姜敏

(遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校遼寧大連116023)

探索稅務(wù)培訓(xùn)新教學(xué)形式
——出口退稅預(yù)警評估的實訓(xùn)教學(xué)設(shè)計

姜敏

(遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校遼寧大連116023)

隨著國家稅收事業(yè)的發(fā)展，稅務(wù)系統(tǒng)公務(wù)員業(yè)務(wù)培訓(xùn)需求與日俱增。如何更為有效的實施成人技能培訓(xùn)，本文以出口退稅預(yù)警評估培訓(xùn)為例，分析實訓(xùn)教學(xué)法的適用性、優(yōu)勢以及具體實訓(xùn)方案的設(shè)計。

稅務(wù)培訓(xùn)；出口退稅預(yù)警評估；實訓(xùn)教學(xué)；設(shè)計

1.出口退稅工作現(xiàn)狀及對業(yè)務(wù)培訓(xùn)的訴求

1.1 出口退稅工作現(xiàn)狀

1.1.1 出口退稅政策調(diào)整頻繁，監(jiān)管措施乏力

2012年前出口退稅相關(guān)文件繁多、政策復(fù)雜、執(zhí)行混亂?！蛾P(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）的出臺，將大量的出口退稅文件進(jìn)行梳理和匯總，減少了政策執(zhí)行難度。此后，國家稅務(wù)總局又先后頒布實施了30多個與出口退稅工作相關(guān)的文件。這些文件的內(nèi)容有的是對原政策的完善或替代，有的是對新情況的明確。這些政策一方面指導(dǎo)了出口退稅工作；另一方面也使出口退稅工作變得復(fù)雜。稅務(wù)人員要勝任出口退稅的管理工作并不容易。

1.1.2 稅務(wù)機(jī)關(guān)積累的海量數(shù)據(jù)，未發(fā)揮其應(yīng)有作用

辦理出口退稅是通過出口退稅申報系統(tǒng)和出口退稅審核系統(tǒng)實現(xiàn)。首先納稅人登錄出口退稅申報系統(tǒng)，錄入每一筆貨物出口的報關(guān)數(shù)據(jù)；然后在網(wǎng)上將數(shù)據(jù)上傳到稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅管理部門。辦理退稅的人員利用出口退稅審核系統(tǒng)接受數(shù)據(jù)并與海關(guān)傳遞來的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對審核，審核通過的給予退稅。

因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)的出口退稅審核系統(tǒng)中存儲著納稅人每一筆出口貨物的相關(guān)數(shù)據(jù)。這些海量的數(shù)據(jù)中絕大多數(shù)是真實的出口業(yè)務(wù)，也混雜了虛假的騙稅業(yè)務(wù)。一般來說騙稅業(yè)務(wù)有一定的特點，通過對數(shù)據(jù)分析和監(jiān)管，可以發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。但是，目前稅務(wù)人員缺少分析的意識和分析能力，這部分重要的管理資源基本處于擱置狀態(tài)。

1.1.3 騙稅問題嚴(yán)重，大案要案迭出

自1985年出口貨物實行退（免）稅以來，出口騙稅案件層出不窮。從2000年潮汕的“807案”、2006年河北棗強(qiáng)的“皮毛案”、2008年九省的“CPU案”、2012年上海的“羊毛變身空轉(zhuǎn)案”到2015年河北的“假報出口騙稅案”，國家稅務(wù)總局打擊出口退稅的力度越來越大，騙稅案件卻愈打愈多、金額也越來越大；騙稅手段從“四自三不見”到“假自營真代理”、從“假票騙稅”到“真票騙稅”、從“敏感地區(qū)的孤軍作案”到“跨地域、跨境的聯(lián)合作案”，不斷翻新。

這些大要案的出現(xiàn)與出口退稅制度安排有著密切的關(guān)系，同時也與稅務(wù)機(jī)關(guān)日常的監(jiān)管乏力有關(guān)。

1.2 出口退稅預(yù)警評估業(yè)務(wù)培訓(xùn)的訴求

為提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常監(jiān)管能力和水平，加大對出口騙稅的打擊力度，實用、高效的培訓(xùn)是提升稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的捷徑。然而，出口退稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)要做到實用、高效，必須要了解出口退稅監(jiān)管工作的現(xiàn)狀及要求、準(zhǔn)確掌握其培訓(xùn)需求。

1.2.1 培訓(xùn)需求之一是了解所掌握的數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)用途

