，通訊費(fèi)達(dá)2.08萬(wàn)元，房屋與設(shè)備成本5.92萬(wàn)元，其他費(fèi)用暫不考慮?？爝f企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的一般流程為：

（一）確認(rèn)作業(yè)，歸集作業(yè)成本

企業(yè)的作業(yè)可能有很多種，但重要的作業(yè)具有代表性。結(jié)合快遞企業(yè)的特點(diǎn)，快遞企業(yè)的主要作業(yè)有：客服作業(yè)、分揀作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)、配送作業(yè)、收寄作業(yè)等五類(lèi)作業(yè)。

（二）歸集快遞企業(yè)資源消耗

資源是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而消耗的各種人力、物力、財(cái)力。2016年1月份，岳陽(yáng)市某快遞企業(yè)全市函件業(yè)務(wù)與包裹業(yè)務(wù)共發(fā)生間接成本30萬(wàn)元，其中人力成本13.8萬(wàn)元，車(chē)輛使用成本8.2萬(wàn)元，通訊費(fèi)2.08萬(wàn)元，房屋與設(shè)備成本5.92萬(wàn)元。

（三）分配作業(yè)成本

作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或流程中的環(huán)節(jié)，是消耗資源的活動(dòng)。此快遞企業(yè)業(yè)務(wù)流程為：客服部門(mén)人力成本為2萬(wàn)元，通訊費(fèi)為2萬(wàn)元；分揀部門(mén)人力成本為3.8萬(wàn)元，房屋與設(shè)備成本為3.92萬(wàn)元；運(yùn)輸部門(mén)人力成本為3.2萬(wàn)元，車(chē)輛使用成本為4.8萬(wàn)；配送部門(mén)人力成本為2.8萬(wàn)，車(chē)輛使用成本為2.4萬(wàn)；收寄部門(mén)人力成本為2萬(wàn)元，車(chē)輛使用成本為1萬(wàn)元，通訊費(fèi)為0.08萬(wàn)元，房屋與設(shè)備成本2萬(wàn)元。將歸集的資源分配到各個(gè)成本庫(kù)中。如下表所示：

分配作業(yè)成本表

作業(yè)中心 人力成本 車(chē)輛使用成本 通訊費(fèi) 房屋設(shè)備成本 總計(jì)

客服作業(yè) 20000 20000 40000

分揀作業(yè) 38000 39200 77200

運(yùn)輸作業(yè) 32000 48000 80000

配送作業(yè) 28000 24000 52000

收寄作業(yè) 20000 10000 800 20000 50800

總計(jì) 138000 82000 20800 59200 300000

（四）確認(rèn)成本動(dòng)因及成本動(dòng)因量

成本動(dòng)因即成本驅(qū)動(dòng)因素，是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生或增加的具有相同性質(zhì)的某一類(lèi)重要事項(xiàng)進(jìn)行的量度，成本動(dòng)因量是對(duì)成本動(dòng)因的量化。

作業(yè)成本動(dòng)因量表①

作業(yè)中心 成本動(dòng)因 成本動(dòng)因量

客服作業(yè) 通訊時(shí)長(zhǎng)（分鐘） 48000

分揀作業(yè) 快遞件數(shù)（件數(shù)） 36000

運(yùn)輸作業(yè) 運(yùn)輸里程（公里） 19850

配送作業(yè) 快遞件數(shù)（件數(shù)） 36000

收寄作業(yè) 快遞單數(shù)（張數(shù)） 12000

作業(yè)成本動(dòng)因量表②

通訊時(shí)長(zhǎng) 快遞件數(shù) 運(yùn)輸里程 快遞件數(shù) 快遞單數(shù)

函件類(lèi) 28000 30000 12500 30000 8000

包裹類(lèi) 20000 6000 7350 6000 4000

（五）計(jì)算成本動(dòng)因率

作業(yè)成本動(dòng)因率的計(jì)算依賴(lài)于對(duì)成本動(dòng)因量的核算，在確定作業(yè)成本中心及成本動(dòng)因后，用各作業(yè)成本庫(kù)的作業(yè)成本除以該作業(yè)中心的成本動(dòng)因總數(shù)，即可得到各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)的單位作業(yè)成本，也就是成本的分配率?；竟綖椋鹤鳂I(yè)成本動(dòng)因率=作業(yè)中心成本/作業(yè)動(dòng)因總數(shù)。

作業(yè)成本動(dòng)因率計(jì)算表

作業(yè)中心 作業(yè)總成本（元） 作業(yè)動(dòng)因量 成本動(dòng)因率

客服作業(yè) 40000 48000 0.83元/分鐘

分揀作業(yè) 77200 36000 2.14元/件

運(yùn)輸作業(yè) 80000 19850 4.03元/公里

配送作業(yè) 52000 36000 1.44元/件

收寄作業(yè) 50800 12000 4.23元/張

（六）明確成本計(jì)算對(duì)象，分配作業(yè)成本

作業(yè)成本法的最終要求是將總成本分配到各作業(yè)成本，根據(jù)各作業(yè)成本分析成本控制的具體對(duì)象。運(yùn)用作業(yè)成本法可以得出成本計(jì)算對(duì)象真實(shí)具體的成本，能夠分析資源消耗的具體原因，比傳統(tǒng)成本法更能適應(yīng)當(dāng)今快遞業(yè)的發(fā)展。若用傳統(tǒng)成本法來(lái)計(jì)算相應(yīng)成本，只是會(huì)簡(jiǎn)單的用總成本/總數(shù)量得出平均每個(gè)產(chǎn)品的成本，平均每個(gè)產(chǎn)品的成本為300000/36000=8.33元，這樣就不能具體比較每個(gè)作業(yè)的成本，不能很好地進(jìn)行成本控制。

四、作業(yè)成本法在應(yīng)用中應(yīng)注意的問(wèn)題

目前岳陽(yáng)地區(qū)快遞行業(yè)采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的企業(yè)基本沒(méi)有，同時(shí)作業(yè)成本法在企業(yè)中的實(shí)施是一個(gè)極其繁雜的過(guò)程，不可能一蹴而就，仍然需要大量的分析和試驗(yàn)才可進(jìn)一步的應(yīng)用于實(shí)際之中。并且，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時(shí)，關(guān)于資源消耗量與成本動(dòng)因量數(shù)據(jù)的選擇是否準(zhǔn)確直接關(guān)系到分配到各個(gè)作業(yè)的成本是否具有針對(duì)性，但是這些數(shù)據(jù)的選擇并不是單純的直接來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)表上，而是需要我們間接的從相關(guān)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中獲得，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性可能帶有一定的主觀性。從這點(diǎn)而言，企業(yè)就必須要加大內(nèi)部宏觀控制力度，健全企業(yè)內(nèi)部制度，只有這樣才能更好的整合各部門(mén)資源，提供數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著岳陽(yáng)地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，快遞服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)必激烈，而快遞企業(yè)的成本控制力度的大小已成為衡量企業(yè)是否良好發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)?；诶碚摲治龊蛯?shí)踐研究，作業(yè)成本法不僅能夠提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，而且能夠深入企業(yè)作業(yè)層次進(jìn)行成本控制，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，滿(mǎn)足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。

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