張愛芳

摘要：建筑施工企業(yè)的“營改增”勢在必行，現(xiàn)行的管理模式若要適應(yīng)“營改增”的新常態(tài)，做到有效的控制稅負(fù)，必須規(guī)范管理，嚴(yán)格要求；建筑施工企業(yè)對于在“營改增”過程中出現(xiàn)的問題，要具體問題，具體分析。本文從建筑施工企業(yè)工程分包管理的現(xiàn)狀分析出發(fā)，就建筑施工企業(yè)如何加強(qiáng)管理，適應(yīng)“營改增”的模式，避免不必要的稅負(fù)進(jìn)行了探討，提出了處理相關(guān)問題的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增；工程分包；管理；措施

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-02

2012年1月，“營改增”試點(diǎn)從上海開始，至2014年6月，在全國范圍內(nèi)已對交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等都進(jìn)行了“營改增”的稅務(wù)政策。實(shí)施“營改增”，是黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。2016年3月5日，第十二屆全國人民代表大會第四次會議三大舉措之一，從5月1日起，營改增的試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè) 等，建筑業(yè)的“營改增”指日可待。

對于建筑企業(yè)而言，工程分包管理是管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。建筑業(yè)“營改增”后，如何加強(qiáng)工程分包管理，提高分包成本中進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，降低建筑施工企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益，是建筑施工企業(yè)管理者應(yīng)該面對的重要問題。下面從“營改增”對建筑施工工程的專業(yè)分包、勞務(wù)分包的影響及應(yīng)對措施兩大方面進(jìn)行探討。

一、“營改增”對建筑施工企業(yè)專業(yè)分包管理的影響及應(yīng)對措施

1.建筑施工企業(yè)專業(yè)分包管理的現(xiàn)狀分析

所謂的專業(yè)分包，建筑發(fā)給了明確的定義，是指建筑施工總承包企業(yè)將其所承包的工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)完成的活動(dòng)。

在實(shí)際工作當(dāng)中，各施工單位為了利于施工管理，選擇一些具有建筑施工專業(yè)承包資質(zhì)的單位，將技術(shù)含量較高的工程包工包料分出去。也就是說，各主要的材料、輔助材料、加工機(jī)具都由專業(yè)分包商自行提供。

施工單位與專業(yè)分包商簽訂《工程施工合同》，合同簽訂主體是項(xiàng)目部和分包方。如果項(xiàng)目部沒有對外簽訂合同的權(quán)限，專業(yè)分包合同就由分公司與分包方簽訂。

由于分包工程的專業(yè)分包商和總包方相同，都要在工程項(xiàng)目所在地繳納營業(yè)稅，正常情況下應(yīng)由專業(yè)分包方到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票交于總包方，總包方再按差額繳納營業(yè)稅，但在多數(shù)情況下，在簽訂施工合同時(shí)，一般規(guī)定由總包方代扣代繳營業(yè)稅，故不再要求分包方開具發(fā)票。

2.現(xiàn)行管理下，專業(yè)分包抵扣進(jìn)項(xiàng)稅存在的問題

（1）分包方未開具增值稅專用發(fā)票無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。建筑業(yè)“營改增”后，選擇一般納稅人作為專業(yè)分包商或選擇小規(guī)模納稅人作為分包商，直接影響分包項(xiàng)目中進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，如果專業(yè)分包商不開具增值稅發(fā)票給總包方，分包成本中的進(jìn)項(xiàng)稅無法進(jìn)行稅抵扣，必然增加總包方的增值稅稅負(fù)。

（2）分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)。在日常的工程管理中，由于主客觀原因的影響，總包方與專業(yè)分包方之間會存在著滯后驗(yàn)收、超驗(yàn)收、欠驗(yàn)收的情況，會導(dǎo)致總包方不能及時(shí)取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，從而使總包方不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而增強(qiáng)總包方的資金壓力。

（3）分包成本中材料設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足。由于專業(yè)分包是包工包料，分包工程中包含大量的材料、設(shè)備等，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅由分包商抵扣，即分包商一般可抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，只能按11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，與直接采購相比，將少抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅。

3.“營改增”模式下，專業(yè)分包的管理措施

（1）修訂專業(yè)分包合同條款。建筑施工企業(yè)必須加強(qiáng)工程結(jié)算管理，必須堅(jiān)持先開票后付款原則。在簽訂工程施工合同時(shí)，應(yīng)明確分包商提供的發(fā)票的類型，適用稅率以及提供時(shí)間等，總包方取得發(fā)票后，再向其撥付工程款項(xiàng)。

（2）如何做到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣充分。一是總包方采購材料。在建筑施工合同中，若可做到專業(yè)分包中的主要材料等，由總承包方自行采購后，提供給專業(yè)分包商使用，總包方采購材料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為17%，與分工包料（分包成本中含主要材料金額）相比，總包方能就采購的主要材料部分，能多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅，可以降低總包方的增值稅稅負(fù)，為企業(yè)創(chuàng)造一定的收益。

將技術(shù)含量高的工程分包。總包方將技術(shù)含量高，專業(yè)性強(qiáng)的工程分包。分包方具有很強(qiáng)的專業(yè)性，在總包方不能采用控制主要材料形勢下進(jìn)行的專業(yè)分包，建議總包方考慮材料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為17%，分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為11%，6%的差額要在分包定價(jià)中考慮，從而降低專業(yè)分包成本，增加企業(yè)利潤。