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的數(shù)據(jù)及使用如下：

（1）出口退稅審核系統(tǒng)數(shù)據(jù)，包括明細(xì)數(shù)據(jù)和匯總數(shù)據(jù)。明細(xì)數(shù)據(jù)為每一筆出口貨物的相關(guān)信息，由企業(yè)代碼、企業(yè)名稱、出口發(fā)票號、報關(guān)單號、出口日期、商品代碼、商品名稱、單位、出口數(shù)量、出口銷售RMB等40個信息要素構(gòu)成。

明細(xì)數(shù)據(jù)的應(yīng)用主要是按企業(yè)名稱、商品名稱進(jìn)行查詢、匯總和排序，也可利用出口數(shù)量、出口銷售RMB兩項計算得出口商品的單價并對其進(jìn)行比較，通過上述操作可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)出口貨物是否存在異常。

匯總數(shù)據(jù)為申報出口的貨物每月匯總后的數(shù)據(jù)，由企業(yè)代碼、企業(yè)名稱、納稅人識別號、申報年月、貨物銷售額、勞務(wù)營業(yè)額、支付價款RMB、出口銷售RMB、不予免抵退、免抵退稅抵減、免抵退稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額等57個信息要素構(gòu)成。

匯總數(shù)據(jù)的應(yīng)用主要是按出口銷售RMB、免抵退稅額、當(dāng)期免抵稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額等計算各口徑指標(biāo)的變動率，監(jiān)控各月、各年出口情況是否存在異常變化；還可以利用上述數(shù)據(jù)組合計算其他指標(biāo)，如虛擬稅負(fù)率。

（2）“金稅工程三期”（未上線地區(qū)為CTAIS系統(tǒng)）系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，包括增值稅申報表及附表、企業(yè)所得稅申報表及附表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及其他信息等。

這些數(shù)據(jù)可以用于分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況（如企業(yè)所得稅申報表中固定資產(chǎn)原值、工資薪酬可用于分析企業(yè)生產(chǎn)能力）、內(nèi)銷貨物是否存在未申報銷售額問題以及納稅人采取隱瞞收入或虛增成本等違法行為可能涉及到的會計科目。

（3）增值稅發(fā)票系統(tǒng)數(shù)據(jù)，包括增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中發(fā)票數(shù)據(jù)、增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)中普通發(fā)票數(shù)據(jù)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證子系統(tǒng)中發(fā)票數(shù)據(jù)。

增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中的發(fā)票數(shù)據(jù)、增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)中的普通發(fā)票數(shù)據(jù)可以用來分析是否存在對外虛開發(fā)票行為；增值稅防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證子系統(tǒng)中的發(fā)票數(shù)據(jù)可以用來分析是否存在接受虛開發(fā)票騙取退稅的違法行為。

（4）海關(guān)報關(guān)單數(shù)據(jù)，是由國家稅務(wù)總局定期下傳給各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅人在海關(guān)的報關(guān)單數(shù)據(jù)(001、002、003數(shù)據(jù))。

海關(guān)報關(guān)單數(shù)據(jù)可以按照貿(mào)易國別碼、起運地點碼、貿(mào)易性質(zhì)名稱、指運港、最終目的國進(jìn)行查詢、匯總和分析；可以按申報單價、運費（率）、保費（率）、雜費（率）計算相關(guān)指標(biāo)；可以按合同協(xié)議號聯(lián)查原始憑證、記賬憑證等會計核算資料。

（5）收匯數(shù)據(jù)，一是取自納稅人自行申報的《出口貨物收匯申報表》、銀行結(jié)匯水單等出口收匯憑證、《出口貨物不能收匯申報表》以及出口貨物不能收匯的原因及證明材料等。二是外匯管理部門傳遞給稅務(wù)部門的“逾期未核銷數(shù)據(jù)”。

上述出口收匯數(shù)據(jù)對于分析是否存在未收匯而申請退稅的違法行為有重要作用。

（6）其他數(shù)據(jù)，如國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)聯(lián)企業(yè)名單、關(guān)注商品名單、敏感口岸名單等。

列入名單的企業(yè)、商品或從敏感口岸報關(guān)出口的貨物出口騙稅風(fēng)險相對更大，是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點監(jiān)管范圍。

1.2.2 培訓(xùn)需求之二是掌握數(shù)據(jù)分析的方法和常用指標(biāo)

