王迎春

【摘要】國家為了鼓勵支持供熱企業(yè)的發(fā)展對其制定了許多的優(yōu)惠扶持政策，減免了企業(yè)的稅收，為供熱企業(yè)的發(fā)展提供了稅收上的支持，然而在企業(yè)的實際發(fā)展中在稅收上存在著許多問題，那么在目前我國供熱企業(yè)常見的稅收問題有哪些，面對這些問題我們又該采取什么樣的措施來解決這些問題，本文就此發(fā)表一些作者個人的看法。

【關(guān)鍵詞】供熱企業(yè)；稅收問題；應(yīng)對方法

引文

隨著我國城市化發(fā)展的不斷深入，人們的生活水平得到了很大的提高，人們對生活和城市建設(shè)的追求也越來越高。集中供熱已成為我國現(xiàn)代城市建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施，對提高我國的人民的生活水平、滿足人們的生活追求和提高城市形象有很大的作用，特別是近幾年來城市環(huán)境污染問題嚴(yán)重，特別是北方霧霾問題嚴(yán)重。國家對集中供熱企業(yè)采取了重點(diǎn)扶持的政策，為其提供了稅收上的支持，免繳增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅務(wù)。但在行業(yè)發(fā)展的過程中國家實行的稅收優(yōu)惠政策在實行中出現(xiàn)了許多問題影響著供熱企業(yè)的發(fā)展，需要我們提供解決問題的方法。

一、供熱企業(yè)常見的稅收問題

1、享受還是放棄增值稅優(yōu)惠政策

《增值稅條例》第二條規(guī)定，納稅人銷售暖氣的增值稅實行優(yōu)惠稅率為13%，自2011年到2015年12月31號，國家對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。但是由于進(jìn)項稅和銷項稅的納稅稅率高低不同，加上供熱企業(yè)的銷售熱價一般都是根據(jù)政府的定價而來的，政府出于民生的考慮一般定價都是偏低的，所以就出現(xiàn)了供熱企業(yè)一方面在享受著國家的免增值稅的優(yōu)惠但另一方面又承受著進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出大于免繳的銷項稅的現(xiàn)實壓力。所以企業(yè)在面臨到底是該放棄還是繼續(xù)享受免繳增值稅這個問題的時候就要根據(jù)具體的情況而定了，主要是據(jù)其企業(yè)增值稅額與進(jìn)項稅額的多少來確定。

2、熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)能否享受免繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策

有些熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱，并不直接為居民供熱，在國家級相關(guān)政策規(guī)定里，關(guān)于不直接為居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)能否享受免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定是不明確的。根據(jù)國家政策規(guī)定，專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)企業(yè)等才能享受國家免征的優(yōu)惠政策，從事熱力產(chǎn)品生產(chǎn)卻不直接向居民供熱的企業(yè)不在國家優(yōu)惠政策的范圍內(nèi)，單又沒有明確的法律條文規(guī)定必須向熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。因此不同地方政府對待這一問題有不同的態(tài)度，有的地區(qū)政府的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不直接向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)必須繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，部分地區(qū)政府的稅務(wù)機(jī)關(guān)不要求不直接向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

3、供熱企業(yè)收取的管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)處理問題

管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)即供熱企業(yè)向用熱單位收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)的費(fèi)用，也稱入網(wǎng)費(fèi)。在收取入網(wǎng)費(fèi)的問題上，也有很多的問題。流轉(zhuǎn)稅應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅？應(yīng)開具何種發(fā)票？在企業(yè)所得稅上，入網(wǎng)費(fèi)是應(yīng)一次性收取還是分期收取？這些問題都關(guān)乎到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入與發(fā)展。

4、供熱企業(yè)自產(chǎn)暖氣或外購暖氣用于職工福利涉稅問題

供熱企業(yè)一般都建在比較遠(yuǎn)離城區(qū)的地方，而且廠區(qū)與生活區(qū)一般都建在一起，企業(yè)一般都會向家屬區(qū)無償供暖。這里就涉及到了增值稅和企業(yè)所得稅的問題。

