樓冠軍

摘要：建筑企業(yè)即將全面推行營業(yè)稅改增值稅，相比之下無論是計(jì)稅原理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等方面均發(fā)生了顛覆性變化，因此有必要對(duì)“營改增”給建筑企業(yè)經(jīng)營管理帶來的影響進(jìn)一步分析，制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理措施，以適應(yīng)國家稅收政策的變化。文章從實(shí)際稅負(fù)、發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算，三個(gè)方面分析了“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，并提出了一些建議及措施。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營改增”；影響；建議

“營改增”是建筑行業(yè)從“營業(yè)稅”向“增值稅”轉(zhuǎn)變，可謂變革深刻。從源頭招投標(biāo)造價(jià)的調(diào)整，到建筑施工行業(yè)收入的確認(rèn)、成本的核算，還有下游企業(yè)供應(yīng)商都受到了影響。從核算角度來說是從“含稅”計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)變成“不含稅”計(jì)價(jià)。

一、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）“營改增”對(duì)建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響

建筑業(yè)實(shí)行“營改增”，國家按理論測算確定11%的稅率，假設(shè)十分理想的稅收環(huán)境、財(cái)務(wù)管理完善的前提下，試算比較“營改增”前后對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)影響。

例：建筑企業(yè)某月工程款收入為100萬元（含稅）。建筑企業(yè)一般成本構(gòu)成內(nèi)容及比例如表1所示。

1. “營改增”前，按營業(yè)稅計(jì)征，營業(yè)稅率為3%，需繳納的稅金為100*3%=3萬元，稅金占工程款（含稅）收入的比例為3/100*100%=3%.

2. “營改增”后，收到工程款，開具增值稅發(fā)票，銷項(xiàng)稅額100/（1+11%）*11%=9.91萬元。

企業(yè)正常管理下，建筑企業(yè)一般成本構(gòu)成內(nèi)容及比例見表1，核算材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額：100*60%/（1+17%）*17%=8.71萬元.該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅額=當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91-8.71=1.20萬元。

稅金占工程款（含稅收入）的比例為1.20/100*100%=1.20%1.20%﹤3%，通過試算，“營改增”后，建筑企業(yè)的稅負(fù)是降低了。

在營業(yè)稅的納稅體制下，建筑業(yè)不管是清包還是全包，都需要按照包括原材料在內(nèi)的營業(yè)稅納稅，屬于典型的重復(fù)納稅，而采用增值稅代替營業(yè)稅之后，建筑業(yè)只需要針對(duì)在本環(huán)節(jié)的增值額納稅，有效的減少了重復(fù)納稅。另人工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，100*20%/（1+6%）*6%=1.13萬元：核算機(jī)械使用費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額：100*2%/（1+17%）*17%=0.29萬元。給建筑企業(yè)留下了很大的稅務(wù)籌劃空間，如果稅務(wù)籌劃到位，應(yīng)該能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅。

（二）“營改增”對(duì)建筑企業(yè)發(fā)票管理的影響

“營改增”后建筑企業(yè)發(fā)票從粗放管理向精細(xì)管理轉(zhuǎn)變。企業(yè)開具發(fā)票、收取發(fā)票、保管發(fā)票、發(fā)票認(rèn)證，都將明顯改變。發(fā)票由總部機(jī)構(gòu)開具，在經(jīng)營地完成增值稅預(yù)繳，總部機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)，年末清算匯繳。稅率由原來的3%變更為11%。作為一般納稅人的建筑企業(yè)，當(dāng)期增值稅稅負(fù)的高低取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，增值稅是價(jià)外稅，本質(zhì)是代收代付款項(xiàng)。因此建筑企業(yè)除保證發(fā)票真實(shí)合法的前提下，還需盡可能多的獲得“增值稅專用發(fā)票”，用于抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，這也是建筑企業(yè)需要考慮的新問題。建筑施工企業(yè)收取發(fā)票，應(yīng)進(jìn)行審核，獲取發(fā)票的抬頭應(yīng)與總包合同一致或者說總公司的名稱一致，否則應(yīng)予以退回，進(jìn)項(xiàng)稅稅票要同時(shí)具備發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。收取的發(fā)票要求與合同、送貨單、付款單據(jù)相匹配，有效規(guī)避稅控風(fēng)險(xiǎn)。例如，項(xiàng)目部上交的增值稅專用發(fā)票，與實(shí)際的采購內(nèi)容不符，也未發(fā)生實(shí)際支付，那么項(xiàng)目部就有可能涉嫌非法購買增值稅專用發(fā)票，將受到法律的懲處。