做好出口退稅監(jiān)管，就是借用適合的數(shù)據(jù)分析方法對已掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)異常點。因此，掌握數(shù)據(jù)分析方法和常用分析指標(biāo)才能將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為信息，否則，數(shù)據(jù)永遠(yuǎn)是數(shù)字，不會變成會傳遞某種意思的信息。

2.出口退稅預(yù)警評估實訓(xùn)教學(xué)方式的適用性及優(yōu)勢分析

2.1 出口退稅預(yù)警評估實訓(xùn)教學(xué)方式的適用性

教師講學(xué)生聽的傳統(tǒng)教學(xué)方式，歷經(jīng)幾千年的傳承，有其合理性和科學(xué)性，尤其是以理念培養(yǎng)和知識傳授為主的課程更為適合。但是作為稅務(wù)系統(tǒng)公務(wù)員的成人培訓(xùn)，除了更新知識外，提升技能也是培訓(xùn)需求之一。對于技能提升的培訓(xùn)，更為有效的教學(xué)方式是實訓(xùn)。

通常說實訓(xùn)教學(xué)一般用于崗位（部門）培訓(xùn)、流程（過程）型培訓(xùn)、項目（任務(wù)）型培訓(xùn)。出口退稅預(yù)警評估培訓(xùn)可謂集“崗位（部門）培訓(xùn)、流程（過程）型培訓(xùn)、項目（任務(wù)）型培訓(xùn)”于一身的培訓(xùn)。出口退稅部門的稅務(wù)人員既要掌握預(yù)警評估全流程操作也要熟練運用評估方法技巧實現(xiàn)對不同任務(wù)的評估檢查。因此，采用實訓(xùn)教學(xué)是最為適宜、有效的教學(xué)方式。

2.2 出口退稅預(yù)警評估實訓(xùn)教學(xué)方式的特點及優(yōu)勢分析

2.2.1 以雙方優(yōu)勢資源構(gòu)建實訓(xùn)教學(xué)基礎(chǔ)，實現(xiàn)“雙贏”

教師具備學(xué)術(shù)理論的優(yōu)勢，參訓(xùn)的稅收人員（以下簡稱為“參訓(xùn)者”）具備實踐經(jīng)驗豐富的優(yōu)勢。實訓(xùn)教學(xué)是以雙方為主體的教學(xué)方式，教學(xué)雙方優(yōu)勢互補(bǔ)、相互促進(jìn)，共同完成實訓(xùn)任務(wù)。

2.2.2 以任務(wù)驅(qū)動實施教學(xué)過程，變被動學(xué)習(xí)為主動學(xué)習(xí)

實訓(xùn)教學(xué)為參訓(xùn)者設(shè)定任務(wù)，由其親自動手完成任務(wù)。在完成任務(wù)的過程中學(xué)會分析和總結(jié)，這種主動學(xué)習(xí)方式，使教學(xué)過程充滿探索的樂趣。

2.2.3 以演練提升技能為實訓(xùn)目的，學(xué)有所用

在繁雜的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)出口騙稅行為，是實訓(xùn)教學(xué)的最終目的。實訓(xùn)教學(xué)就是要教會參訓(xùn)者如何設(shè)計指標(biāo)、如何選擇和運用指標(biāo)及分析方法、如何去偽存真，如何制定約談提綱以及如何核實疑點等技能。

3.出口退稅預(yù)警評估實訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容設(shè)計

按照國家稅務(wù)總局對納稅評估工作的安排，出口退稅預(yù)警評估工作分為四個環(huán)節(jié)：案頭審核、稅務(wù)約談、實地核查、評估處理。因此，實訓(xùn)也需對應(yīng)的設(shè)計四個內(nèi)容，針對不同崗位稅務(wù)人員的不同培訓(xùn)需求進(jìn)行實訓(xùn)。

（1）案頭審核環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容是評估分析人員在其辦公場所，針對納稅人的風(fēng)險點，選擇運用適當(dāng)?shù)脑u估方法，分析推測納稅人的具體涉稅疑點。這是評估最關(guān)鍵，也是稅務(wù)人員最為欠缺的技能。具體到出口退稅工作，影響出口退稅額數(shù)額的因素分別是出口額和留抵稅額。因此，實訓(xùn)內(nèi)容要分別就出口額和留抵稅額兩個方面進(jìn)行設(shè)計。

