章金亮

【摘 要】隨著我國(guó)稅制改革的不斷深入，我國(guó)自2012年1月起實(shí)施“營(yíng)改增”改革，這對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)以及盈利水平都會(huì)造成很大的影響，使建筑企業(yè)面臨著重大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，認(rèn)真分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，有利于幫助建筑企業(yè)更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)以及盈利水平的影響問(wèn)題進(jìn)行分析，希望可以為相關(guān)領(lǐng)域的研究提供一些參考和建議。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑業(yè)企業(yè)；稅負(fù)；盈利水平；影響

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)稅制改革也在不斷深化，根據(jù)“十二五”規(guī)劃，我國(guó)將在“十二五”期間全面取消營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅，也就是我們所說(shuō)的營(yíng)改增。國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”最主要的目的是對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，但是由于相關(guān)的配套政策還沒(méi)有完全成熟，在實(shí)際工作中的執(zhí)行情況和理想狀態(tài)還存在一定的差距，有時(shí)“營(yíng)改增”的實(shí)施不會(huì)對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)利好，而可能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而在“營(yíng)改增”政策實(shí)施的環(huán)境下，建筑企業(yè)面臨著重大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的研究及其對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)和盈利水平影響問(wèn)題的研究可以幫助建筑企業(yè)更好的迎接挑戰(zhàn)，把握機(jī)遇。鑒于此，本文對(duì)這一問(wèn)題的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“營(yíng)改增”的內(nèi)涵

所謂的“營(yíng)改增”就是指將企業(yè)應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目改為征收增值稅項(xiàng)目，即只對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的增值部分進(jìn)行征稅，這樣就有效的解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展是有利的，在總體上減輕了建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，可以促使建筑企業(yè)充分發(fā)揮自身的潛力，規(guī)避不利因素，提高管理水平，從而促進(jìn)整個(gè)建筑產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)整和升級(jí)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)以及盈利水平的影響

1.“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)以及盈利水平影響

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)水平和盈利水平具有重要的影響，目前存在多種看法，一些學(xué)者認(rèn)為營(yíng)改增政策的實(shí)施會(huì)減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的盈利水平，但是有些學(xué)者認(rèn)為雖然理論上“營(yíng)改增”政策的實(shí)施可以降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，但只是在理想的狀態(tài)下才能真正減少企業(yè)的稅負(fù)。短期來(lái)看，“營(yíng)改增”政策實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)的盈利水平會(huì)造成不利的影響，目前學(xué)術(shù)界在“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)企業(yè)稅負(fù)增減方面的討論還沒(méi)有形成統(tǒng)一的結(jié)論，因此加強(qiáng)這一問(wèn)題的討論至關(guān)重要。

2.理想狀態(tài)下“營(yíng)改增”政策實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)以及盈利水平的影響

從總體上來(lái)看，建筑企業(yè)的稅負(fù)是下降的，凈利潤(rùn)是增加的，并且由于應(yīng)納稅額的降低使建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中擁有了更多的現(xiàn)金流，從而使建筑企業(yè)的盈利能力大大提高。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，建筑企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅額會(huì)下降，但是所得稅的稅額會(huì)上升，并且兩者存在反向變化的關(guān)系。

3.現(xiàn)實(shí)生活中“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)以及盈利水平的影響

從理論上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有效解決了建筑企業(yè)存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了減輕企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。但在實(shí)際的工作中，短期內(nèi)要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)存在一定的難度，建筑企業(yè)在施工過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)的建筑原材料并不是都可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有些外包業(yè)務(wù)承包給不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的施工單位，就無(wú)法獲得專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)然也就無(wú)法進(jìn)行抵扣，這里就可以看出，建筑企業(yè)稅負(fù)多少和是否可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票息息相關(guān)。

““營(yíng)改增””政策在短期內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。除購(gòu)買(mǎi)原材料存在無(wú)法獲得專(zhuān)用發(fā)票的情況，還包括如下方面：一是建筑施工企業(yè)有很大一部分員工為臨時(shí)性的農(nóng)民工，未簽訂正式的勞動(dòng)合同，他們的工資也無(wú)法得到抵扣，而勞務(wù)公司出于自身利益的考量，也不愿交納11%的增值稅。二是 “營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間較短，在具體實(shí)施過(guò)程中存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r，這就導(dǎo)致建筑企業(yè)無(wú)法順利抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

另外，建筑業(yè)中普遍存在“甲供材”現(xiàn)象，即建筑企業(yè)提供建筑材料，致使無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而提高建筑施工企業(yè)稅負(fù)，降低盈利能力，這對(duì)建筑施工企業(yè)十分不利。

4.建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后盈利情況的測(cè)算與分析

一方面，在建筑企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的原材料以及設(shè)備折舊都是以含稅的價(jià)格計(jì)入業(yè)務(wù)成本，而在征收增值稅后，企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的原材料和設(shè)備的折舊都以不含稅的形式反映在企業(yè)的利潤(rùn)表當(dāng)中，從而使企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本降低，利潤(rùn)增加。

另一方面，增值稅屬于價(jià)外稅，如果建筑企業(yè)為了獲得更多的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)而保持服務(wù)價(jià)格不變，則會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)降低，這就說(shuō)明將增值稅轉(zhuǎn)嫁是建筑企業(yè)增加利潤(rùn)的重要途徑。從短期來(lái)看，建筑企業(yè)的盈利能力會(huì)下降，從長(zhǎng)期來(lái)看，建筑企業(yè)為了獲得更高的利潤(rùn)，必然會(huì)不斷調(diào)整自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高定價(jià)水平，從而導(dǎo)致整個(gè)市場(chǎng)蛋糕縮小，建筑企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更加激烈，綜合實(shí)力較弱的建筑企業(yè)將會(huì)被淘汰出局。

三、在“營(yíng)改增”政策環(huán)境下對(duì)建筑企業(yè)的建議

通過(guò)上述的分析發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施短期內(nèi)可能會(huì)增加建筑企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)的盈利能力，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是十分不利的，建筑企業(yè)要積極順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流和趨勢(shì)，從企業(yè)內(nèi)外兩方面進(jìn)行綜合考慮，提高自身稅務(wù)籌劃水平，合理避稅，降低應(yīng)納稅額。一方面，建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變納稅觀念，樹(shù)立起一般納稅人意識(shí)。同時(shí)，建筑企業(yè)還需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)造成的不利影響。另外，建筑企業(yè)還需要根據(jù)“營(yíng)改增”政策的規(guī)定對(duì)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，盡量減少人工費(fèi)用在生產(chǎn)成本當(dāng)中所占的比重，而增加機(jī)械的投入比重，這樣就可以增加成本結(jié)構(gòu)當(dāng)中可以抵扣的部分，從而降低稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，建筑企業(yè)還需要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商以及分包商的管理，選擇最佳的合作伙伴，保證盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，從宏觀方面來(lái)講，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都具有積極的影響，因此不斷推進(jìn)稅制改革勢(shì)在必行。但是，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，短期內(nèi)會(huì)增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這是“營(yíng)改增”政策實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)提出的重大挑戰(zhàn)，但從長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于建筑企業(yè)是十分有利的。建筑企業(yè)要對(duì)“營(yíng)改增”具有全面而正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出正確的調(diào)整，趨利避害，減輕企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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