現(xiàn)行營業(yè)稅制下，發(fā)票的保管和傳遞，基本在工程的所在地或者說經(jīng)營地。但“營改增”后，銷項(xiàng)稅發(fā)票要由總部傳遞到分支機(jī)構(gòu)，進(jìn)項(xiàng)稅稅票抵扣聯(lián)，要由分支機(jī)構(gòu)傳遞到總部，由總部匯總申報(bào)抵扣。發(fā)票的保管和傳遞，將給財(cái)務(wù)增加工作量?，F(xiàn)行營業(yè)稅制下，只要核準(zhǔn)發(fā)票的有效性，不存在認(rèn)證的程序。改征增值稅后，增值稅專用發(fā)票要進(jìn)行認(rèn)證。

（三）“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，反應(yīng)在兩個(gè)方面。一個(gè)是價(jià)格，營業(yè)稅制下，是含稅價(jià)。包括建筑企業(yè)取得的收入、支付的成本，都是含稅的。改征增值稅后，價(jià)稅分離。核算的收入、支付的成本都是不含稅的。另外一個(gè)是稅的核算，營業(yè)稅制下，核算稅款是通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的，改征增值稅后，核算稅款是通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的?！皯?yīng)交增值稅”核算下，會(huì)計(jì)核算顯得更加煩瑣，工作量增加。下面通過案例來演示對(duì)比一下“營改增”前后對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

例： 欽州正坤大廈工程項(xiàng)目，發(fā)包人廣西正坤置業(yè)投資有限公司，總建筑面積25000平方米，合同造價(jià)42000萬元，是集商貿(mào)、旅游、住宅為一體的綜合性商住樓。2014年6月份，完成產(chǎn)值2220萬元（含稅），并經(jīng)甲方認(rèn)可，向甲方開具發(fā)票。截止6月底款項(xiàng)未收。期末，確認(rèn)收入，并按完工百分比法90%結(jié)轉(zhuǎn)成本。（不考慮附加稅核算）

營業(yè)稅制下，確認(rèn)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，確認(rèn)收入的金額為22200000元，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款-廣西正坤置業(yè)投資有限公司 22200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-欽州正坤大廈工程 22200000

計(jì)提稅金666000元，作賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)稅金 666000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 666000

改征增值稅后，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。確認(rèn)收入的金額為，20000000元。賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款-廣西正坤置業(yè)投資有限公司 22200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-欽州正坤大廈工程項(xiàng)目 20000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 2200000

通過比較分析，收入的確認(rèn)，“營改增”前是含稅的，確認(rèn)的金額是22200000元，“營改增”后是價(jià)稅分離。確認(rèn)的金額是20000000元，“營改增”后稅金科目成了銷項(xiàng)稅額，按營業(yè)額的11%計(jì)提。營業(yè)稅金及附加，這里暫時(shí)不要處理。到期末，以增值稅銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為依據(jù)，計(jì)提稅金及附加。因此會(huì)計(jì)核算的工作量大大增加，特別是應(yīng)交稅費(fèi)科目，下設(shè)應(yīng)交增值稅、未交增值稅兩個(gè)二級(jí)科目。應(yīng)交增值稅科目下，設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、轉(zhuǎn)出未交稅金、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等多個(gè)明細(xì)科目核算。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的建議

（一）積極開展增值稅政策的學(xué)習(xí)

在“營改增”試點(diǎn)之前，建筑企業(yè)就要通過會(huì)議、企業(yè)內(nèi)部組織學(xué)習(xí)“營改增”的有關(guān)規(guī)定，以便在稅改后能夠馬上進(jìn)行操作和運(yùn)用?！盃I改增”涉及到建筑企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，比如稅率的變化，工程概預(yù)算、工程計(jì)價(jià)的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了變化，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)與預(yù)算》部分內(nèi)容必須進(jìn)行修訂。建筑企業(yè)的材料供應(yīng)、勞務(wù)分包的稅負(fù)，最終都會(huì)匯集到建筑產(chǎn)品上，企業(yè)應(yīng)對(duì)招投標(biāo)、承接工程做好新的認(rèn)識(shí)，新的準(zhǔn)備。