與出口額相關(guān)的退稅指標(biāo)設(shè)計及實訓(xùn)應(yīng)用。一要設(shè)計反映總體稅負(fù)水平的指標(biāo)。考慮到出口額和內(nèi)銷銷售額之間有此消彼長的關(guān)系，只有將出口業(yè)務(wù)視為內(nèi)銷業(yè)務(wù)計算出虛擬稅負(fù)率，才能反映出納稅人的總體稅負(fù)水平；才能對其進(jìn)行橫向比較和縱向比較，分析是否存在異常情況。二要設(shè)計反映銷售額變動的指標(biāo)，用以監(jiān)控銷售情況是否存在異常?？刹捎每備N售額變動率（包括內(nèi)銷銷售額、免稅銷售額、出口銷售額等指標(biāo)的變動率）和某一商品出口銷售額變動率（包括新增商品出口銷售額變動率、關(guān)注商品出口銷售額變動率等）兩類指標(biāo)，分別從總體、個體兩方面監(jiān)控銷售情況。實訓(xùn)目的就是教會參訓(xùn)者從眾多指標(biāo)中正確選擇所需指標(biāo)用于分析、推斷結(jié)論。三要設(shè)計反映退稅額變動的指標(biāo)，用于監(jiān)控退稅額增加且增幅較大的企業(yè)，這類企業(yè)騙稅風(fēng)險較大。具體可采用應(yīng)退稅額增長率這一指標(biāo)。實訓(xùn)目的就是教會參訓(xùn)者將這一指標(biāo)與其他指標(biāo)靈活結(jié)合應(yīng)用。四要設(shè)計反映貨物流向的指標(biāo)，用于監(jiān)控從高風(fēng)險企業(yè)購進(jìn)貨物、從非合理海關(guān)出口貨物的企業(yè)，這類企業(yè)騙稅風(fēng)險相對更大。具體可采用關(guān)注供貨企業(yè)供貨額變動率、異地報關(guān)銷售額變動率等指標(biāo)。實訓(xùn)目的就是教會參訓(xùn)者運用這些指標(biāo)并能與其他指標(biāo)靈活結(jié)合應(yīng)用。

與留底稅額相關(guān)的指標(biāo)設(shè)計。當(dāng)內(nèi)銷貨物銷項稅額小于當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額時，差額就是留抵稅額，生產(chǎn)企業(yè)大多情況下是按照留抵稅額退稅的。因此通過虛增留抵稅額一樣可以多退稅款。與留底稅額計算相關(guān)的是內(nèi)銷貨物的銷項稅額和進(jìn)項稅額。因此相關(guān)的評估指標(biāo)要圍繞內(nèi)銷銷售額和進(jìn)項稅額分別設(shè)計。其中，與內(nèi)銷銷售額相關(guān)的指標(biāo)應(yīng)包括內(nèi)銷銷售額變動率、未開具發(fā)票的銷售額變動率以及以消耗的水電等能耗數(shù)據(jù)測算銷售額差異率等；與進(jìn)項稅額相關(guān)的指標(biāo)應(yīng)包括進(jìn)項稅額變動率、不同稅率的進(jìn)項稅額的占比變動率等。實訓(xùn)目的就是教會參訓(xùn)者了解此類指標(biāo)與出口騙稅行為稅務(wù)關(guān)系，靈活運用這些指標(biāo)并能與其他指標(biāo)正確結(jié)合使用。

（2）稅務(wù)約談環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容是對已發(fā)現(xiàn)的疑點要求納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料，并在此基礎(chǔ)上通過約談納稅人對疑點進(jìn)一步分析。稅務(wù)約談環(huán)節(jié)實訓(xùn)內(nèi)容正是針對這一需求，要求參訓(xùn)者針對案頭分析環(huán)節(jié)產(chǎn)生的疑點，制定約談方案并實際演練該方案。成功的稅務(wù)約談會使納稅人承認(rèn)存在的問題并主動改正，可以避免實地核查，節(jié)省大量的時間，極大的提高工作效率。

（3）實地核查環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容是對已發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的疑點，入戶進(jìn)行實地調(diào)查核實。因此，實地核查環(huán)節(jié)實訓(xùn)內(nèi)容就是教會參訓(xùn)者如何制定實地核查方案以及如何進(jìn)入金蝶K3財務(wù)軟件進(jìn)行賬簿資料的查詢等。