如果分包工程使用的材料或機(jī)械費(fèi)，不能取得增值稅發(fā)票，建議總包將材料或機(jī)械租賃費(fèi)包含在分包工程價(jià)款中，總包方取得建筑業(yè)增值稅發(fā)票，按11%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

二、“營改增”對施工企業(yè)勞務(wù)分包管理的影響及應(yīng)對措施

1.建筑業(yè)勞務(wù)分包管理的現(xiàn)狀及影響分析

所謂建筑業(yè)的勞務(wù)分包，是指施工總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)將其承包的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給勞務(wù)分包企業(yè)完成的活動(dòng)。

在現(xiàn)行管理模式下，好多建筑施工企業(yè)的勞務(wù)作業(yè)分包方式可以歸為以下兩類：一是主要材料，大型機(jī)具或?qū)Ｓ脵C(jī)具由項(xiàng)目部提供，分包商僅提供所需的勞務(wù)、輔助及零星材料，小型機(jī)具等；二是所有材料設(shè)備由項(xiàng)目部提供，分包商僅提供勞務(wù)。

在以上兩種分包模式下，勞務(wù)分包項(xiàng)目部負(fù)責(zé)現(xiàn)場協(xié)調(diào)，監(jiān)督管理與施工組織。同時(shí)，施工企業(yè)為規(guī)避違法分包或分包商支付雇傭職工勞務(wù)費(fèi)不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，要求分包商對實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)，按實(shí)際用工，以工資表的形式直接支付給雇員，按總承包額的差額開具建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票。

2.營改增模式下，勞務(wù)分包的管理措施

建筑業(yè)“營改增”后，為提高勞務(wù)分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理，提出以下管理建議。

（1）修改勞務(wù)分包合同。在現(xiàn)行管理模式下，建筑業(yè)的勞務(wù)分包合同，分包價(jià)格一般是凈價(jià)（不含稅價(jià)），且不考慮提供發(fā)票類的型。建筑業(yè)“營改增”后，建議總包方修改合同條款，將分包價(jià)格條款改為含稅價(jià)格，增加勞務(wù)分包商提供增值稅專用發(fā)票的條款。

（2）嚴(yán)格控制勞務(wù)分包商轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。建筑業(yè)“營改增”后，勞務(wù)分包商必須開具增值稅專用發(fā)票給總包方，但勞務(wù)分包方因提供發(fā)票而多增加的稅收成本，會要求總包方代其承擔(dān)，建議總包方制定勞務(wù)分包談判策略，嚴(yán)格控制分包商轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)擔(dān)，盡量保持原勞務(wù)分包成本不變，防止利潤大幅下滑。

如果總包方必須承擔(dān)分包商的增值稅，應(yīng)對分包商的分包成本進(jìn)行分析，分析陳本中，人工，機(jī)械輔料的比例構(gòu)成，測算分包商實(shí)際成本稅負(fù)擔(dān)，確定允許轉(zhuǎn)嫁的稅額或比例。

（3）規(guī)范勞務(wù)分包商的掛靠管理。在日常工作中，部分建筑企業(yè)的勞務(wù)分包商，無勞務(wù)作業(yè)資質(zhì)，為承接分包工程項(xiàng)目，大多采用掛靠的形式開展生產(chǎn)經(jīng)營。針對勞務(wù)分包商的掛靠經(jīng)營，提出以下管理建議。

（4）建筑業(yè)“營改增”后，總包方應(yīng)選擇具有勞務(wù)作業(yè)資質(zhì)的公司為分包商，盡量避免與掛靠單位進(jìn)行工程勞務(wù)分包合作。一是要做到總包方與被掛靠方簽訂分包合同，相關(guān)增值稅應(yīng)以被掛靠方為納稅人，并由被掛靠按照相關(guān)規(guī)定向總承包方開價(jià)吧增值稅專用發(fā)票；二是總承包方收到發(fā)票后，應(yīng)將先關(guān)款項(xiàng)支付至被掛靠方賬戶，不能以委托付款的方式支付給分包方；三是總包方會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)以被掛靠方的名義進(jìn)行核算。

3.“營改增”后，如何做到進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣

（1）加強(qiáng)與分包方的結(jié)算管理。堅(jiān)持先開票，后付款的原則，并在分包合同中予以明確，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少資金占用。

（2）對于不能提供發(fā)票的勞務(wù)分包商，總包方應(yīng)與其協(xié)商，盡量采用純勞務(wù)分包模式，由總包方自行采購分包工程所需的材料、小型機(jī)具及設(shè)備租賃服務(wù)等，并取得增值稅專用發(fā)票，增加總包方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（3）是對于能夠提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包商，總包方應(yīng)考慮將部分預(yù)計(jì)不能取得增值稅發(fā)票的材料、設(shè)備租賃等成本費(fèi)用納入勞務(wù)分包的范圍，統(tǒng)一取得勞務(wù)費(fèi)分包商開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三、結(jié)語

以上是對施工企業(yè)在“營改增”過程中，分包管理中可能遇到問題及應(yīng)對措施的思考。建筑業(yè)的“營改增”是一個(gè)復(fù)雜龐大的系統(tǒng)工程，在實(shí)際工作中，我們還會遇到更多的問題。在遇到問題的時(shí)候，我們要堅(jiān)持具體問題具體分析的原則，從實(shí)際出發(fā)，提出有效的應(yīng)對措施和合理的解決方案，以達(dá)到我們所期望的效果。

參考文獻(xiàn)：

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