（二）提高建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的意識(shí)

“營改增”后，建筑企業(yè)在選擇合作單位時(shí)，包括材料商、分包商、機(jī)械設(shè)備租賃，要考慮對(duì)方是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，能否取得增值稅專用發(fā)票。需要統(tǒng)籌考慮，精心安排，通過分析比較確定合理的合作伙伴。只有這樣才能更加準(zhǔn)確的控制企業(yè)的施工成本，合理的承擔(dān)稅負(fù)。關(guān)注建筑企業(yè)“營改增”實(shí)施時(shí)間，試點(diǎn)前可考慮推遲購買大型設(shè)備，盡量在試點(diǎn)后再購買固定資產(chǎn)。有利于降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）完善建筑企業(yè)的發(fā)票管理

統(tǒng)一對(duì)外交易合同名稱。所有項(xiàng)目對(duì)外交易合同要統(tǒng)一以企業(yè)名稱對(duì)外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票購買方名稱必須與企業(yè)全稱一致。完善內(nèi)控管理。企業(yè)要從內(nèi)部管理上想辦法，針對(duì)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，積極堵塞發(fā)票管理上的漏洞，盡最大可能獲得專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。統(tǒng)一對(duì)外交易合同名稱。所有項(xiàng)目對(duì)外交易合同要統(tǒng)一以企業(yè)名稱對(duì)外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票購買方名稱必須與企業(yè)全稱一致。建筑企業(yè)工程項(xiàng)目多，分布廣，“營改增”后由于增值稅納稅要求高、發(fā)票管理復(fù)雜、稅收監(jiān)管嚴(yán)格，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地需要增設(shè)專門的稅務(wù)崗位和人員，盡快培養(yǎng)稅收管理人才，統(tǒng)一進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃和管理。

（四）構(gòu)建建筑企業(yè)新的財(cái)務(wù)核算體系

一般大型的建筑企業(yè)管理，都是通過派出機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)完成的，財(cái)務(wù)功能也作為其中的一個(gè)組成部分。財(cái)務(wù)管理一般通過集中管理模式，各項(xiàng)目的收支都在財(cái)務(wù)部內(nèi)完成，賬務(wù)處理也是集中性的，對(duì)工程施工成本、收入等大項(xiàng)進(jìn)行分類。但“營改增”后財(cái)務(wù)的核算工作量將大大增加，特別是材料成本的歸集，進(jìn)項(xiàng)稅額的低扣，煩瑣細(xì)致，不容出錯(cuò)。企業(yè)應(yīng)該考慮對(duì)財(cái)務(wù)部門增加人員，儲(chǔ)備人才。建筑項(xiàng)目分布不勻、項(xiàng)目管理水平參差不齊，認(rèn)為財(cái)務(wù)核算應(yīng)該分項(xiàng)目進(jìn)行，比較合理。指定財(cái)務(wù)人員專門負(fù)責(zé)一個(gè)或若干個(gè)項(xiàng)目的核算，指導(dǎo)工程款發(fā)票的開具、材料發(fā)票的認(rèn)證。這樣更加能夠適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的要求，接受稅務(wù)部門的監(jiān)督，突顯各項(xiàng)目間的對(duì)比與學(xué)習(xí)。更符合各項(xiàng)目內(nèi)部承包、獨(dú)立經(jīng)營的原則。

三、結(jié)語

“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，提出了更高的要求，從發(fā)票的開具、收取、審核、保管、傳遞、抵扣、認(rèn)證等層層把關(guān)，環(huán)環(huán)相扣。達(dá)到提升企業(yè)管理，回避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該積極主動(dòng)組織企業(yè)各級(jí)人員，認(rèn)真學(xué)習(xí)“營改增”的新知識(shí)、新業(yè)務(wù)。完善內(nèi)部管控、提升管理水平。

在新的稅制環(huán)境下，積極拓展市場空間，促進(jìn)本企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：浙江廣宏建設(shè)有限公司）