（4）評估處理環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容是依據(jù)稅務(wù)約談和實地核查的結(jié)果做出提醒納稅自行改正或?qū)⒓{稅人移交稽查部門進(jìn)行全面稽查的處理。因此，評估處理環(huán)節(jié)主要實訓(xùn)內(nèi)容就是教會參訓(xùn)者如何評價核查的結(jié)果并做出正確的處理結(jié)論以及相關(guān)文書的制作。

4.出口退稅實訓(xùn)教學(xué)路徑設(shè)計

出口退稅實訓(xùn)的教學(xué)路徑主要通過軟件系統(tǒng)內(nèi)和軟件系統(tǒng)外（線上和線下），兩部分組合，共同完成實訓(xùn)教學(xué)。其中，協(xié)助完成實訓(xùn)的軟件系統(tǒng)有出口退稅預(yù)警評估實訓(xùn)系統(tǒng)和金蝶K3財務(wù)軟件系統(tǒng)。

4.1 出口退稅預(yù)警評估實訓(xùn)系統(tǒng)教學(xué)路徑的設(shè)計

出口退稅預(yù)警評估實訓(xùn)系統(tǒng)是為滿足實訓(xùn)教學(xué)專門設(shè)計開發(fā)的一套系統(tǒng)。一方面案頭審核環(huán)節(jié)的實訓(xùn)內(nèi)容是運用適合的評估分析方法和評估指標(biāo)對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并確認(rèn)疑點，這項實訓(xùn)必須借助軟件系統(tǒng)才能完成。另一方面稅務(wù)約談、實地核查、評估處理三環(huán)節(jié)的核心實訓(xùn)內(nèi)容雖不必借助軟件系統(tǒng)完成，但是為使教師能夠及時掌握參訓(xùn)者實訓(xùn)情況、共享實訓(xùn)成果也需要借助軟件系統(tǒng)完成教學(xué)過程。

該實訓(xùn)系統(tǒng)按照實訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容設(shè)置了案頭分析、約談舉證、實地核查、評估處理四個模塊，分別對應(yīng)稅務(wù)部門納稅評估的四個環(huán)節(jié)。同時每個模塊再按本環(huán)節(jié)實訓(xùn)內(nèi)容和流程設(shè)計教學(xué)路徑，如上圖所示。

上述四個模塊既可從案頭分析到評估處理一體使用，也可以從中間模塊介入獨立使用。也就是說既可以進(jìn)行四個環(huán)節(jié)的整體實訓(xùn)，也可以進(jìn)行分模塊的個別實訓(xùn)。任何模塊形成的典型案例均可保存并供以后教學(xué)調(diào)用。

4.1.1 設(shè)計、預(yù)埋案例

根據(jù)不同的出口騙稅手段，教師要事先設(shè)計好相應(yīng)的案例，并將這些案例植入企業(yè)的日常業(yè)務(wù)中。實訓(xùn)的最終結(jié)果就是參訓(xùn)者發(fā)現(xiàn)這些騙稅案例，即騙稅行為。

4.1.2 設(shè)計、分派任務(wù)

實訓(xùn)前要針對不同崗位的培訓(xùn)對象設(shè)計不同的實訓(xùn)任務(wù)。如針對從事出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員，為其設(shè)計的實訓(xùn)任務(wù)是分析出口額存在的疑點，實訓(xùn)教學(xué)從案頭分析模塊開始進(jìn)行；針對稅收管理員，為其設(shè)計的實訓(xùn)任務(wù)是對疑點進(jìn)行約談和實地核查，實訓(xùn)教學(xué)從稅務(wù)約談模塊開始進(jìn)行。

分派任務(wù)時，要根據(jù)實訓(xùn)時間制定分派方案。若培訓(xùn)時間較長，可將全部任務(wù)分派給全體參訓(xùn)者，使其充分演練實訓(xùn)內(nèi)容；若培訓(xùn)時間較短，可將實訓(xùn)任務(wù)拆解成若干個小任務(wù)分配給不同的參訓(xùn)者，由其各自完成自己的任務(wù)并分享實訓(xùn)經(jīng)驗與他人。如將進(jìn)項稅額存在的疑點這一實訓(xùn)任務(wù)拆解為購進(jìn)原材料存在的疑點、購進(jìn)固定資產(chǎn)存在的疑點、支付運費存在的疑點、非正常損失存在的疑點等四個小任務(wù)，分別由四個人或四組人進(jìn)行實訓(xùn)。

4.1.3 分析、指導(dǎo)任務(wù)

