劉元哲

摘 要：本文重點(diǎn)介紹了從事臍帶血采集業(yè)務(wù)的生物公司，收入及稅金核算中面臨的問題，提出了如何改進(jìn)核算方法以滿足財(cái)務(wù)核算及稅務(wù)管理等方面的要求。

關(guān)鍵詞：核算；方法；臍帶血；采集

近年來，國內(nèi)生物產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，新興了一類生物公司，他們主要依托臍帶血采集、保存業(yè)務(wù)，延伸開展各種臍血治療業(yè)務(wù)。近十幾年的研究發(fā)現(xiàn)，臍帶血中含有可以重建人體造血和免疫系統(tǒng)的造血干細(xì)胞，可用于造血干細(xì)胞移植，治療80多種疾病。因此，臍帶血已成為造血干細(xì)胞的重要來源，特別是無血緣關(guān)系造血干細(xì)胞的來源，也是一種非常重要的人類生物資源。

由于該類公司的成立時(shí)間相對較新，核算模式無其他類似公司作為參照，作為財(cái)務(wù)人員更多的糾結(jié)于收入核算與納稅管理之間如何進(jìn)行轉(zhuǎn)換的疑慮。本文依托國內(nèi)首批成立的臍血庫企業(yè)，根據(jù)多年的財(cái)務(wù)、稅務(wù)理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析采集業(yè)務(wù)的核算及納稅方法，希望對涉及類似業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員核算工作起到幫助作用。

一、采集收入及增值稅的核算

本文中以增值稅一般納稅人（“營改增”后該類公司屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用銷售稅率6%）為例，實(shí)際業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)人員面臨收入確認(rèn)金額與稅金計(jì)算的疑惑。本人根據(jù)多年來對稅務(wù)法規(guī)的研究，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)中所遇的情況以及絕大多數(shù)稅務(wù)稽核部門掌握的征收口徑等，總結(jié)了如下方法：核算中以收款金額確定稅金（嚴(yán)格執(zhí)行稅法要求），以技術(shù)服務(wù)費(fèi)+保存費(fèi)（分年）確認(rèn)收入，倒擠應(yīng)收賬款以及已開票待轉(zhuǎn)收入金額。具體核算方法如下：

1、采用躉交收費(fèi)模式，以收款額2萬元，保存年限20年為例（國內(nèi)臍血采集業(yè)務(wù)的主推保存年限），則第一年財(cái)務(wù)核算及稅務(wù)處理如下：

2、采用分次交收費(fèi)模式，以收款額1.83萬元，保存年限20年為例（國內(nèi)臍血采集業(yè)務(wù)的主推保存年限）：

“營改增”前第1次收款掛的應(yīng)收賬款3386元，不代表應(yīng)收儲(chǔ)戶的欠款，也不代表應(yīng)收儲(chǔ)戶第2次收費(fèi)3700元，只是第

1年確認(rèn)收入額10586元（其中制備收入10180元+第一年保存費(fèi)收入406元）與第1次收款額7200元的差額，并無其他實(shí)際意義，營改增后增值稅為價(jià)外稅，實(shí)行價(jià)稅分離，這種應(yīng)收賬款掛不含稅金額的方式是與營改增前的賬務(wù)核算是一脈相承的，此種方式最為簡便、準(zhǔn)確。

由于計(jì)算增值稅時(shí)存在四舍五入的情況，最后一年保存費(fèi)收入應(yīng)為倒擠出來的預(yù)收賬款-預(yù)收已開票待轉(zhuǎn)臍血分次交-20年的余額（383.01）

二、所得稅及其他小稅種的核算

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的所得稅稅率為25%，大部分從事臍帶血采集業(yè)務(wù)的生物公司符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，審批通過的企業(yè)執(zhí)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。按照前述第一部分核算的收入項(xiàng)目符合所得稅法規(guī)定的收入確認(rèn)原則，在沒有其他所得稅調(diào)整項(xiàng)目的情況下，收入、成本、費(fèi)用及增值稅率均符合現(xiàn)行企業(yè)所得稅的計(jì)稅原則，可按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算相應(yīng)的企業(yè)所得稅。凡繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅（以下簡稱“三稅”）的單位和個(gè)人，按照實(shí)際繳納“三稅”稅額的7%、3%、2%、1%計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、地方水利基金。

按照此種方式核算下來的所得稅及其他小稅種既符合收入及稅金的財(cái)務(wù)核算原則，同時(shí)也符合現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其他相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，能夠達(dá)到稅務(wù)稽核部門的管理要求，達(dá)到了財(cái)務(wù)核算與稅收法規(guī)等的多方平衡。

三、運(yùn)用上述核算方法的優(yōu)點(diǎn)

1、核算準(zhǔn)確、簡便。依據(jù)上述收入核算及納稅的方法，滿足了涉及采集業(yè)務(wù)的生物公司財(cái)務(wù)管理的要求，使得財(cái)務(wù)人員的核算更加準(zhǔn)確、簡便，遇到收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有所變化時(shí)，僅根據(jù)調(diào)整后的收入從新套入公示進(jìn)行計(jì)算即可。

2、公平稅負(fù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。流轉(zhuǎn)稅依托開票金額進(jìn)行計(jì)算繳納，在分次繳的收費(fèi)模式下，流轉(zhuǎn)稅由于未開具發(fā)票，故不存在多交流轉(zhuǎn)稅使得企業(yè)增加現(xiàn)金負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，所得稅依托收入確認(rèn)金額進(jìn)行計(jì)算繳納，符合現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的要求，規(guī)避了少納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

隨著國內(nèi)該類生物公司的大量崛起，形成規(guī)模的該類公司紛紛步入上市的軌道，各種更加規(guī)范的核算及管理要求擺在管理層及廣大財(cái)務(wù)人員面前，希望通過本文的論述，對該類公司的生產(chǎn)經(jīng)營及核算提供保障作用，確保核算及納稅工作有條不紊的開展，促進(jìn)該類企業(yè)健康、快速的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 百度百科《臍帶血》

[2] 財(cái)稅〔2013〕37號(hào)印發(fā)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》。

[3] 銀豐生物集團(tuán)，《常用名詞解釋及財(cái)務(wù)核算指導(dǎo)手冊》

[4] 中源協(xié)和（公司股票代碼：600645）：2015年半年度報(bào)告

[5] 國際醫(yī)學(xué)（公司股票代碼：000516）：2015年半年度報(bào)告

[6] 新日恒力（公司股票代碼：600165）：2015年年度報(bào)告