二、解決供熱企業(yè)稅收問題的建議

1、如何享受增值稅

首先需要確定向居民供熱的銷售額，熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)可以通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)根據(jù)從居民手中實際取得的供熱費(fèi)用收入在企業(yè)供暖總收入所占的比例確定免稅收入比例。同時確定向居民供熱產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，由于供熱企業(yè)一般都無法分清煤炭是用于供暖還是用于發(fā)電，熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)可以將不同熱值的煤炭換算成標(biāo)煤，這樣就能計算出一單位的熱量需要消耗多少煤炭，然后通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)搜集到的向居民提供的熱量值，這樣就可以計算出熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)在向居民供熱上消耗了多少煤炭，進(jìn)而算出企業(yè)的花費(fèi)的進(jìn)項稅額。當(dāng)銷售額大于進(jìn)項稅額時，就可以享受免增值稅的優(yōu)惠政策；反之，當(dāng)進(jìn)項稅額大于銷售額時就不用享受國家的免增值稅的優(yōu)惠政策。

2、如何享受免繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

由于在國家級政策中對供熱企業(yè)能否享受免繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使稅，所以各個地區(qū)的政策不一樣。對此一方面國家要完善相關(guān)的法律規(guī)定，對相關(guān)法律上措辭模糊的地方要盡可能的明確法律；另一方面，在國家政策法律尚不完善的情況下供熱企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，加強(qiáng)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，從企業(yè)的利益出發(fā)，在不違背法律的前提下，盡可能的享受免繳的優(yōu)惠政策。

3、如何處理供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)處理問題

對供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)是該征收增值稅還是征收還是營業(yè)稅，國家相關(guān)的政策規(guī)定讓企業(yè)不知所措。早在國稅函【2003】105號的文件中針對燃?xì)馄髽I(yè)收取的管道煤氣初裝費(fèi)就做了這樣的規(guī)定：管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，對管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。按照這個規(guī)定入網(wǎng)費(fèi)應(yīng)該繳納營業(yè)稅。然而在財稅【2003】16號文件中又規(guī)定：燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款〈初裝費(fèi)〉、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。按照這項政策規(guī)定，供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)應(yīng)屬于繳納增值稅的范圍。所以總的來說國家政策在這方面的規(guī)定是非常不明確的。據(jù)此個人覺得居民收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)用與供熱期間供應(yīng)量有直接關(guān)系的應(yīng)該計算在繳增值稅的范圍內(nèi)，記征繳增值稅并開具發(fā)票；與供熱期間供應(yīng)量沒有直接關(guān)系的應(yīng)征繳營業(yè)稅并開具發(fā)票。對于一次性收到的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)用是一次性確認(rèn)是分期確認(rèn)這個問題，國家相關(guān)法律中也沒有明確的規(guī)定，對于此供熱企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與當(dāng)?shù)卣臏贤ā?/p>

4、如何處理資產(chǎn)或外購暖氣作為企業(yè)職員福利的涉稅問題

對于供熱企業(yè)將自產(chǎn)或外購的暖氣作為企業(yè)員工福利，這一項是稅務(wù)部門必查的一項。供熱企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)員工供暖被視為是銷售，按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，這部分的銷售額應(yīng)按增值稅繳納。熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)因其為企業(yè)員工提供的暖氣是外購的，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條，這部分的稅收應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)國家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定，供熱企業(yè)將自產(chǎn)或外購暖氣勇用于員工福利或獎勵，應(yīng)等同于銷售處理。

總結(jié)

目前我國的稅收政策和法律存在著許多不足和不合理的地方，稅收問題也是一個復(fù)雜的問題，因其涉及到的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中存在很多變動的因素，所以在處理稅收問題的時候有些問題在法律上非常的模糊，沒有明確的規(guī)定，這就需要國家的稅收政策要跟上我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的步伐，不斷的調(diào)整與完善。企業(yè)在享受國家政府的優(yōu)惠政策的時候也要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的狀況而定，這樣企業(yè)才能有效的利用好各方面的資源，為企業(yè)的發(fā)展添磚加瓦。地方政府既要遵守國家法律政策，同時也要靈活處理，要考慮到地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全局的影響，把握好宏觀，做好細(xì)節(jié)。

參考文獻(xiàn)

[1]貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題[J].浙江財稅與會計，2000（01）

[2]關(guān)于物流業(yè)稅收問題的政策建議（節(jié)選）[J].中國物流與采購，2009（11）

[3]陳東.以轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為所涉相關(guān)稅收問題——從一實踐案例談起[J].晟典律師評論，2012（00）

[4]財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知[J].安徽稅務(wù)，2000（02）

[5]張英英.房地產(chǎn)企業(yè)存在的稅收問題及對策建議[J].商業(yè)文化（上半月），2011（09）