任務(wù)派發(fā)后，教師要對完成任務(wù)所用到的軟件系統(tǒng)的相關(guān)操作進(jìn)行介紹和演示；要對完成任務(wù)需要進(jìn)行的工作進(jìn)行概括性講解。以便于參訓(xùn)者更好理解實訓(xùn)任務(wù)、更好利用軟件功能完成任務(wù)，提高實訓(xùn)效率。

4.1.4 完成任務(wù)

任務(wù)設(shè)計、分派、分析完成之后，進(jìn)入實訓(xùn)最關(guān)鍵的階段——完成任務(wù)。在這一階段教師要做好對參訓(xùn)者操作軟件系統(tǒng)以及其他活動的個別指導(dǎo)和答疑工作。

4.1.5 評價任務(wù)

對于出口退稅預(yù)警評估實訓(xùn)而言，任務(wù)完成并不等于實訓(xùn)結(jié)束而是剛剛開始，實訓(xùn)最為關(guān)鍵的是對任務(wù)的完成情況進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u價。一是完成任務(wù)并不是成功地完成任務(wù)，需要對所完成的任務(wù)進(jìn)行探討、分析、反思和總結(jié)；二是要從參訓(xùn)者已完成任務(wù)中選擇一個作為下一環(huán)節(jié)實訓(xùn)開始的基礎(chǔ)資料，確保下一環(huán)節(jié)的實訓(xùn)始于同一前提，走向同一終點；三是便于教師篩選典型的實訓(xùn)范例，納入案例庫，為今后的實訓(xùn)課程提供教學(xué)素材。

4.2 其他實訓(xùn)內(nèi)容教學(xué)路徑的設(shè)計

出口退稅預(yù)警評估實訓(xùn)中的稅務(wù)約談實訓(xùn)和實地核查實訓(xùn)除了借助出口退稅預(yù)警評估系統(tǒng)外，還要借助其他途徑和手段進(jìn)行。

（1）稅務(wù)約談環(huán)節(jié)的“約談技巧”實訓(xùn)，采用線下分組角色扮演形式進(jìn)行。這種實訓(xùn)方式需將參訓(xùn)者分為若干組，每組內(nèi)部再分為稅務(wù)人員組和企業(yè)人員組兩個小組。每小組內(nèi)部再根據(jù)需要設(shè)置角色，如稅務(wù)人員組可設(shè)置稅務(wù)局長、稅源管理科科長、稅收管理員2名；企業(yè)人員組可設(shè)置法人代表、銷售經(jīng)理、倉庫保管員、生產(chǎn)技術(shù)人員和財務(wù)人員等。

需要約談的問題由教師事先準(zhǔn)備并分派，兩個小組的人員就所分派的問題，分別查詢企業(yè)財務(wù)資料，熟悉約談問題的背景資料，然后各自準(zhǔn)備約談方案和應(yīng)答方案。

在模擬的場所內(nèi)，兩個小組成員進(jìn)行實戰(zhàn)交鋒。其他參訓(xùn)者和教師作為觀察員在旁觀戰(zhàn)并給予點評。

（2）實地核查環(huán)節(jié)的核心實訓(xùn)內(nèi)容是對常用財務(wù)軟件系統(tǒng)（本實訓(xùn)教學(xué)采用的是金蝶K3財務(wù)系統(tǒng)）中的財務(wù)資料進(jìn)行核查。首先教師演示如何進(jìn)入金蝶K3系統(tǒng)，如何對憑證、明細(xì)賬、總賬和日記賬等進(jìn)行查詢；再由參訓(xùn)者針對評估分析中發(fā)現(xiàn)的疑點在金蝶K3系統(tǒng)實施具體業(yè)務(wù)的檢查，包括對原始憑證的檢查。

［1］許峰.“營改增”政策實施影響及對策研究[D].蘇州大學(xué),2014.

［2］宮慶翠.“營改增”存在的問題及對策研究[D].山東大學(xué),2015.

［3］李超，黃德林，李雙喜，張貴勇.《營改增”稅收管理風(fēng)險需重視》中國稅務(wù)報，2014-12-31.

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2095-7327（2016）-12-0034-03

姜敏（1971—），女，漢族，副教授，東北財經(jīng)大學(xué)MBA碩士，稅務(wù)師，現(xiàn)執(zhí)教遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，主要從事稅務(wù)征管、稽查教學(xué)、研究工作。